构建完善的企业内部会计控制

　摘　要

本文以内部会计控制基本理论为基础，系统阐明了内部会计控制的原理、方法、原则和内容，内部会计控制环境与局限，指出内部会计控制在企业管理中的作用和建立内部会计控制的必要性，并通过对我国企业内部会计控制的现状的分析，提出了对我国企业内部会计控制的改进对策。

提纲：

内部会计控制概述

（一）内部会计控制制度的概念

（二）建立内部会计控制的必要性

（三）内部会计控制制度在企业管理中的作用

（四）内部会计控制制度的目标，原则和方法

（五）内部会计控制环境与局限

二、我国企业内部会计控制的现状

（一）管理当局认识不足，有章不循和无章可循的现象较为突出

（二）内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效

（三）内部会计控制的执行与监督，检查不力，考核，奖惩力度不够 

（四）会计监督不力，财务控制存在漏洞

（五）技术进步、计算机网络与多媒体技术的广泛应用，使现阶段内部控

制度严重滞后

三、企业内部会计控制改进对策

（一）优化会计工作环境，完善会计法律法规制度，加强执法力度。

（二）加强人员的教育、培训，提高各阶层人员素质。

（三）建立会计人员激励机制，控制“内部人控制”现象。

（四）建立企业的内部审计机构，实行岗位责任制。

（五）完善公司治理结构，建立和健全内部会计控制制度。

（六）普及会计电算化，改善信息处理手段。

关键词：企业；内部会计控制；基本理论；现状分析；改进的对策

 构建完善的企业内部会计控制

 一： 内部会计控制概述

（一）内部会计控制制度的概念

内部会计控制制度是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全与完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制的方法，措施和程序。

（二） 建立内部会计控制的必要性

1．转换经营机制，建立现代企业制度，切实加强企业管理，提高企业经济效益的客观需要

在市场经济条件下，建立以“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”为基本特征的现代企业制度，切实转换企业经营机制，使企业真正成为“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善”的市场经济竞争主体，是我国企业改革的一项根本任务和长远目标。内部会计控制是现代管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着十分重要的作用。建立健全有效的内部会计控制制度，不但能够规范经营者的行为，而且能够促进所有者建立一种科学合理的激励与约束机制，以调动经营业者管理好企业，赚取利润的积极性，从而促使现代企业平衡，稳定，协调节器地发展。

2．贯彻新《会计法》等法律法规，加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求

当前我国正处于新旧体制的转轨阶段，企业经营中的低效率，低效益，以及人为的损失浪费现象较为普遍，无章可循，有章不循，弄虚作假违规操作等不正当行为时有发生，有些企业为了一时的私利，实行“两本账”或“多本账”制度，私设小金库，偷逃税款，甚至有的单位领导授意，指使内部会计人员篡改账目，粉饰财务报表等，这些都严重损坏了国家相关法律法规的严肃性和权威性，扰乱了正常的社会经济秩序。内部会计控制对于及时发现和纠正单位的各种错弊现象及不法行为有其特殊作用。为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露，加强企业的会计监督，提高会计信息的相关性和可靠性，推动整个市场经济的发展，我国业已相继颁布和实施了有关的会计行政法规，企业会计制度和企业会计准则。新《会计法》明确要求各单位必须加强内部会计监督，建立健全内部会计控制制度，以保证会计信息的真实性与合法性。可见，建立和实施有效的内部会计控制制度也是贯彻落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。

3．加入WTO，参与国际竞争的迫切需要

随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，各企业所面临的风险也逐渐加大。加入WTO后，我国企业将面临众多国外企业的激烈竞争和有力挑战。因此，如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的姿态参与到世界竞争的潮流中去，将是我国企业当前面临的主要的问题和难题。这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部会计控制制度，提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地。此外，建立健全内部会计控制制度还有助于提高会计信息质量，有效遏制企业不正当行为的发生，并能与国际惯例接轨。例如，为确保会计信息质量，防止企业领导人以不懂会计知识而推卸责任，美国曾于1977年颁布了《反国外行贿法》（ForeignCorruptpracticesAct，简称FPCA），该法明确规定：每个公司必须保持完整而准确的会计记录，设计和建立有效的内部会计控制。该法案在其会计标准条款（AccountingStandardsProvision）中还规定，如果达不到审计委员会提出的内部会计控制目标，将对违背规定的公司或管理人员处以1万美元的罚款或5年以下的监禁。新加坡的《公司法》规定“每个公共公司和公共公司的子公司应设计并保留一套提供充分的合理保障的内部账目控制系统”。

（三）内部会计控制在企业管理中的作用

1．可以提高企业财务会计和其它经营管理信息的正确性与可靠性

加强企业管理是企业永恒的主题，管理的重心在决策，而决策的科学性则离不开正确、可靠的信息。健全有效的内部会计控制可以确保各种信息的记录、归类和汇总等过程能够真实地反映企业生产经营活动的实际情况，并能够及时发现和纠正各种错弊，从而保证各种信息的真实性与可靠性。

2．能够保证国家法律、法规及政策的贯彻落实与执行

健全有效的内部会计控制，可以对企业内部各职能部门、岗位、人员及各流转环节进行有效的监督和控制，对各项经济业务活动是否符合国家的方针、政策、法规和财经纪律进行严格的审查和控制，及时发现诸如贪污盗窃、浪费、乱挤乱摊成本和偷税漏税等不法行为，并及时采取有效措施予以纠正，使单位的各项业务有组织、有秩序地进行，从而确定国家法律法规及方针政策在企业内部的贯彻执行。

3．能够保护企业财产物资及相关记录的安全性与完整性

如果没有有效的内部会计控制制度，企业的各项实物资产就可能被盗窃，受损或被滥用，有关的会计凭证，账簿记录和统计计量等非实物资产也可能遭到破坏或毁损。因此，完善的内部会计控制制度可以在一定程度上监督和制约企业财产物资的采购、检验、计量与记录，入库、保管、维修、领用、发运和报废等各个环节，有效地制止浪费，防止各种贪污舞弊行为，从而保证财产物资及相关记录的安全性与完整性。

4能够确保企业经营管理活动的协调、有序进行，提高企业的经济效益

任何组织都希望在一种有条不紊和高效率的方式下进行活动。在市场经济条件下，科学合理地组织企业的各项生产经营活动，确保其正常运转，是企业得以生存与发展的重要前提。健全的内部会计控制能够处理好企业内部能够处理好企业内部各部门及人员之间的经济责任和物质利益关系，可以促进各部门及人员协调一致地完成各项工作，从而提高生产经营活动的效率。

（四）内部会计控制的目标、原则和方法

1．内部会计控制的目标

内部会计控制目标是一个企业财务会计工作努力的方向，并且是为有效实现组织目标而设置的。内部会计控制的目标不仅是企业管理经济活动、实施内部会计控制所要达到的标准，也是外部审计人员或社会中介机构企业内部会计控制系统的重要依据。良好的内部会计控制必须设有明确的目标。1992年COSO委员会在其公布的《内部会计控制——整体框架》报告中指出：“内部会计控制是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，旨在取得（1）经营效果和效率（2）财务报告的可靠性（3）遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。”我国2001年6月22日颁布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》（以下简称基本规范）中明确指出，内部会计控制就当达到以下基本目标：（1）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；（2）堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；（3）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

2．内部会计控制的原则

现代企业在建立和设计内部会计控制框架子时必须遵循和依据的客观规律和基本法则，称为内部会计控制的基本原则，它也是外部审计人员判断被审计单位内部会计控制制度设计状况的基本依据。根据社会主义市场经济发展与建立现代企业制度、转换企业经营机制的基本要求，企业在建立内部会计控制制度的进程中，必须遵循以下基本原则：（1）合规合法性原则（2）全员性原则（3）全面性与重要性相结合原则（4）权责明确、相互制衡原则（5）成本效益原则（6）动态性原则

3．内部会计控制的方法与技术

（1）内部会计控制的基本方法

内部会计控制的方法和手段，就是指为了实现组织内部会计控制的目标而采取的各项控制方法、制度和措施等，它由组织计划以及与保护财产物资和确保相关信息的准确性、可靠性有关的记录、方法、程序和控制措施等构成。《基本规范》第十八条指出，内部会计控制的方法主要包括：不相容职务分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制和电子信息技术控制等。

（2）内部会计控制的具体技术

内部会计控制的具体技术包括：1）内部牵制法。内部牵制主要包括体制牵制、簿记牵制、实物牵制和机械牵制。2）一般控制法。分为内部管理控制和内部会计控制，内部管理控制其范围涉及企业经营、管理的各部门各层次、各环节。内容主要包括组织规划控制、人员素质及行为控制、质量与统计控制、时间控制和安全控制。内部会计控制其内容主要包括会计控制、财务控制。此外，有些企业还将内部审计控制也作为一项内容单独设计。3）业务循环控制。业务循环法是20世纪70年代提出和动用的一种内部会计控制的方法。所谓业务循环控制法就是按照处理企业内部某类业务的方法和程序的先后顺序而实施控制的方法。一般而，任保企业所有业务均可划分为货币资金、筹资与投资、采购与付款、销售和收款等若干循环。

（五）内部会计控制环境与局限

内部会计控制环境，与内部会计控制密切相关，并影响着内部会计控制目标、内容、方法的实施及其效率。良好的内部会计控制环境，可以有效地降低内部会计控制本身带有的一些局限，提高内部会计控制的效率；有效率的内部会计控制同时也能够促进内部会计控制环境的良性运行。内部会计控制环境，是指内部会计控制所赖以依存和运行的、对其建立和实施发生影响的各种内部、外部因素的总和，主要反映管理者和其他人员对内部会计控制的态度、认识和行动。内部会计控制环境的内容大体包括：

1．管理当局的思想和经营方式。具体来讲，管理当局的思想和经营方式对内部会计控制的影响主要体现在：（1）管理当局对风险的接受程度。（2）管理当局对内部控制的态度。（3管理当局对用人制度的方式。（4）管理当局对财务会计报告的态度。

2.单位的组织结构。单位的组织结构对内部会计控制的影响主要体现在：（1）组织结构的设置与职能的划分。（2）内部机构主管人员的配备。（3）组织结构的应变能力。

3．审计监督体系。单位内部的审计监督体系，是内部会计控制有效执行的重要保证。一般来讲，各单位都依据不同的组织结构建立起与之相适应的内部审计监督体系。同时，为确保内部审计监督作用的发挥，促进内部控制制度的严格执行，必须加强对内部审计机构和人员的管理，提高审计人员的素质，并赋予他们一定的独立权限，以确保审计的独立性、客观性。

4．人力资源政策。良好的人力资源政策，对贯彻执行内部会计控制制度具有很大的作用，其主要内容包括：（1）完整而清晰的岗位职责制度，对每个岗位的职责、担任人员的资格与素质、岗位工作目标等需要作出明确规范。（2）有效的培训、录用、提升制度。（3）在各项规章制度实行过程中，对于偏离既定政策和程序的情况，要建立补救措施，发现问题，有及时行动进行纠正的机制。（4）制定恰当的员工工作标准和道德标准，作为考核员工业绩的依据。（5）建立富有良好激励机制的职务晋升和工晋级制度。

5．职权的划分和责任分配。单位职权划分和责任的分配及相应制度的建立，是确保内部控制制度得以有效实施的基础保证。内部控制需要明确划分各岗位、各环节的职责权限，并通过有效的责任分配，确保各项职责、权限在严格规范的控制之下得以履行。职权划分和责任分配的关键，是正确做到不相容职务的相互分离。

6．信息系统。现代社会是个信息时代，信息交流与沟通在经济建设中的作用日益显现。只有建立一个良好的信息与沟通系统，可以使单位管理当局及时掌握单位运营的状况和组织活动中发生的问题，及时调整经营策略、方针、政策、防范和纠正出现的错误或不当，促使各项内部控制措施的有效实施。

7．外部影响因素。各个单位是整个社会经济生活中的一个“细胞”，其经营管理行为除受内部管理政策、制度的制约外，还受社会整个环境的影响。

充分认识内部会计控制的局限性，对设计有效的内部会计控制制度，并保证其有效运行十分重分。具体来讲，内部会计控制的局限主要体现在以下几个方面：（1）受运行成本的限制（2）受串通舞弊的限制（3）受人为错误的限制（4）受职能越权的限制（5）受制度滞后的限制

二、我国企业内部会计控制的现状

（一）管理当局认识不足，有章不循和无章可循的现象较为突出

目前相当一部分企业的管理当局对建立内部会计控制制度不够重视；有的并未建立健全的内部会计控制制度，有的内部会计控制制度残缺不全。甚至有些企业对内部会计控制还存在很多误解，认为内部会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等，或者以为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和制度等。更为严重的是有章不循、执法不严，使内部会计控制制度流于形式，只是将已建立的一套内部会计控制制度：“写在纸上、贴在墙上”就算完事。

（二）内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效

目前我国虽然有些企业也建立了相关的内部会计控制制度，但从总体上来看，仍缺乏科学性与合理性。一是内部会计控制制度组织不健全，把执行了业务规章制度完全等同于加了内部会计控制制度。二是偏重事后控制。三是重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制。

（三）内部会计控制制度的执行与监督、检查不力、考核、奖惩力度不够

当前企业内部会计控制制度的责任划分、量化、奖惩等都有待于进一步明确。内部会计控制制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性；缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。

（四）会计监督不力，财务控制存在漏洞

单位内部会计管理制度是一项行之有效的内部监督管理制度，也是企业内部会计控制的重要组成部分。当前我国会计工作中存在的假账泛滥、信息失真、秩序混乱等问题较为严重。造成这些现象的原因是多方面的，但内部会计控制制度失控难逃其咎。通过假造票据、发票，虚开或不开发票而经办有关业务，不收帐，漏收帐，多付账，付假账，提前或延后结账等手段来粉饰财务报告及会计报表，与之相对应的原始凭证、记账凭证也必然是虚假的或已更改的，其目标是为了增大成本，减少净利润，增大开支，减少收入，偷逃国家税收。乱摊、乱挤成本，虚挂账，例如：国营海康县食品厂的领导成员，为达到调整工资和领取奖金的目的，居然将该厂连续三年亏损三十九万多元分别转入库存材料、燃料，或冲减生产成本，转入待摊费用，或转其他科目虚挂起来，虚报盈利。有些单位内部会计控制制度形同虚设，审批手续不健全，会计基础工作混乱，帐实不符、帐证、帐帐不符，财务收支失控，多头开户，账外设账。他们报给税务部门一套帐，交给银行一套帐，内部留存一套帐，对付审计一套帐。

（五）技术进步、计算机网络与多媒体技术的广泛应用，使现阶段内部会计控制制度严重滞后

随着计算机网络与多媒体技术的高速发展，改变了财务资料的处理和存储方式，也可能影响各单位为达到理想的内部会计控制而采用的组织机构和组织程序，企业财务管理系统电算化已经普及，但计算机信息失控、破坏情况日趋严重，从而造成责任不明、相互推卸等问题，其关键在于计算机核算软件存在着密码缺乏牵制性，常用的密码设置方法已不适应电算化会计信息系统的管理和发展，所以财务管理电算化应提高会计信息的保密程度，避免信息泄漏及对实体信息破坏。要求企业运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消除内部人为控制的影响，确保内部控制的有效实施，同时,加强对电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

三、企业内部会计控制改进对策

《会计法》第五条规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。”

2001年6月22日财政部颁布了《内部会计控制规范—基本规范（试行）》，为企业全面建立并实施企业内部会计控制规范提供了指南。企业通过内部会计控制活动，可达到资产与资本保值与增值的目的,需从以下几方面着手：

（一）优化会计工作环境，完善会计法律法规制度，加强执法力度。

从完善和建立健全财务会计法律法规和其他相关法规制度入手，修改与市场经济不相适应的会计准则、会计政策和会计法规，使财务会计法律法规尽可能地全面配套、及时，可操作性强，尤其是对违法处罚要具体、恰当、得力，使违法者得到应有的惩罚，清除影响会计监督功能发挥的种种限制和障碍。同时，为适应会计业务处理日趋复杂的需要，财政部门应当组织专门机构或责成有关职能机构负责，对有争议的会计业务处理是否违法、违规作出技术监定。防止会计人员无所适从，采取了不当的会计处理方法。

（二）加强人员的教育、培训，提高各阶层人员素质。

加强会计人员的专业知识、技能培训，广泛宣传、贯彻和实施新《会计法》及其他法律法规，鼓励会计人员的继续教育学习，形成能促进会计人员爱岗敬业、客观公正、依法办事的良好风气。只有会计人员的综合素质全面提高，会计信息的真实性才有扎实的业务技术基础和可靠的思想道德保证。企业各阶层人也应参加新《会计法》及其他法制知识的学习，增强各阶层人员法制意识，特别是经理人更加需要学习，要知法，懂法，用法，经理人应具有承担会计责任主体的思想观念。

（三）建立会计人员激励机制，控制“内部人控制”现象。

改革会计人员管理体制，保障会计人员的地位及利益；实行竞争上岗，控制“内部人控制”，保障会计人员的职权不受侵犯，同时增强其责任心与敬业精神,使会计人员根据自身企业的实际情况，履行会计监督职能，为会计工作创造一个良好环境。

（四）建立企业的内部审计机构，实行岗位责任制。

内部审计人员对原始凭证、会计账簿和财务报表进行审核和监督，对财产物资、财务收支状况进行监督。结合企业实际情况，实行岗位责任制，且不相容职务相分离，相互制约，相互监督，实行定期内部审计，可以在日常的会计工作中发现问题，纠正会计人员的违规的做法，使会计人员在日常的会计监督中理解、参透《会计法》的精髓。杜绝违法乱纪，甚至犯罪行为的发生。

（五）完善公司治理结构，建立和健全内部会计控制制度。

在现代企业制度下，建立产权清晰、代理关系明确的现代公司法人治理结构。需要有健全的约束机制、规范的财务管理为核心的科学管理制度为后盾。根据企业经济业务的特点，建立内部控制具体准则，将企业的主要经济业务纳入控制制度的轨道，运用博弈理论,注意各业务部门间的平衡制约关系。企业建立了内部会计控制制度，可根据工作岗位的特点来配置工作，使各级工作人员都具有与他们所在岗位所从事的经济活动相适应的素质，从货币资金控制到全面预算管理等方面层层规范会计工作，对完善法人治理结构、防范经营管理风险、防止贪污舞弊行为、全面加强管理都十分重要。

（六）普及会计电算化，改善信息处理手段。

采用国家统一规定的财务软件，提高会计信息质量，使到会计事务管理得当，工作效率提高，节约会计成本。实行会计电算化能正确及时进行会计核算，减少人为调控成本、收入。能随时提供日常经济控制、管理所需要的会计信息。能够及时为经理人提供经济预测、决策、计划或预算所需要的会计信息。同时使会计人员从琐碎的报账、算账和记账中抽出时间，通过对会计数据结构进行对比分析，参与企业的经营管理决策。

参考文献

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