试论会计信息的真实性

一、会计信息的真实性问题

二、我国企业会计信息质量现状

三、对会计信息失真的原因分析

四、提高会计信息真实性的对策措施

内 容 摘 要

摘 要：关于会计信息真实性的问题，包括真实性的界定和含义；我国企业会计信息质量现状；影响会计信息真实性的因素分析；治理会计信息失真的对策。

关键词：会计信息；信息失真；对策

会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，其质量直接关系到决策者的决策及其后果。会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。这里所说的会计信息真实性是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示各项经济活动所包含的经济内容。也可以说，真实性是会计信息的生命。

试论会计信息的真实性

会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，其质量直接关系到决策者的决策及其后果。会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。这里所说的会计信息真实性是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示各项经济活动所包含的经济内容。也可以说，真实性是会计信息的生命。

一、会计信息真实性的涵义

真实的会计信息，是指生产会计信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法定规范标准，在所有重大方面都能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量情况的会计信息。由于难以从会计信息结果本身判断和评价会计信息的真实性，所以在实践中真正奉行的只能是相对真实的会计信息，遵循程序理性观的真实性。

所谓会计信息的真实性，是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容。可以说，真实性是会计信息的生命，没有了真实性，会计信息的相关性应会削弱，严重的还会贻害社会和广大公众，损害了广大利益相关者的利益。 

会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。之所以说会计信息的真实性是相对的，主要是因为会计信息是客观经济活动的会计反映，从哲学上说，意识对存在的反映既受反映者本人的条件制约，也与所运用的工具和方法有关，因此，会计信息的这种反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相联。 

之所以说会计信息的真实性是动态的，主要是因为世界在不断运动，经济活动经常变化，会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动的情况，与当时的客观环境相适应的。从发展的眼光看，都是历史的和过去的。在当时条件下，基于当时的客观情况，这种反映可能是真实的，但随着环境的变化和人们认识水平的提高，对会计的理解逐渐深化，会计处理程序和方法也不断完善，对经济活动的会计反映要求会发生变化，原来被认为正确的做法可能会被认为不正确，原来认为是真实的会计信息可能变得不真实。相反，一些原来认为是不正确或不可能的做法可能会得到承认和支持。因此，会计信息的真实性是以一定的条件为转移的，是处于不断发展变化之中的，呈现动态性。

二、我国企业会计信息质量现状

目前，我国企业会计信息的真实性状况令人担忧。正如会计信息的真实性包含有反映真实性、反映准确性和完整性一样，会计信息的失真也包括有不真实、不准确和不完整三个方面。我国企业会计信息在真实性方面存在的主要问题有：（1）会计信息反映真实性不够。企业如何通过会计确认、计量、报告等程序，产生符合用户需要的、具有一定质量的会计信息，需要有具体会计准则进行规范。而我国目前只颁布了基本会计准则，具体的会计准则还未出台，企业的会计行为主要由分行业的会计制度进行规范。会计制度本身的缺陷及其与国际惯例的差距，对于确保信息的真实性是不利的。另外，管理人员和财会人员法制观念淡薄，不遵守现行会计制度，也是造成会计信息不实的原因。（2）会计信息不准确。主要是由于会计人员素质不高，对会计制度所规定的核算程序、方法不熟悉，往往造成帐帐之间、帐实之间以及帐表之间数字不符。（3）会计信息不完整。包括反映不全面和揭示不充分两个方面。造成第一个方面的原因主要是由于管理者的操纵引起的，如少计利润以达到偷漏所得税的目的等。第二个方面的原因主要是目前我国尚未建立完善的会计信息披露制度，这对于规范公司（尤其是上市公司）的运行极为不利。

三、对会计信息失真的原因分析

分析会计信息失真的原因主要有以下几个方面：

（一）主观原因：

1、会计人员素质不能适应现代社会发展的需要。

目前，我国会计人员的业务专业水平较低，知识老化，会计基础薄弱，会计人员配备不合理，会计行为不规范的现象还非常严重。从四川省的一份统计资料看，在全部会计人员的学历上，大学本科仅占4．22％，专科占25．11％；职称方面，高级会计师仅占0．2％，会计师占6．2％。会计人员业务水平不过硬，使会计信息出现技术性差错。而在职业思想素质上，部分会计人员心存私念，为谋求个人利益而作假，编制假报表，都会真接影响会计信息的真实性。

2、单位负责人的过于干涉。

某些单位负责人为了美化自已的业绩，谋取私人利益，往往会借助一些不正当手段来达到自已的目的。如利用手中的权利强迫会计人员按照自已的意愿进行人为地造假，或虚增利润骗取贷款，或隐瞒利润逃税，甚至制造虚有数据来掩盖贪污受贿的行迹。使会计报表成为一种“万用报表”，会计数字成为“橡皮”数字，使会计信息成为一种安全人为操纵的信息，严重影响会计信息的真实性。

3、会计审计部门监督力度有待加强。

虽然有关部门每年都要进行税收、财务、物价等的检查，会计事务所每年都要对各单位企业会计报表进行审计验证，而监管标准不统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。如在“银广夏”事件中，深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师担当了一个不光彩的角色。

4、违反会计法规的处罚力度不够。

在我国，虽然近年已相继制定（修订）了《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》等法律、法规，但某些监管部门和执法部门并没有引起重视，对违反会计法规的处罚力度不够，间接地为做假者创造了宽松的环境，使做假者有恃无恐，导致会计信息失真现象屡禁不止。

（二）客观原因：

1、信息不对称是会计失信的前提

我们知道，如果会计信息是对称的，会计信息的提供者（主要指厂商）与会计信息的使用者（主要是投资者）对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，那么就谈不上会计失信的问题，甚至会计这种职业也没有存在的必要。因此信息的不对称是会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。

首先是会计信息的制造者与会计信息的使用者的信息不对称。由于会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有企业内部的各种信息。而会计信息使用者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业的经营状况。结果会计信息制造者就可能出现“道德风险”或进行逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息。

其次是由于信息的不对称，使我国的会计陷入“囚徒困境”。在不同的会计个体之间，存在三种选择：一个会计主体选择提供虚假会计信息，则该会计主体可能获得好处；两个会计主体都选择提供虚假会计信息，则可能都受到严厉的处罚；两个会计主体都选择提供真实会计信息，则什么益处都没有。由于信息不对称，结果都选择了提供虚假会计信息。同样在会计人员中，也存在三种选择：一个会计人员执行领导授意做假账，另一个不执行领导授意，则执行领导意图的会计人员可能获得好处；二个都拒绝领导授意，则可能面临一起受到不公正待遇；二个都执行领导授意，共同做假账，大家都得不到好处。结果会计人员在现实生活中更多表现为一起执行领导授意而做假账。结果是制造虚假信息者获得好处的机会大，导致会计信息制造者竞相提供虚假会计信息。

2、会计自身的特点及局限性是会计失信的条件

在日常经济中，我们经常看到会计人员为一分钱的差错折腾半天。会计工作给人们的感觉就是一门非常精确的科学。但事实是会计是一门貌似精确但并不精确的科学。这是因为会计原则或会计标准的选择余地较大，不同的选择将生成不同的会计信息，这就为虚假会计信息的产生提供了条件。 

一是会计原则为会计信息虚假提供了操作空间。现代财务会计以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利润来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。

二是会计政策为企业提供越来越宽的选择范围，制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策。 

三是会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行，这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。如果会计人员不能完全排除利益的干扰，其主观判断就会失去客观和公正，这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。 

四是会计准则的滞后性，为会计造假提供了契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要，而新会计政策又不能及时制订及颁布，这就很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。 

3、公司制度缺陷是我国会计失信的根本原因 

公司治理结构存在的缺陷，已经严重制约着我国上市公司会计信息质量的进一步提高，会计信誉度低的根本原因是目前我国公司制度缺陷。我国大多数上市公司都是由国企改制而来的，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制，因此在公司治理方面存在较突出的问题，具体表现在：一是股权结构不合理，“一股独大”现象严重，许多上市公司的国有股仍处于绝对控股地位，其他股东不可能真正意义上对大股东形成约束，股东大会、董事会、监事会容易成为形式；二是董事会、监事会存在缺陷，表现为缺乏必要机制来保障全体董事严格遵守义务，维护股东和其他利益相关者的利益，董事未能履行诚信义务、不勤勉尽责的现象时有发生，独立的非执行董事缺乏保护中小股东权益的能力与动力，过分突出董事长的地位和作用，与董事会以集体身份起作用的特征相矛盾；三是上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开，与控股股东之间关联交易不规范，导致上市公司被大股东操纵，从而造成控股股东损害上市公司及其他股东利益。 

4、失信成本低是会计失信的动力 

关于公司会计造假的案例早在1720年的英国南海事件就已发生，为什么在现在还有不少公司铤而走险，屡禁不止，甚至在美国一个拥有成熟市场经济体系、法制健全的国家，都有公司进行会计造假。其主要原因就是：会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力。在利益的驱使下，关键时刻就出现了诚信问题。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。虚假会计信息能实现“多赢”，复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。 

另外由于我国对公司造假的处罚力度轻，执法不严，也是我国会计信息失真的一个重要原因。目前我国对检查出来的会计造假往往是重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理，减弱了法律的效力。因为经济处罚需要由造假公司的权益来承担，即用本应属于股东的利益来偿还股东的损失，由投资者来为公司的造假行为承担责任，从而转嫁上市公司及其主要责任人应负的责任，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。 

5、地方政府和主管部门利益驱动 

会计信息失真还存在更深层次的因素:地方政府和企业主管部门要政绩，企业领导要政绩，企业要形象，导致会计监督机制不健全，使违法犯罪有可乘之机等。 

可见，会计信息失真具有一定的客观性和必然性，关键是如何采取适当的措施来完善会计信息监管体系，有效的遏制会计信息失真的蔓延。 

四、提高会计信息真实性的对策措施

根据上述对会计信息失真的原因分析，对提高会计信息真实性提出以下对策措施，进行综合治理。

1、提高会计人员的业务素质和职业道德素质

提高会计工作的质量，保证会计信息的真实、完整，要通过提高会计人员的素质来实现。一方面，通过学历教育、培训、国家统一的会计人员资格考试等方式，提高会计人员业务素质，使会计人员具有熟练的操作技能和丰富扎实的专业知识，使产生的会计信息在质量上无技术性差错，减少会计信息的失真情况。同时，会计人员要努力提高自身的外语水平、计算机操作和应用能力，以便适应加入WTO后所面临更激烈的竞争环境。

另一方面，要努力提高会计人员的法律意识和道德水平。提高会计人员的道德素质，将会减少工作中的舞弊行为，保证会计信息的真实和完整。首先，应制定出一套会计职业道德评价系统,建立适应当今时代特征的会计职业道德；其次，应加强会计职业道德教育，通过自觉参加会计人员的后续教育，努力提高自身的思想道德修养。

2、提高单位负责人的会计法规意识

《会计法》中规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。这就把单位会计信息真实、完整的责任落实到单位负责人身上，如果单位提供会计信息虚假，单位负责人就要受到法律追究。因此必须经常组织单位负责人学习会计法规，提高会计法规意识，端正指导思想，明确自已对会计工作和会计资料的真实性、完整性的职责，减少人为因素对会计信息真实性的影响。

3、加强单位内部会计控制和监督力度

针对单位内部门管理松驰、控制弱化、会计信息失真问题，《会计法》第二十七条规定“各单位必须建立内部控制制度”。但现实中，一些单位内部控制制度形同虚设，转移国家资产、偷逃税款、粉饰业绩、谋取私利等非法活动屡见不鲜。因此必须加强单位内部控制和监督。

首先，按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。也就是说单位内不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人和部门参加，只要这些人员和部门不互相勾结，差错和不轨行为就很容易被发现，通过职务分离不但能提高工作效率，而且也使内部会计控制得到实施。

其次，为了确保企业内部会计控制制度被切实执行，就必须对内部会计控制进行监督，在企业设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统。并提高内部审计的地位，保证内部审计的独立性和权威性。同时，还要建立会计信息复核制度，加强核算单位内部审计监督，变事后检查为事前监督。这样，可以及时发现本企业内部会计控制中的漏洞和隐患，并及时修正或改进控制政策，以期更好地完成内部控制目标，提高会计信息真实的可能性。

4、完善注册会计师审计制度

要提高注册会计师队伍的业务素质和职业道德素质，使之成为提高会计信息质量的重要力量，无愧于“经济警察”这个称号。一方面，应定期举办各种培训和后续教育，来提高注册会计师队伍的业务素质和职业道德水平，并增强注册会计师的独立性。另一方面，要对注册会计师的服务质量进行抽查。通过法律手段严历打击那些违反职业道德、与企业勾结一气、提供虚假报告的注册会计师和会计师事务所，发现舞弊行为，及时果断处理，保证这个行业的公正性，从而规范社会审计部门监督，使维护会计信息的真实性有可靠的保障。

5、加大对违反会计法规行为的处罚力度

我国近年来先后制定并发布了一系列会计法规，只要严格执行，基本能够保证会计信息的质量。对会计信息失真的治理，应当做到有法必依、执法必严、违法必究，对公司、企业和其他单位做假账的，决不姑息迁就，要一查到底，并要加大对违反会计法规的处罚力度。如企业会计信息失实对社会造成危害的，不仅对个人加以惩罚，同时对企业加以经济制裁，使他们不敢再拿自已和企业的利益冒险。这样，会计信息的失实机会可能会大大减少。

6、实现会计工作的全面电子化

虽然我国的计算机会计核算起步比较晚，但经过十几年的发展，会计核算软件已经发展成为财务管理软件，有些软件开发公司已经研制成适合整个集团的管理软件。现在有些大、中型单位企业已拥有一套由软件开发公司量身定做的财务管理软件，但还需更广泛的应用。会计工作电子化的运用，一方面即使会计核算工作基本上脱离了繁重的手工操作的账务处理过程，节省了时间，提高了工作效率，又便于消除财务人员的后顾之忧，使财会人员便于进行会计监督，减少人为因素的影响；另一方面既能实现数据共享，又可以相互制约，达到有效防止在会计信息形成过程中出现信息失真问题的目的，使会计信息失真现象尽可能地被消灭在形成过程中。

7、加快会计准则的研究和制订，减少会计虚假信息的施展空间

一是完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，这可以适当增加财务报表附注，鼓励企业披露非财务信息，进一步完善与严格规范关联交易的披露，加强对现金流量信息的呈报和考核几方面入手；二是加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范；三是考虑尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择方面的规范更加具体。 

8、完善公司治理结构

公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排，为此必须建立、健全公司治理结构。首先，要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，这包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施；其次，完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩；第三，改变激励措施，防止管理者的短期行为，使经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开；第四，要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，解决“一股独大”的问题；第五，建立、健全独立董事制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益；第六，完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。 

9、建立民事赔偿制度，加大造假成本

一是加大惩罚力度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。 

二是尽快建立民事赔偿制度，对参与造假，无论是公司（投资者或经营者）、律师，还是评估师、会计师，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼。 

三是实行市场退出机制。在“安然”事件发生一个月后，纽约证交所正式取消安然股票的相关交易，并拟取消其上市资格，同时导致提供虚假会计信息的安达信会计公司的信誉和审计市场迅速下滑，不得不面临着被兼并的命运，这种退出机制的惩罚力度对相关行业内每一个企业都是一个警示。因此，我国要尽快构建有效的退出机制，对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业对参与造假的中介机构要进行取缔，只有这样的惩罚才是真正起到震慑作用。 

10、实施诚信工程，强化诚信教育

实施诚信工程，强化诚信教育。法律和信誉是维持市场有序运行的两个条件，与法律相比，信誉机制是一种成本更低的维持交易秩序的机制。特别是在许多情况下，法律是无能为力的，只有信誉才起作用。因此对会计造假行为，我们不仅要加大惩罚力度，更重要的是加强诚信教育，提高相关人员的诚信意识。为此要从以下几个方面实施诚信工程：一是着力打造信用政府。各级政府要切实转变政府职能，减少地方保护主义，提高政府的信用度，杜绝“官出数字，数字出官”的浮夸风，把诚信作为一个地区、部门考核的政绩指标；二是加快建立企业、中介机构和个人的信用档案，借鉴国外的做法，对违反诚信的单位与个人要记录在案，并且便于公民随时查询，从而增强单位及个人的诚信意识，同时使有恶劣不良行为记录者付出代价、名誉扫地，直至绳之以法；三是增强诚信教育。诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。因此当前应配合《公民道德建设实施纲要》，对全体会计从业人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观，所有会计人员要真正做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。 

“经济越发展，会计越重要”。随着我国加入WTO，融入全球市场经济，对会计信息的要求必然越来越高。由于会计自身的特点及局限性、公司制度缺陷及制造虚假会计信息成本低等原因，会计造假、会计信息失真这种现象比较普遍，因此，要从加快会计准则的研究和制订，减少会计虚假信息的施展空间、完善公司治理结构、建立民事赔偿制度，加大造假成本、推行诚信保险制度以及实施诚信工程，强化诚信教育着手，确保会计信息的真实、可靠。

参考文献：

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