浅谈国有企业内部实行会计委派制的研究

摘要 ……………………………………………………………………………2

一 国有企业生产经营过程中常出现的问题剖析 …………………………2

（一）国有企业生产经中常出现的一些财务问题 ………………………2

（二）财务会计信息失真及其危害 ………………………………………3

二 国有企业内部推行会计委派制度的可行性和必要性 …………………3

（一）会计委派制能充分发挥会计人员的监督作用，确保国有资产的

保值增值，有利于净化社会风气 …………………………………4

（二）实行会计委派制为上级部门的经营决策提供了可靠的财务

依据 …………………………………………………………………4

（三）实行会计委派制有利于加强会计基础工作,提高会计人员

的素质 ………………………………………………………………5

三 对国有企业内部实行会计委派制度应注意的问题 …………………5

消除思想认识上的误区,提高对会计委派制的认识 …………5

加强管理,狠抓落实,委派会计人员要明确责任、地位会计……5

正确对待委派会计人员的流动性与稳定性 …………………6

企业实行会计委派制还有一个适应期……………………………6

四 对国有企业实行会计委派制度的实施办法 ……………………………6

（一）建立、健全相应的法建保障，完善会计委派制 ………6

（二）完善配套的会计委派管理制度、明确会计人员的职责

和权限 ……………………………………………………………7

内 容 摘 要

财务会计部门是企业的一个非常重要的部门，掌管着企业的资金及流向，反映着企业的经营能力。在企业现行的会计制度中，会计人员因为和企业是被聘和聘用的隶属关系，这就导致会计人员受制于企业，不能充分发挥会计人员的监督职能作用，而且在这种企业制度下普遍存在着企业的“内部人控制”现象，因而容易导致会计信息失真的现象发生，影响了企业的发展，因此为确保会计信息的真实可靠，必须采取措施改变我国企业现有的会计管理体制，强化外部监督机制，增强所有者监督的力度。因此，有必要在国有企业内部推行会计委派制度，以保正国有资产的安全与完整，减少违法违纪事件的发生。会计委派制是政府的会计主管部门或事业单位的上级主管部门以所有者身份，委派会计人员代表政府或企业产权所有者监督其所属单位资产经营和财务状况的制度。会计委派制通过对会计人员进行直接管理、统管统派，使会计人员能更好地履行会计核算和会计监督职能，会计人员的组织关系、人事关系、工资福利待遇等均由政府或产权所有者负责。对国有企业的会计委派主要有以下几种模式：财务总监委派制、会计负责人委派制、“会计楼”形式。随着我国市场经济的逐步深入和发展，我国已经加入WTO，企业经营多元化；为了杜绝国有企业的“内部人控制”现象，避免会计信息失真，加强国有企业的财务监督职能作用，增强所有者监督的力度，有必要对国有企业现有的会计管理体制采取措施进行改变，而其中在国有企业内部实行会计委派制是最有效的途径。会计委派制有利于加强会计监督，保障会计信息的真实性、准确性、完整性、可靠性，维护财经法纪，增加政府的宏观调控能力，加强企业财务管理，规范内部工作秩序，提高财务核算质量将起到积极作用。

一、国有企业生产经营过程中常出现的问题剖析

（一）、国有企业生产经营中常出现的一些财务问题

企业的财务部门是一个非常重要的部门，掌管着企业的资金流向，反映着企业的经营能力。目前，在国有企业内部存在着许多阻碍会计工作的开展，导致财务管理混乱，影响了国有企业经济效益的提高的因素，主要表现在以下几方面：

（1）、某些国有企业单位负责人存在任人唯亲的现象。某些国有企业的一些领导为着自己的利益，打击排挤坚持原则的会计人员，任用自己的亲信或惟命是从的人员，会计人员缺乏了应有的独立性，只能跟着单位一些小团体利益走，围着单位领导的意图转。因此，一些坚持原则的人员被排挤的现象大量存在，大大挫伤了会计人员当家理财的积极性和主动性，并最终导致会计核算不实，会计监管无力，助长了腐败行为的发生。

（2）、某些国有企业负责人财经意识淡薄。一些国有企业负责人只注重生产的进度，轻视经营管理，无视国家的法律法规，把财务工作作为工具使用，致使财务的监督职能没有得到重视，出现违法乱纪现象，造成成本管理力度不足，乱挤摊成本，虚列成本，反映的会计信息失真，影响了企业经营决策的正确性。

（3）、内部控制制度的不完善。由于国有企业内部控制制度的不完善，导致企业经营管理过程中出了混乱。（1）有些领导、部门打的是企业的晃子，用着企业的资金、设备及人才，为自己谋利益，不受财务制度及企业制度的约束，钱到手以后不先考虑企业的利益，而是想着怎样分光用光吃光，严重地影响企业的经营发展。（2）工资、奖金、福利分配随意性较大；（3）费用报销失控。业务人员认为乏是领导签字的就报销；也有的是领导签了字不得不报，怕得罪领导。什么原则，什么制度都不存在，在这些前提下，往往出现资金使用无计划的混乱现象。

（4）、某些国有企业内设立“小金库”现象普遍存在，这样大量的占用着企业的流动资金，影响了企业的整体效益。

（二）、财务会计信息失真及其危害

由于财务会计问题的存在，导致会计信息的失真，以至于企业财务报表存在着不真实的成份较多，影响着国有企业的生产经营内部管理，影响着企业的生产经营决策方向。会计是企业内部的重要信息系统，财务部门提供准确可靠的会计信息，有助于决策者进行合理的决策，有助于强化内部管理，如果会计信息失真，会严重干扰企业的规范管理，使企业面临生存和发展的危机。

会计信息失真会误导企业决策者的决策和对企业未来生产经营的预测。在市场经济条件下，国有企业的生产经营活动与国有资产投资者、债权人和社会公众有着密切的联系，国有资产投资者和债权人为了保护自身的利益，就要了解企业的财务状况和经营成果。会计信息的重要作用之一就是帮助投资人和债权人进行科学的决策，如果会计信息失真，必将误导投资人和债权人的经济预测和决策，造成社会资源的严重浪费。

以上现象表明，由于国有企业财务制度的不完善，导致财务工作中的违法乱纪事件时有产生。所以，必需有一套完善合适的财务制度来约束、监督企业的财务工作。而最有效的措施就是企业实行会计委派制，我们已经了解会计委派制的持点，如果我们在国有企业内部实行会计委派制，国有企业的财务会计人员统一由国有资产所有者或上级部门委派，会计人员就放心、大胆的监督国有企业的财务活动，就可以杜绝国有企业领导人在财务管理上任人唯亲的现象，一些领导也不敢明目张胆的无视财经纪律、国家法律法规，不敢乱挤成本、虚列成本、私设“小金库”现象，不敢乱打着企业的晃子谋取私利等等，从而增加了会计信息的真实性、准确性，为企业的提供了准确的会计信息。可见在国有企业内部实行会计委派制是利大于弊，国有企业内部应该实行会计委派制。

二、企业内部推行会计委派制度的可行性和必要性

早在20世纪的60年代，西方国家的企业就实行了会计委派管理，例如法国，就是实行公共会计、监管员或临管小组和财务总监、政府专员等与我国实行财务会计委派制有着共同之处。经过几十年的发展，它得到不断地完善，现已成为企业财务管理的一种模式。独资企业对内部下属单位由上一级主管部门委派财务管理人员，合资企业由投资主体单位协商委派财务会计人员。我国在改革开放以来，外资企业大量进入，我国企业在与外资企业合资时，外资企业特强调财务总监委派的事情，而且将其作为是否联营的基本条件之一。我国已经加入WTO组织，企业的对外经济合作将会扩大，经济合作的形式也会越来越多，财务的监督和管理的矛盾将会十分的突出。过去企业在与外资企业联营时，中方由于没有委派会计人员，根本不能发挥财务监督管理的作用，以致财务管理失控、资金流失，给国家造成严重的经济损失，这是一个深刻的教训。

（一）、会计委派制能充分发挥会计人员的监督作用，确保国有资产的保值增值，有利于净化社会风气

在现行的会计管理体制下，会计人员行使监督权很难落到实处，因为国有企业的会计人员的前途和命运都在所在单位控制之中。其切身利益与单位密切相关，单位领导可以直接左右会计人员的人事变动和经济利益，会计人员依法办事无论从地位和权限上都难以维护财经纪律，会计人员依法行使监督职能难有保障，会计职能作将会慢慢淡化，导致会计信息失真，国有资流失等不良后果。还有我国国有企业普遍严重亏损，绝大多数企业亏损的主要原因是人为造成的，单位领导贪污腐化、吃喝嫖赌、化公为私、经营管理混乱，导致企业经营资金不足，产品缺乏竞争力，企业效益差。实行会计委派制后，委派人员受纪检监督机关和上级财务部门的双重领导，人事等方面不受被委派单位所左右，从而消除了对被委派单位的依附关系，能够排除各种干扰，依照《会计法》赋予的会计职权独立开展工作，对违反财务纪律和财务制度的人和事进行很好的抵制，并向纪检、监察、上级财务部门负责，减少企业“小金库”、虚增利润、浮夸风等现象，减少贪污挪用、权钱交易等行为。腐败是与会计信息失真相辅相成的，治理了会计信息失真，也就在一定程度上防止了腐败。从而有效维护财经纪律的严肃性，从而可以有效的堵塞财务漏洞，从源头上预防和治理腐败。有利于净化社会环境，恢复和巩固我党在人民心目中的威信，密切联系党群关系，有利于社会稳定。中央纪委领导从“廉政建设”的角度曾多次在有关会议上强调会计监督的重要性，并对会计集中委派初步显现的积极作用给予了充分的肯定。尉建行同志在1998年中纪委二次全会上也指出：“我们必须从加强廉政建设，开展反腐败斗争，维护经济秩序的政治高度，深刻理解进行会计委派制的重要性和紧迫性”。财政部、监察部财会[2000]12号文件开宗明义的第一句话是：“实行会计委派制度，是加强会计监督和管理的有效形式，是从源头上防止和治理腐败的重要措施”。从过去已经发生的经济腐败案件来看，不论是大案件还是小案件，其客观原因都有一个共同的特征，就是单位财务管理混乱，财务制度不健全，财务监督控制手段不到位，以致不法分子有机可乘。实行会计集中委派，监督控制的对象、内容、手段都没有变，只是在机制上进行微调，把监督、控制的关口前移，而监督、控制的效果就大不一样了。但是我们要清楚，财务会计人员管的是账权，而不是财权，财权仍由国有企业经营者掌管。

（二）、实行会计委派制为上级部门的经营决策提供了可靠的依据

实行了会计委派制，会计人员有了良好的工作环境，会计人员的地位提高了，监督的权力增强了，没有了后顾之虑，考核与奖惩挂钩，工作积极性提高了，也敢于坚持原则，对违法乱的人和事敢于抵制。这就提高了会计信息质量，减少会计信息失真。对上级部门负责，并能够准确、及时、真实地将单位的财务状况，生产经营情况等等向上级部门领导反映。提高了会计信息质量，减少会计信息失真现象，使管理层能够及时、准确、全面地掌握整个单位的经营情况，从而为经营者提供了作出正确的经营决策。

（三）、实行会计委派制有利加强会计基础工作，于提高会计人员的素质

实行财务会计委派制后，用人单位对会计人员素质的要求越来越高，会计人员要竞争上岗，因为会计人员的自身素质与工作业绩是紧密联系的，这就使会计人员积极地，自觉地更新知识，提高自身的业务水平和职业道德素质。会计人员的这种危机感，也促使其切实履行工作职责，提高会计工作的质量，增强会计监督的力度。加上会计管理部门的定期培训，就会提高我国会计人员的整体素质，减少因期自身素质原因造成的会计信息失真。实行财务会计委派制，有利于会计人员人尽其才，避免出现大材小用的现象，减少任人唯亲的弊端，有利于稳定会计队伍，也有利于用人单位会计人才结构的合理化。为保证会计信息的真实性，在委派会计人员的努力下，有利于用人单位建立和健全内部控制制度，加强会计的基础工业。

三、对国有企业内部实行会计委派制度应注意的问题 

总体来说，在国有企业内部实行会计委派制是利大于弊，但还要注意一些问题的存在，必竟会计委派制制度在我国还尚未成熟，主要有以下几项： 

（一）、消除思想认识上的误区，提高对会计委派制的认识

在国有企业的各项改革中，财务管理体制改革的进行难度最大，这个难度主要来自国有企业基层单位的抵触情绪。当初本人所在企业的领导听说要进行财务统一管理后，有些领导就去向集团公司领导反映，说：“这样不利于企业生产经营工作，企业经济体制改革后，基层单位要自主经营、自负盈亏，责任大了，风险大了，担子更重了。而进行财务会计统一管理后，基层单位的经营自主权越来越小了，如果现在是‘当家不理财’，怎么谈得上是自主经营呢？”其实这是认识上的误区，当然在实行会计委派后，基层领导在费用开支上就没有以前那样得心应手，但并不是说就剥夺了领导的财务开支权。会计集中委派管理的目的不是权力的调整，而是财务监督的进一步加强，是对经营者责任心的要求进一步加强。应提高对会计委派制的认识，消除思想认识的误区。

（二）、加强管理，狠抓落实，委派会计人员要明确责任、地位

对国有企业一贯的管理方式来说，国有企业实行会计委派制后，会涉及到各方面的利益，可能会影响某些领导和某些部门的利益，肯定就会有阻力。如果一个企业的财务部门有领导的亲戚和亲信，领导报账，他们会睁一只眼闭一只眼；还有有些领导会强迫或指使有关财务人员做假账等。如果实行会计委派制，领导报账和领导受意财务人员做假账等违法现象就会受到制约，领导的个人私利得到一定程度的阻止，这样领导就有了思想情绪。这就要加强领导对会计委派制的认识和重视，使被委派单位领导从根本上认识到会计委派制的意义，解除对会计委派制的顾虑和抵制情绪，还需要企业组织、人事、纪检等各部门的密切配合和大力支持，才能顺利推行下去，这样才能使委派会计在被委派单位全面、深入地开展工作，才能使委派会计达到预期的工作目标，对企业的生产、发展有积极的效果。同时，委派会计人员要注意摆正自身的地位，明确委派会计的职责和权限，处理好独立性和服务性的关系。要弄明白自己要做什么不做什么。比如本人所在单位领导要求使用资金来支付货款，我们的个别财务人员说：“现在没有资金，等过几天再付。”其实资金是有的，只不过我们财务人员没有认到位。我们只管做好企业的财务，不支配企业的资金如何使用，我只有权向上反映这笔资金的使用情况。所以委派会计人员是国家对企业单位进行会计委派，对被委派单位的财务进行监督，财务会计人员管的是账权，而不是财权，财权仍由企业经营者掌管。

（三）、正确对待委派会计人员的流动性与稳定性

委派会计人员长期工作在用人单位，会增大被贿赂而与用人单位合谋的可能性，但实行轮换又可能造成泄密。企业财务进行改革时，企业领导就对这个问题提出了质疑，害怕企业的机密被泄。因此我认为对这个问题的解决可以借鉴注册会计师的保密规定，制定会计人员的职业道德准则，其中也规定保密原则。为保证委派会计人员对用人单位业务的熟练，并降低会计管理部门的委派成本，可考虑每隔三四年实行一次轮换，用人单位还需要与委派会计人员签订有关的协议书。

（四）、国有企业实行会计委派制，还有一个适应期

国有企业刚开始实行会计委派时，会有个适应期，会计人员有时工作效率比较慢，服务态度有时较差，对会计委派制认识不够，只单纯的认为不受企业的控制了，原本受企业制约的心现在可以对企业傲慢一下了等现象。因此要注意加强管理工作的协调，使财务会计工作能顺利开展。尤其是委派会计人员与所在单位的依附和经济关系分开以后，委派会计人员对所在单位的工作责任感有可能不如以前，服务不一定到位，有时可能会出现与各部门工作不够协调等情况。

四、对国有企业实行会计委派制度的实施办法 

（一）、建立、健全相应的法建保障，完善会计委派制

会计委派制在理论和实践中仍存在一定的缺陷，但是在实际运用中其效果是明显的，特别是对国家机关、国有事业单位来说，效果更加明显，但在企业单位还存在一定的困难。市场经济的本质是法制经济，企业出资人及各利益相关者的行为要受到法规的约束，作为出资人的政府同样必须依照法律法规的规定享有出资人权益，履行出资人义务。许多地方政府规定，由国有资产监督管理机构任命财务总监并派驻到国有企业。有的地方从具备一定行政级别的公务员中选派财务总监，委派人员具有公务员与企业财务总监双重身份。这一做法没有充分的法律依据，不符合依法行政、政企分开、所有权与经营权分离的原则，也不符《公司法》等有关法律法规的规定，导致行政主体干预市场主体、所有权干预经营权、财务总监法律地位不明等问题。所以，在国家再次强调，要大力推广实施会计委派制，加大会计监督力度的同时，要使会计委派制获得法律上的保障支持，就要对《会计法》及相关法律再次进行修正或先作出相应的补充规定，以便会计委派制有法可依，有法能依，充分发挥会计监督的职能作用，规范会计行为，促进社会主义市场经济健康发展。

（二）、完善配套的会计委派管理制度，明确职责、权限

要使会计委派制在国有企业中顺利实行，必须建立一个完整的制度以构成会计委派制的运行机制。这些制度包括：

1、委派会计的档案管理制度。应当对所有委派会计人员的档案分职务、分层次统一管理，对他们的档案统一式样、统一编号。还要建立健全委派会计人员的违法违纪行为的登记制度、警告制度。最好开发出全国通用的委派会计人员档案管理的系统软件，形成全国性的委派会计人才市场，建立起会计委派监管信息库。通过档案管理软件进行委派会计人才的信息统计、信息查询和信息分析。

2、委派会计人员的工资、奖金制度。委派会计独立于被委派单位，是会计管理机构聘用的员工。因此他们的工资、奖金应由会计管理机构统一管理、统一发放。用人单位或其委派机构按合同标准每月向会计管理机构缴纳委派会计的服务的工资。年底根据合同规定的考核条款对委派会计的工作业绩进行考核，会计管理机构再根据考核结算与用人单位这间的服务费用，实行多退少补，最后发放给委派会计与业绩挂钩的年终奖金。

3、委派会计的考评轮岗制度。每个会计主管机构应对所有其委派的会计人员进行年检、考评，经过会计年检，一是调整企业因注册资金变化、经营规模变化而引起的委派会计范围变化；二是对委派会计的年度业绩进行考核，对合格者继续留用，不合格者，经会计管理机构认定，免任另派。企业的会计负责人应定期进行一次轮岗交换，一般的会计人员也应视情况进行轮岗，还可以对委派会计在被委派单位的连续工作年限作一个规定。

4、委派会计的任职和职务升迁制度。委派会计的任职由会计主管机构考核，由会计委派机构认定，且必须得到企业财产所有者的同意，但最好也使企业经营管理者满意。而关于委派会计的升迁，主要由会计主管机构根据业绩和工作年限向财产所有者推荐，最终由企业财产所有者决定。

5、委派会计的培训制度。委派会计人员应定期召开一次座谈会，每年要定期进行业务培训，以加强学习和交流，提高委派会计人员的业务素质。同时，加强委派会计人员的思想政治教育工作，让他们牢固树立起为企业服务的意识，在工作中要建立、健全严格的经济责任考核制度，加强监督。要求委派会计人员在工作质量上主动接受企业的监督。当初企业实行计计委派制地，会计人员对自己的工作职责还有分不清，现有必要指明委派会计人员的主要职责和权限。主要职责是：（1）监督所在企业资产营运情况，对企业资产流失的应承担相应责任；（2）监督所在单位的财务收支活动，对上报的财务报告的真实性、合法性负责；（3）监督所在单位执行国家财经纪律情况，对违反国家财务纪律的行为承担相应责任。

委派会计人员的权限主要是：（1）审核所在单位对外报送的财务报告，并与单位主要领导人共同确认其真实性、合法性；（2）参与拟订所在单位的财务会计管理规定，监督各项财务运作和资金收支情况；（3）对企业重大财务收支项目，与单位主要领导人联签批准；（4）参与拟订所在单位的决策方案、分配方案；（5）审核所在单位的新项目投资可行性报告和重大经济合同。

综上述，可见对国有企业内部实行会计委派制，是符合财政改革方向的，有利于提高国有企业资金的使用效益，使暗箱操作为公司操作；有利于在提高会计信息质量；有利于加强财务监督，从源头上预防和治理腐败，加强资金管理和国有企业内部经营管理，防止国有资产流失，从源头上防范和治理腐败等方面取得了显著的成效。但也存在一些问题。要想全面推行会计委派制，必须解决好以下问题；完善法规制度、规范会计委派制的实施范围和委派方式、明确会计委派制的主体和客体、正确处理好指派单位、会计人员和受派单位之间的关系等问题。

参 考 文 献

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[3]王君编；《对会计委派制若干问题的思考》，财会月刊（会计版），2001年02期。P20-22

[4]温美琴编：《关于完善会计委派制的几个问题》，财会月刊，2001年14期。P15-17

[5]谢长锁编：《试探对国有企业实行会计委派制的必要性》，会计之友，2003年第1期。P30-33

[6]杜兴强编：《会计人员委派制与“内部人控制” 》，财贸研究，1999年第2期。P35-36

[7]王跃堂，郭永清编：《关于会计委派制可行性研究》，财经论丛，1999年第5期。P18-19

[8]马楚编：《对会计委派制的思考》，教育财会研究，2003年第1 期。P21-22

[9]张贵友编：《会计派驻制面临的问题及对策》，中国乡镇企业会计，1999年第11期。P41-42

[10]潘爱，杨佩礼编：《初探会计委派制伯基本模式》，四川会计，1999年第11期。P37-39

[12]刘铭达编：《财经拾零》，广西人民出版社，2002年版，P191－200。

[13]赵重九，陈丽编：《国有企业财务总监委派制度改革探微》，财会月刊，2005年版第8期，P13-14。

[14]刘江峰，郑垂勇编：《公司财务困境新探》，财会月刊，2005年版第12期，P13-14。

[14]李迅编：《关于构建会计监管基础信息库的几点设想》，财务与会计，2005年版第8期，P30-31。

[15]王季青编：《浅析企业集团权式财务管理模式》，财务与会计，2005年版第10期，P47-48。