关于未来企业财务报告的一些设想

XCLW121569 关于未来企业财务报告的一些设想

一、未来财务报告的概述

二、未来财务报告内容框架构想

三、现行财务报告和未来财务报告之比较

四、未来财务报告操作方式

内容摘要

[摘要]未来财务报告是未来会计环境的产物，对未来财务报告作预测是一件很有价值的事情。未来会计环境的不确定性，致使我们难以准确对未来财务报告作定型化描述，但这并不能妨碍我们对未来财务报告作一个大胆的设想，以便我们把握好未来财务报告的发展方向，从而对财务报告进行有的放矢的改革。

本文在综合现有的研究成果之上，就未来财务报告的目标、内容、影响因素、现行财务报告和未来财务报告之差异、操作性以及报告方式这几个方面作了一番探讨，并表达了一些不成熟的个人看法。并针对未来报告在计量信息披露、有形资源与无形资源、报告主体提出一些设想，以探讨未来财务报告发展方向。

[关键词] 未来财务报告设想操作性框架构想比较操作方式

关于未来企业财务报告的一些设想

一、未来财务报告的概述

知识经济是一种全新的经济形态，它是指建立在知识、信息的产生、分配和使用基础之上的经济形式，它完全不同于以资本和技能为主要生产要素的工业经济，它的主要特点是以智力成果和无形资产为第一生产要素，因而知识经济必将引起会计理论和会计实务的重大变革，也将对财务报告的真实性、有用性、时效性和预测性提出了挑战。

(一)、未来财务报告目标未来财务报告目标将继续锁定在为企业各相关利益者决策提供快捷灵敏的相关财务信息（这些信息已包融解脱受托经管责任所需的信息），并真正使提供有关现金流量的数量、时间分布及其不确定性的信息这一目标成为可以操作的目标。此时，财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了，它们的关系应该是相辅相成的，谁会需要不可靠的相关性信息呢？

（二）、影响未来财务报告因素

未来财务报告是交换财务信息的主要方式，它的发展主要受制于三个方面因素的相互影响：信息交换的方式、时间和内容。显信息交换方式，是指交换信息时所依赖的传输介质及其传送方式。在工业社会，这种介质主要为传统的纸张、笔墨和算盘，而传送方式则主要为一定格式的会计报表。信息交换时间，是指所交换信息的截止时点及传送的具体时间。在传统会计中，传送信息的截止野战通常是资产负债表日，而传送的具体时间则通常是会计报表的发布日。信息交换内容，是指所交换信息本身所表达的涵义。在传统会计中，财务报表所传递的信息通常被认为是企业的真实财务状况和经营业绩。随着知识经济时代的到来，上述三个因素的每一方面都正在或者已经发生改变。现代电子计算机技术正在改写纸张、笔墨和算盘等传统信息技术的历史；现代网络通讯技术正在改变传统的信息交换方式和交换时间；而现代新技术革命的高速发展，正在更新传统会计信息的涵义。基于这些变化，未来财务报告的框架将会在以下十个方面突破传统框架的局限，从而引导未来会计系统结构作相应转变。

二、未来财务报告框架及内容构想

为了实现财务报告的目标，未来财务报告的内容将更加复杂与丰富，并随会计环境的变化与要求而不断创新。我对未来财务报告作出了一下构想：

（一）、关于多元财务报表体系的构想现行财务报告由于偏重于硬性资产上，偏重于数字化的财务信息，而对于一些企业内外部信息、前瞻性信息和不确定信息等受历史成本原则、实现原则、可靠性原则的影响，被排斥在会计报表之外。因此，未来的财务报告在信息披露的范围上将大大加强，将会在现有财务信息的基础上推陈出新，增加披露和企业相关的外部信息，如对企业决策有影响的产出政策、价格政策、市场信息、行业信息、企业所处的环境竞争优势、分配政策、财务法规等，以便报表使用者分析企业对财务政策法规的敏感程度，同时为自己的决策提供可靠的依据。另外报表还会披露与企业相关的、目前为企业内部所使用的非财务信息，如企业资产质量、不良资产状况、收益质量、成本水平、企业规模、历史信息、偿债记录等。再次未来财务报告还会披露一些前瞻性信息。未来财务报告不仅注重绝对值信息披露，还会注重相对值信息披露；不仅注重事前信息还会注重事后信息披露，尤其是在知识资本、知识产权、人力资源等无形资产上将会加大披露力度，因为这些无形资产是企业生产经营未来价值最大化、现金流量、市值的动力所在，所以未来的财务报告将会在揭示有形资源的前提下，恰当揭示对企业成功经营具有关键作用的软资产信息及潜在的巨大收益，以合理体现企业价值。

（二）、关于未来财务报告信息方面的内容构想

1、坚持财务信息的核心地位，通过非财务信息提升财务信息的价值

未来企业的竞争讲究核心竞争能力，它的核心竞争能力表现在哪里呢？我们认为企业的核心竞争能力就表现在它能提供财务信息，而非非财务信息，这也是会计之所以成为会计的本质特征，是以区别于其他行业的“资本”，譬如区别于统计。财务报告应是企业会计人员与企业其他有关人员“合作”的成果，财务报告中的许多内容是非会计性质的东西。我们预见未来的会计应在拓展财务信息的深度与广度上下功夫，并“拿来”非财务信息为增加财务信息的价值服务。甚至还可以预见的是，随着会计计量技术的进步，如今只能以非货币计量的信息，今后也将能以货币计量。

2、权衡会计信息可靠性与相关性的构想会计信息的可靠性与相关性由会计信息的不同用途所决定。提供可靠相关的信息以同时满足两种不同用途的信息需要，构成了会计职业赖以存在的重要因素。由于传统会计系统是围绕会计信息的财富分配用途而建立和发展起来的，从根本上说，它强调的是会计信息的可靠性。可靠性与相关性又是一对不可调和的矛盾，强调了信息的可靠性，会损失信息的相关性；而强调了信息的相关性，又会以牺性可靠性为代价。如果抛开单一信息揭示的基本构想而取道多元信息揭示的途径，可靠性与相关性的矛盾便可迎刃而解。例如，以历史成本为基础的会计信息更具有可靠性，而以评估价值为基础的会计信息更具有相关性，两种不同属性会计信息的同时提供，便可同时满足不同用途的信息要求。

3、表式信息与图像化信息并重的构想以报表的方式来交换会计信息已被实践证明为是一种最有效和最节约成本的方式。因为有效是针对用户对会计信息的使用而言的，相对于纯粹文字化的信息揭示来说，表式信息可以以有限的资源提供更大的信息量，而且使用户的阅读变得一目了然；但图像化信息相对于表式信息来说，也许更具有简明易懂、直观明了的优越性。在更注重效率和简单的技术发展过程中，我们没有理由不相信更为简明易懂的信息不会为会计信息的用户所接受。

4、绝对值信息与相对值信息揭示并重的构想现在以绝对值揭示信息的传统方式就必受到了相对值信息揭示的挑战。因为在某种程度上，相对值表达的信息具有更强的可比性和能够更好地满足会计信息决策的需要。随着会计信息决策用途重要性的进一步加强，随着会计主体范围的逐步突破，我们有理由相信，以相对值信息揭示的方工一定会演变为未来财务报表发展的主流，形成一种绝对值与相对值信息揭示并重的格局。（三）、历史成本与公允价值并重的构想

现行财务报告反映的是历史成本信息，即不论物价如何变动，资产和负债始终按业务发生时的成本来计量，资产负债表中所列示的资产金额表示未摊销或未耗的成本。因此未来的财务报告中，历史成本计量属性不再是唯一可靠的信息来源，同时还会包含以未来交易为基础的公允价值计量。以及反映物价变动与经济环境变化对资产价值影响的成本与市价孰低法的计量基础

（四）、有形资源与无形资源并重的构想

对有形资源的占有使用是工业社会环境中企业得以持续经营的重要条件。它的必要性反映到未来财务报告的发展趋势上，应当是一种有形资源与技术资源并重而不单向发展的格局。企业无形资产和人力资产将成为未来财务报告的重心。工业经济依靠资本和生产型人才，对有形资源的占用和使用是工业社会环境中企业得以持续经营之根本。现行财务报告虽然涉及到了这方面的内容，但报告得不详细、不全面，甚至是有重大遗漏，可见，会计的发展任重而道远，所以我们必须选择做解决难题的先驱者。

三、现行财务报告和未来财务报告之比较

（一）、现行财务报告体系在上市公司信息披露中表现出的局限性1、财务报告无法反映影响企业财务状况的非财务因素现在人力资源管理、技术创新等因素与企业的生存发展都有密切的联系。但现在的财务报告所列示的信息是企业的经营成果，而经营成果是各种因素作用的结果，所以现行的财务报告只能使报表的使用者了解企业的经营状况，但对表外非财务因素缺乏必要分析。2、现行财务报告披露内容不充分性

现行财务报告主要是提供以历史成本为主的财务信息，这一特点限制了其披露内容的充分性。历史成本原则使得财务报表只反映已实现的收入和已发生的费用等历史性信息；衍生金融工具又无法用历史成本计量，导致其有关信息无法在财务报表中披露；历史成本没有确认一般物价水平的变化。

3、现行财务报告严重滞后性

我国《公开发行股票公司信息披露实施细则》规定，中期报告于每个会计年度前六个月结束后的两个月编制完成并披露，年报于每个会计年度结束后的四个月内编制并披露。但是现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐，由于金融工具的创新等原因。

除以上几点外，财务报告还有其它几点局限性，譬如它只能列示以货币表现的项目，经常把重点放在法律形式上而不是交易或事项的经济实质上等等。、综上所述，种种局限性的成因可分为两种：一是由财务报告本身内在属性所决定的；一是由于环境的变化导致财务报告赖以发挥作用的条件有所变化，使财务报告的质量有所下降。对于前者，我们不应过分指责，相反的，应考虑用其它方式宋弥补。我们考虑的是在第二种情况下应怎样对财务报告进行改进，使其逐步适应目前经济发展的步伐。（二）、满足信未来财务报告的改进模式随着现代经济的迅速发展，企业的生产经营活动日趋复杂，目前的财务报告体系必须在内容、体系等方面做相应改进，才能满足上述要求。1、不再采用单一的历史成本计量基础

末来的财务报告将同时采用多种计量方法，譬如针对新金融工具的出现，可采用公允市价来计量。在选择计量基础时，随着对信息相关性的日趋重视，将来市场价值或现行价值有可能作为一种计量基础形成一套独立的会计报告模式。2、更多的披露不确定性和风险信息随着企业间竞争的加剧，企业的经营与财务风险不断提高，，企业需要加强对不确定性和风险的控制，财务信息使用者也迫切需要更多了解这方面的信息。3、财务报表附注的内容将日趋增加许多影响企业经营状况的非财务因素无法披露，类似的这种信息应在财务报表附注中说明。另外，还有一些采用与报表不同基础编制的信息等内容将更多的扩充到表外的附注中去，以便使财务信息使用者更多地获知企业各方面的信息。4、建立实时财务报告系统，提高信息报告的灵活性

现行的财务报告实际上是一种通用财务报告，它提供给不同使用者以相同的报告，并将不同企业的财务报表予以标准化，所以它本质上是一种大批量生产模式。如今，通用财务报告却应用广泛，究其原因在于：（1）通过与使用者沟通，可事先获得使用者的一些信息需求，从而满足使用者的一些共同需求；（2）有助于保持不同公司提供的财务信息的可比性；（3）标准化财务信息使拥有有限资源的监管者、准则制定者以及审计人员能更经济、有效、实用和方便地监督公司的财务报告行为，而并不是由于它能更好地满足使用者的全部信息需求。为了革除通用财务报告模式的弊病，人们开展了各种探索，以增强未来财务报告的优势：

（1）、多栏式报告模式对同一经济业务按多种会计方法加以处理，并将由此得到的不同信息在财务报告中予以披露，使得单一信息走向多元化信息。使用这一报告模式时要防止信息超载问题。许多人的信息瓶颈在于人们不是缺乏信息，而是处理信息的时间和能力的不足。因此，如何有效给使用者提供精炼的、能直接用于决策的信息仍是财务会计未来值得努力的方向。（2）、交互式按需报告模式这一模型的基本要素如下：数据库；模块化了的会计程序。报告单位的会计系统包括相互联系但又相对独立的模块。这些模块包括三类：财务报表要素、非财务信息项目、会计方法和表达方法；报告生成器。它是报告单位与使用者通过因特网交流的界面，并帮助信息使用者编制其所需财务报告。

交互式按需报告模式具有灵活性，允许报告单位与信息使用者双向、直接、快速沟通，共同完成实时报告，从而能比传统报告模式更好地满足使用者的多样化信息需求，并进而减轻信息不对称和提高资本市场效率。（3）、差别报告模式差别报告可以在两个层面上实施。一个层面是从信息提供者角度，由报告单位为不同使用者提供内容（或在时间上）有差别的财务报告。企业可以有选择地、有重点地对外披露某些使用者或使用者集团特殊需要的信息。通过差别报告，企业既可满足特定使用者及其集团的特殊信息需要，又可避免因广泛对外披露而对企业产生的不利影响。

另一层面是从会计规范角度，建立有差别的会计信息揭示制度。一般是按企业的资产总额、年营业收入净额和年平均职工人数这三个标准，将企业划分为小企业、中型企业和大企业三类。对不同规模企业的信息使用者对会计信息存在不同要求，提供不同的财务报告，有差别的财务报告揭示制度迎合了这一要求。

四、未来财务报告操作方式

（一）、未来财务报告的方式

未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式（格式）等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上发布信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去取阅财务报告。在信息的表述方式上，不再囿于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其份地表达信息内涵，做到图文并茂，声像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。

（二）、未来财务报告的操作性

根据分析，出于谨慎性考虑，投资者、财务分析师等利益相关方在衡量公司投资价值时，应对传统的财务估价模型依据会计信息的复杂程度进行适度地修正，以合理地保证预期股价（基于公司内在价值）的准确性。

对每个基本变量需关注的重要问题大致有：（1）息税前利润；（2）所得税；（3）资本性支出。具体关注资本性支出项目是否确定、有无频繁的大规模购并、股权投资关系是否复杂；（4）营运资本；（5）期望增长率；（6）资本成本；（7）其他方面。将根据财务报告计算出来的公司价值，除以价值修正系数，即为经过会计信息复杂性调整后的公司价值。而这一价值从理论上近似地接近目标公司的真实价值。总之，降低会计信息复杂性应从以下几方面着手：以“会计原则”为基础制定会计准则；强化审计的正直性及监管立法；建立对复杂信息的惩罚机制；完善的公司治理结构；加强诚信教育。十、参考文献1、陈少华著《企业财务报告理论与实务研究》，厦门大学出版社1998年版。

2、葛家澍主编《中级财务会计学》（上、下册），中国人民大学出版社1999年版。 5、劳伦斯·A·温巴奇《九十年代的财务报告：势在必改》，《会计研究》1997年第8期。 6、肖泽忠《大规模按需报告的公司财务报告模式》，《会计研究》2000年第1期。 8、唐予华《知识经济与会计目标》，《上海会计》2000年第8期。 10、袁树民、吴旺盛《试论知识经济时代的会计模式》，《上海会计》2000年第10期。

参考网址

://.accgo.com/cgi-bin/output/doc_read.asp?classno=5318&Aid=20946

://.yeshare.com/LW/13/qq%2Dsun9334

://.glr163.com/Article/Class1/caiwu/200507/23671.html

://.audit.gov.cn/cysite/docpage/c169/200606/0626_169_16867.htm

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