试论完善单位内部会计监督机制

XCLW121259 试论完善单位内部会计监督机制

内容摘要:………………………….

关键词:……………………………..

一、内部会计监督的涵义与意义

二、内部会计监督的内容

内部牵制制度

内部审计制度

单位负责人和会计机构、会计人员在单位内部会计监督

制度中的职责

三、企业内部会计监督的现状及成因分析

四、完善单位内部会计监督机制的措施

完善企业内控制度

明确会计责任主体，是实施内部会计监督的关键。

建立继续教育长效机制，培养高素质会计人才。

独立行使监督权的内部审计

建立监督评价指标体系，是保证有效监督的内在动

力。

参考文献:……………………….

内容摘要

会计监督就是会计机构和会计人员对单位经济活动过程的监督和对单位会计工作和会计行为的监督以及对会计监督工作的再监督。其性质属于内部监督，本质上是一种内部控制制度，内部会计监督包括内部牵制制度、财产清查制度、内审制度等，有效的会计监督，关键在于完善单位内部会计监督机制问题。健立健全单位内部会计监督制度，是贯彻实施《会计法》的要求，是各单位的法定义务，对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序等方面有着重要的意义。本文着重就完善企业内部会计监督机制问题进行探讨。

关键词：单位内部内控制度会计监督会计人员会计管理内部审计

内部会计监督的涵义与意义

会计监督有两层涵义：一是会计机构和会计人员对单位经济活动过程的监

督，二是对单位会计工作和会计行为的监督以及对会计监督工作的再监督。其性质属于内部监督，本质上是一种内部控制制度，有效的会计监督，关键在于完善单位内部会计监督机制问题。单位内部会计监督机制是指一个单位为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合有关管理制度，提高经营管理水平和效率，防止舞弊，控制风险等目的而在单位内部采取的一系列相互制约的制度和方法，包括单位负责人和财务、会计、审计诸方面分工明确、相互制衡的监督机制。健立健全单位内部会计监督制度，是贯彻实施《会计法》的要求，是各单位的法定义务，对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序等方面有着重要的意义。本文着重就完善企业内部会计监督机制问题进行探讨。

内部会计监督制度的内容

内部牵制制度。首先，会计岗位设置要注意横向与纵向关系上的相互

牵制作用，严格执行“不相容职务相互分离”规定，要明确会计事项相关人员的职责权限。重要岗位人员的的定期轮换制度。其次，在会计机构内部建立内部稽核制度和内部牵制制度。会计机构内部稽核制度的内容，按照财政部发布的《会计基础工作规范》的规定包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法等。第三，要明确重大经济业务事项的决策和执行程序。

（二）内部审计制度。内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。内部财务审计是对会计工作和会计资料实行控制和再监督。对会计资料进行内部审计应当制度化、程序化。

（三，）单位负责人和会计机构、会计人员在单位内部会计监督制度中的职责。

单位负责人必须在内部会计监督中正确履行职责。即单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。会计机构、会计人员应当在内部会计监督中依法履行职责，对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计机构、会计人员不仅要根据《会计法》、国家统一的会计制度和单位内部规章制度赋予的职权，严把会计业务关，有效防范违反会计行为的发生，而且应当通过建立账簿、款项和实物核查制度，保证账账相符、账款相符、账实相符、账表相符，对账实不符的情况要及时作出处理，以实现有效的会计监督，保证会计资料的真实、完整和单位财产的安全。

三、企业内部会计监督的现状及成因分析

目前，由于经济环境的日益复杂和企业自身的某些原因，在内部会计控制方面，一些企业内部控制存在的问题日益明显。

（一）一些企业内部控制风险意识薄弱，导致对企业内部控制制度重视不够。企业内部控制制度不健全、不全面。在企业内部未制订完善的、成文的内控制度，即使制订出相应的内控制度，也只是停留在表面文章上，或在制定具体控制程序和规则时，理论性描述过多，缺少具体的量化指标，条理不分明，定性不恰当，定量不合理，可操作性差，很不利于内控制度的贯彻落实。在内部会计控制方面，虽然企业会计主管、出纳、财产物资核算、成本费用核算、总账报表、稽核等岗位可以根椐身特点、规模大小、业务繁简等情况具体确定，但部分企业却出现了管理总账、日记账、明细账的人员不相分离，或者出纳人员兼管收入、费用、债权、债务等账薄的登记工作，甚至存在负责稽核工作或会计档案保管工作等现象，造成企业内部会计控制存在许多漏洞。

（二）企业主要负责人对内控制度不重视，企业“人控制现象”严重。就公司企业而言，和西方国家相比，我国还未形成一个约束、监督和激励企业高层管理人员的有效机制。董事会存在重形式、轻制度问题。虽然形式上有了独立的董事会制度，但却没有从实质上真正落实。如有的企业聘请的独立董事是主管领导、有的企业为了广告效应聘请名人，内部人控制现象没有根本扭转。而且从我国现行的独立董事产生来看，我国大多数独立董事是由董事会或大股东提名，然后经股东大会选举产生，股东大会掌握独立董事的选聘权。由于大股东实际上控制着股东大会，独立董事从任职之日起，便与大股东、内部董事存在一种天然联系，他们为自身局部利益，很有可能影响企业内部会计制度的执行。就独资企业来看，如一些民营小企业会计核算主体界限不清，企业的产权与个人财产界限不清，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。曾经有一小企业老总，随着经营规模扩大，非常希望企业的财会制度健全、规范，但是对聘请的财会大专毕业生不放心，老总自己兼任出纳，随意从公司账上支出现金，甚至从自己个人的存款账上直接发放工资，进货取现金，很多购买的存货及费用开支无正规发票，账务处理难度很大，企业内部会计控制失控。从上面例子分析来看，不管是公司制企业还是独资企业，企业管理层尤其是企业法人，他们对企业的内部会计控制制度的制定、执行和监督都有着重要的影响，他们若有蓄意舞弊的行为，企业的内部会计控制将无法得到真正发挥其应有的作用，致使企业内部会计监督失控、会计信息失真，直接损害到国家和广大股东的利益。

（三）会计基础工作薄弱，监督部门相关人员的职业道德和业务水平及素质不高，也是造成内部会计监督不力的原因之一。近年来一些企业经济出现问题，一些应建账的单位仍然没有依法设置会计账簿，取得原始会计凭证不合法，填制会计凭证不规范；个别企业账证、账账、账表不相符，会计和出纳人员职责不明确，会计机构未按《会计法》要求建立内部制约制度和内部稽核制度，有的乱摊乱挤成本费用和递延资产，有的对存货没有建立定期清查盘点制度，有的多头开户，账外设账，造成财务收支失控。会计从业人员素质不高，一方面，一些会计从业人员没有经过严格、系统的会计培训和考核，缺乏经验系统的会计知识和技能，甚至没有取得会计从业资格证书，不具备上岗资格；另一方面，有些会计人员知识老化，对市场经济条件下的新法规、新制度、新准则掌握不够，很难应对新情况、新问题；再一方面，会计从业人员职业道德水平参差不齐，个别会计人员违背了最基本的职业道德和准则，利用职务之便，干了贪污、挪用公款等违法事情。

（四）内审部门形同虚设，有的企业内部审计没能真正履行其应有的职能，

其独立性不够，企业把内审部门界定在“在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使审计监督权，对本单位领导负责并报告工作”。内审部门只服务于企业负责人。内部审计无法在地位上超然独立，工作范围大受限。同时，内审部门重审计监督，轻服务建设。内审部门在实际工作中，过分强调查错纠弊，强调监督的多，提倡服务的少，强调事后监督的多，提倡事前、事中监督的少。这些都是阻碍内审部门发挥作用的重要思想因素。

四、完善单位内部会计监督机制的措施

内部会计监督机制是在企业内部采取的一系列相互制约的制度和方法，包括单位负责人和财务、会计、审计诸方面分工明确、相互制衡的监督机制。要完善内部会计监督机制，应从以下几个方面入手。

完善企业内控制度

内部控制制度，是实施内部监督的重要措施。《会计法》规定：“各单位应

当建立、健全单位内部会计监督制度“。严密的内控制度是内部会计监督得以实现的基础，只有建立完善的企业内控制度，才可能形成自觉、自律的内部会计监督机制。并且还注重在动态中加强内部控制，内部控制不要是简单的制定一项制度或做一个固定的操作，也不要局限于某个人、某个环节、某一事项或某个载体的控制，而是对整个经济活动全过程实施的动态监督和控制。在法律规定的范围内，在充分考虑各种影响因素的基础上，根椐形势需要对内部控制做出动态调整并逐步完善机制，力求内部控制与时代要求相吻合。完善的内控制度应当涵盖单位经济活动的整个过程，要包括会计主体、会计客体以及会计信息载体的各个方面，如《会计岗位职责》、《会计核算方法》、《收支控制制度》、《财产保全制度》、《财务公开制度》、《牵制制度》、《内审制度》、《责任追究制度》、《信息沟通制度》等。建立健全内部控制制度应达到以下要求：

1、明确会计事项相关人员的职责权限。即记账人员与经济业务事项和会计审核人、经办人、财物保管人的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。比如审核制度，除了对票据本身合法性、准确性、完整性审核外，还要严格把好“三道”签字关，即：经办人签字、验收人签字（或证明人）、领导审批签字；而且要审核经办人、验收人（或证明人）是否有其职责和权利，预防舞弊行为发生。

2、明确重大经济业务事项的决策和执行程序。重大对外投资、资产处置、和其他重大经济事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。决策和执行程序中决策人员和执行人员之间能够相互监督、相互制约。

3、建立完善的会计处理程序。完善的会计处理程序应当包括会计设置、会计凭证的审核传递、会计核算方法、会计账薄设置与记账要求等内部控制，手续控制和复核控制等措施，将处理程序制度化，按照科学的业务处理流程程序办事，避免工作杂乱无序，在提高工作效率的同时，遏制会计舞弊的发生，确保会计信息质量达到真实、及时、完整。如汇出一笔采购货款，要由采购经办人填写请款单，供应计划员或供应部门负责人审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划，会计员审核请款单的内容并核对采购预算后编制付款凭证，最后由出纳员凭手续完整的付款凭证办理汇款结算出纳员开出汇款结算凭证，还要通过会计员审核，前后须经四人分工负责处理。而采购汇款的报账业务，则规定要经过采购经办人填写报账单，货物提运人员提货，仓库保管员验收数量，检查员验收质量，以及会计员审核发票、账单及验收凭证，编制转账凭证报销

（二）明确会计责任主体，是实施内部会计监督的关键。

我国《会计法》明确指出，单位负责人是单位会计行为的责任主体，要对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位的法人代表是依法代表单位行使职权的单位负责人。国家法律和行政法规赋予了单位法人一定的权力和义务。单位法人拥有一个单位的决策、指挥权，是一个单位的最高管理者。会计工作是一个单位经营管理工作的重内容之一，是单位各项工作的重要组成部分，也是一项基础性很强的工作。单位负责人必须对本单位的一切经营管理和业务活动负有责任。因此，要不断提高执行财经法规的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，完善内部会计监督制度，带头执法，不阻挠财务人员依法履行职责，帮助财务人员解决履行职责中遇到的困难和问题，在单位内部为财务人员实行有效监督创造一个良好的工作环境，努力提高单位会计质量。结合《会计法》的各项规定，单位法人通常要做到以下几点：

1、单位法人必须认真学习、领会《会计法》的各项规定，依法实行会计

监督。

2、单位法人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负全责。单位会计工作和会计资料出现问题，单位法人首先要承担法律责任。

3、应组织本单位建立健全有效的内部控制制度，强化单位内部制约机制，保证办理会计事务的规则、程序能够有效防范、控制违法、舞弊等违规行为发生。

4、应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理事项。

5、对会计机构、会计人员发生会计账簿记录与实物，款项及有关资料不相符而无权处理的报告，应及时做出查处决定。

6、应当如实向受托的会计师事务所提供会计资料，不得以任何方式要求或示意注册会计师及其所在的会计事务所出具不实或不当的审计监督报告。应当组织本单位接受有关监督检查部门的依法监督，如实提供会计资料和有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。

7、对认真执行《会计法》，忠于职守，坚持原则，搞好财务分析，对单位的经营或重大决策提供有用信息、做出显著成绩的会计人员，给予相应的精神和物质的奖励；不得对依法履行职责，抵制违反《会计法》行为的会计人员实行打击报复。

8、应依法任用具有会计从业资格的会计人员，并依法保障并创造本单位会计人员继续教育和培训的机构，促进会计人员业务素质的提高。

（三）建立继续教育长效机制，培养高素质会计人才。

由于会计人员素质的高低会直接影响会计信息质量。所以加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化单位内部会计监督的必然要求。单位会计人员和会计管理人员要增强紧迫感和责任心，除了自身主动学习新知识、新技能外，其所在的单位应提供必要的财力和物力，支持会计工作，改善执业环境。要与财政部门联系，建立个人、单位、财政三位一体的会计人员继续教育长效机制。通过继续教育，增强会计人员的法律意识，提高会计人员的业务素质和综合判断分析能力，督促他们遵守职业道德，加强自我约束，敢于揭露虚假信息，争做诚信会计。一般对会计人才的素质要求为：

1、求实讲真，恪守会计职业道德。随着产权制度的进一步完善，会计信息对现代管理活动和广大信息使用者进行判断与决策意义重大。会计信息使用者要求信息内容真实、数字准确、对决策有用和提供及时。求实讲真，恪守会计职业道德是社会对会计人才的第一要求。

2、业务精湛，准确披露会计信息。知识经济时代，产品的知识含量越来越高，资产的无形化加大了会计处理的灵活性。新的经济业务，新的规定、新的处理方法不断出现，会计制度在不断完善之中。如果会计人员的业务水平不高，对政策理解不透彻或把握不准，运用相关条款不当或账务处理错误，同样会导致会计信息失真。这就要求会计人员具有扎实的专业基础，具有较强的自学能力，随时进行知识更新，迅速提高会计业务水平，准确披露信息。

3、思维敏捷，及时进行职业判断。以信息高速公路为主要内容的新的技术革命，使知识、信息的扩散与应用大大加快，交易决策往往要在瞬间完成，风险随之加大。国际市场上，利率、股票价格、汇率及政治经济环境的风险在不断变化，要求会计人员有较强的职业判断能力，思维敏捷，在多种方法中快速进行选择，实施有效的管理与核算，降低风险与损失。

4、开拓创新，实施高效综合控制。在现代企业法人治理结构不断完善的过程中，企业为提高经济效益，越来越重视对经营活动的控制。会计人员不但要会记账、算账和报账，还要能够进行成本控制、资本预算、风险控制、业绩考核与评价，从事战略管理。特别地，随着国际经济一体化程度的加深，会计人员还要能够进行跨国投资决策与跨国营运资本管理。这对会计人员的开拓精神和综合控制能力提出了一个很高的要求。

（四）独立行使监督权的内部审计。

内部审计是单位独立于财会部门之外的专职审计人员进行的审计，主要对本单位及所属单位的财务收支和有关经济活动的合法性、合规性进行内部审计监督。坚决有效地实行内部审计与切实保证审计的独立性，是资本运营经营业务开展，保护资产安全完整，保证财务会计信息披露全面、及时、准确、系统的有力保证。健全内部审计结构，规范经济决策行为，通过激励与约束相结合的方法来进行目标控制和业绩评价，切实促进企业各职能部门努力工作，发挥内部审计监督和评价职能。

1、规范审计行为，突出评价职能。在市场经济条件下，大量的企业经营决策依赖于对经济活动的执行及其结果的客观检查和评价等信息的反馈。要拓宽内部审计领域，规范审计行为，逐步建立内部审计对会计报表的审签制度，突出内部审计的评价职能，。

2、明确工作重点，发挥内审作用。内审机构和内审人员要积极参与单位经济活动的全过程，从经济活动的事后监督转向事前和事中监督，并要从单位实际出发突出决策审计、经济效益审计、内部控制系统审计责任审计等，充分发挥内部审计作用。

3、做好后续审计，实施审计认定。内部审计管理应建立对审计事项的后续审计制度，对单位重要经济活动、重大资产重组和经营结构调整实施跟踪审计方法，通过后续审计对其账务处理的合规性与合法性进行审计认定，以保证内部审计工作的延续性和规范性。

4、改进审计方法，提高内审效率。不断推进现代内部审计监督控制的信息进程。随着计算机技术的讯猛发展，内部审计管理信息系统在技术层面的引入，使审计理念、审计方法以及监控手段等方面都产生了新的革命，在线审计、实时审计以分布式审计等原先在理论研究中已经产生的先进方法论，现在都具备了转化为现实的技术条件。坚定不移地推进内部审计信息化发展的客观要求。

（五）建立监督评价指标体系，是保证有效监督的内在动力。

制度既要约束人，又要激励人。要组织单位相关人员，对制度的执行定期检查，并在政策上和业务上加以指导。要建立激励政策和问责与追究制度，极力维护《会计法》的严肃性和权威性，只要加强执法力度，内部会计监督才能得到有效的实施。

1、问责与追究。在单位会计监督中，不论单位出现了什么样的财务违纪问题，除加大对会计人员的查处力度外，重点应该放在单位负责人这个会计责任主体上，加大对单位负责人的约束力度和问责力度。单位负责人不能为会计人员行使职能提供保障或因其不懂财务或对会计监督不力而造成较大经济损失的，必须依法追究单位负责人责任。对于单位负责人有意阻挠正常会计工作，胁迫的指使会计人员隐瞒、造假和粉饰会计信息资料的，要综合运用行政、法律、经济等手段，严肃处理。

2、建立激励机制。违纪处罚固然重要，但是激励措施也不可少，激励措施有时比处罚措施更有效、作用更明显。《会计法》规定：“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励”。可见，激励措施是有法律依据的，必要的。要发挥激励机制作用就要引入合理的会计业绩考核评价办法。单位会计业绩考核不只局限于直接贡献大小或创造价值多少，而应该较高的站位，通盘考虑，如：合理化建议的效果如何，间接挽回经济损失的多少，财务风险化解情况等等，对做出显著成绩的单位、单位负责人和会计人员，应该由政府给予奖励，对于大案举报特别是对本单位违纪问题的举报应给予重奖，对群众举报也要给予适当奖励。

3、加强社会监督和国家监督。在会计监督中单纯依靠单位内部监督是不够的，必须加强对会计工作的外部监督，也就是加强社会审计监督和政府监督。充分发挥财政、金融、税政、会计事务所等部门的专业监督职能作用，对单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，同时充分发挥群众的监督作用，鼓励群众举报。这样在建立健全单位内控机制的基础上，将专业监督和群众监督协调起来，为会计人员创造良好的执行环境，为保证财经秩序和会计秩序的规范有序和内控机制的稳健运行奠定基础。

参考文献:

1、《会计法》

2、财政部《内部会计控制基本规范》

3、汪翠萍：浅淡如何加强单位内部会计监督，《医源世界》2006年9期。

4、徐柳华：浅谈完善预算单位内部会计监督制度，《山西财经大学报》2007年第2 期。