会计职业道德建设

会计职业道德的内涵及职业道德对会计行为的影响

会计职业道德的含义

会计职业道德的基本内容

会计职业道德对会计行为的影响

我国会计职业道德现状及原因

(一) 少数会计人员会计职业道德败坏、论丧，主动违法犯罪

(二) 相当一部分会计人员职业道德严重缺欠

加强会计职业道德和诚信建设的措施

内 容 摘 要

会计法规和会计职业道德是约束会计的两大规范，二者相互依存、相辅相成。会计职业道德作为社会道德建设的一个重要组成部份，一直以来都是倍受业界和公众关注的焦点之一，尤其是近年来随着我国会计执业环境的变化，会计信息失真问题已成为我国社会经济生活中亟待克服的顽症。

 在二十一世纪新的环境和形势下，知识经济时代赋予会计行业崇高的使命和重大的责任，会计职业道德建设更显示出它的重要性和必要性，指出我国会计职业道德的现状，提出一些强化会计人员的职业道德建设的建议措施，唤起社会对这一社会领域的高度重视，建立以诚信为基础的市场经济已成为社会公众的共同愿望同时也是顺应时代发展的需要。

会计职业道德建设

职业道德是人们在从事各种特定的职业活动过程中应遵循的道德规范和行为准则的总和。职业道德是随着社会分工的出现而形成和发展起来的，是同职业联系在一起的。职业道德来源于职业实践，会计也是如此。会计职业道德作为社会道德建设的一个组成部份，一直以来都是倍受业界和社会公众关注的焦点之一。随着改革开放的深入，理论界、企业界以及政府的监管部门逐步形成一个共识，那就是：要建设健康的、有活力的市场经济，必须尊崇的诚信原则。进入充满希望而又面临严竣挑战的21世纪，中国社会迎来了网络时代、信息技术和加入WTO的巨大挑战，市场经济正在强烈深入地冲击、改变着中国社会的一系列传统特征，会计信息失真问题是我国经济生活中亟待克服的顽症，建立一个以诚信为基础的市场经济成为社会公众的共同愿望。

一、会计职业道德的内涵及职业道德对会计行为的影响

（一）会计职业道德的内涵

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德的含义包括以下几个方面：

会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。在市场经济条件

下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利润时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。

会计职业道德具有相对稳定性。会计是一门实用性很强的经济学科，

是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、启示录和报告的会计，会计标准的会计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。正由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个经济主体会允许会计人员和私自向外界或者泄露单位的商业秘密，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求。

会计职业道德具有广泛的社会性。会计职业道德是人们对会计职业及

行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。医生职业道德的优劣影响的是一个或几个患者，而会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。在深圳证券交易所上市的广厦（银川）实业有限公司（简称银广厦）会计造假丑闻就是一个典型例子。该上市公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构巨额利润7.45亿元。该公司的股票在其会计造假丑闻败露后股价大幅下跌，使广大股民遭受了巨大的损失，严重干扰了社会经济的正常秩序。可见，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康的运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。

（二）、会计职业道德的基本内容

1996年财政部颁布的《会计基础工作规范》第2章第2节，对会计人员职业道德作了六个方面的原则规定，以我个人的理解，会计职业道德应包括以下几个方面的内容：

爱岗敬业，忠于职守

会计人员应充分认识到会计这个职业在整个社会主义建设中的重要地位和作用，承认所从事的工作的社会价值，会计工作不仅为企业内部管理部门、投资者、债权人以及政府管理部门提供重要的会计信息，而且还担负着促进企业降低成本、改善经营管理、提高经济效益的任务。因此，要求会计人员端正专业思想，明确服务宗旨，树立一行、专一行、爱一行的良好职业荣誉感和责任感，勤勤恳恳，兢兢业业，坚守岗位，以高度的事业心做好本职工作。

熟悉法规，依法办事

在市场经济中，任何的经济业务都要直接或间接地受到有关法律、法规

的规定，国家的许多法律、法规，尤其是财经方面的法律的贯彻执行都要通过会计工作来体现。从事会计工作的人员，为了更好地履行核算和监督的职责，首先要认真学习和熟悉掌握财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到在处理各项经济业务时知法依法，知章依章，依法把关守口，维护规章制度的严肃性、科学性和完整性，会计人员在履行职责中，要敢于并善于执行各种法律、规章，坚决按国家法律、规章严格审查各项财务收支，维护国家和投资者的利益，决不能为个人或小团体的利益弄虚作假，营私舞弊。

实事求是，客观公正

实事求是、客观公正是每个会计人员应该具备的职业品质，会计是经济管理的重要组成部分，会计资料不仅是各单位进行经营管理和业务管理的依据，而且也是国家据以进行宏观经济分析和调控的重要依据。如果会计数据失真，那会计核算就毫无意义。这不仅影响到微观管理，而且还影响到宏观决策。因此，会计人员在办理会计事务中，必须以实事求是的精神和客观公正的态度，

4、廉洁奉公，不谋私利

廉洁奉公，不谋私利是会计职业道德的重要特征，也是衡量会计人员职业道德的基本尺度。会计工作是各方面利益分配的关键，只有在会计工作中坚持原则，不谋私利，一心为公，才能处理好各方面的利益关系。会计工作天天要与“钱”和“物”打交道，因此，会计人员必须以廉洁奉公，不谋私利作为自己的行为准则，敢于抵制揭发各种损公肥私的不良行为和不正之见，大胆维护国家的财经纪律及企业的规章制度，做到“手提万贯，一尘不染”。

5、精通业务，自强不息

会计工作是一项专业性、技术性很强的工作，要求会计人员必须具备必要的专业知识和专业技能。会计学是一门社会科学，其内涵十分丰富，知识面也相当宽广，而且随着社会主义市场经济体制的建立，改革开入的不断深入，经济生活中提出了许多过去不曾遇到的新问题，会计了面临着许多全新的课题，会计理论和会计知识都以前所未有的速度更新。因此，会计人员必须在实践中不断地学习，认真钻研业务技能，精通现代科学技术，熟悉掌握会计电算化管理技术，以适应会计工作发展的需要。

6、改革创新，搞好服务

会计是对的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并通过所提供的会计资料参与预测和决策，实行监督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。会计人员必须改变过去那种单纯的记账、算账、报账的传统观念，解放思想，大胆改革，从会计工作的角度，对投入产出进行可行性论证，积极为领导出谋划策，参与单位的预测和决策，并运用自己所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理，提高经济效益服务。

(三)、会计职业道德对会计行为的影响

会计职业道德对会计人员个人行为的影响

从唯物辩证法的角度看，会计职业道德对会计行为也有很大的影响。会计人员自身的和自身以外的道德因素对其个人行为会产生一定的影响。会计人员自身的职业道德因素，即个体内在因素是指因其在职业道德方面的修炼程度不同而发生的对会计职业行为的不同认知、判断等。这种认知、判断在会计行为发生之前或之中就已形成，它可以直接指导或左右着会计人员的会计行为。每一个会计人员在进行会计工作之前、之中或之后都要对他自身的职业道德良心、职业道德理念以及与他人的关系等经过再三考虑方能做出决断，再实施其会计行为。不同的会计人员职业道德水平会直接导致不同的会计行为。良好的职业道德能够唤起会计人员的觉悟及强烈的事业心与责任心，能够激励会计人员更加认真地做自己的本职工作，较自觉地按照财务规章制度去约束和节制自己或他的违禁行为，从而指导会计人员在会计实践活动中客观公正、合理合法地反映和揭示经济事项，完成社会和各单位赋予的反映和监督的职能。具有优良职业道德素质的会计人员，在处理日常经济活动中，会严格按照有关法律法规所赋予的职权，依法办事、秉公处理、实事求是，有勇气冲破各种阻力，拒绝办理各种违法事项，保证会计信息的真实完整，保证会计职能得以实现。而个体外在因素，如职业道德评价、职业义务和职业荣誉等，在会计行为发生之前、之中或之后就已存在。它可以间接影响和督导会计人员的个体行为。

会计职业道德对会计人员群体行为的影响

无论是个体内在道德因素，还是个体外在道德因素，它都只对会计人员的个人行为产生影响。随着科学技术的发展、社会的进步，人类劳动也越来越社会化、大规模化。人们的职业活动也日益结成相互联系、相互作用的有机整体，社会对职业道德的要求也越来越高，会计人员群体职业道德通常表现为会计行业的整体道德，是本行业共同履行和遵守的行为规范。个人职业道德影响和充实着群体职业道德。个人职业道德水平高，有利于提高个人会计行为质量，从而提高群体会计行为质量。相反，个人职业道德水平较低，将会导致个人会计行为质量下降，从而影响群体会计行为质量。群体职业道德又制约和规范着个人职业道德的发展。群体职业道德水平高，将会引导、制约和规范个人会计行为，并促进个人职业道德水平的提高。二者之间相互作用、相互转化。

 二、会计职业道德现状

近几年来，我国经济生活中出现了大面积、持续的会计信息失真现象，是会计工作存在的突出问题，引起会计界、经济界以及党和国家领导人的高度关注，近几年来各种新闻媒体对此也屡有披露。事实表明，以会计信息失真现象为其突出表现的会计工作存在的问题，确实折射出会计人员职业道德存在严重滑坡。会计职业道德问题主要有：

（一）少数会计人员会计职业道德败坏、论丧，主动违法犯罪

有的会计人员个人利益膨胀，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用公款、以身试法。某事业单位女会计许某，在其担任会计兼出纳的10年中，利用各种各样的手段贪污公款7272万元，是建国以来某省最大的一宗经济案件，媒体报导时冠以“惊天大案”，许某已被判处死刑。某房地产公司会计黎某，中专毕业，参加工作仅三年，利用单位财务制度不严密，贪污公款200多万元。这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也的确反映出在改革开放后的市场经济条件下，在会计队伍中确有一些人职业道德论丧，走上犯罪的道路。

实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。围绕这一问题的焦点集中在，当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员是否坚持实事求是、客观公正的职业道德规范。为了增强问题的说服力，我们对1200名会计人员进行了调查。被调查的会计人员均具有级专业技术以上任职资格；所在单位的性质和类型有国有企业、多种所有制企业、行政事业单位；在职务结构上，有一般会计人员，也有科、处长及以上职务的会计人员；年龄结构上，老、中、青各占三分之一。由于被调查人均是在岗会计人员的回答，所以，我们认为调查具有较强的代表性，调查结果也具有相对的客观性和准确性。调查结果表明：第一，当会计人员在工作中，本着实事求是、客观公正精神，坚持原则处理会计事务，同单位负责人的意见产生分歧时，16.87%的会计人员认为应当做到坚持原则；21.86%的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办；61.27%的会计人员认为应作好“技术处理”以使按单位负责人意见办。令人震惊的是在遇到这种情况时居然有占83.13%的会计人员认为应按单位负责人意见，掩盖问题，应付社会和国家有关部门的监督检查。会计人员面对这种情况，是要在坚持原则和个人利益、单位利益之间矛盾的任何一方，做出取舍两难的选择。有83.13%甚或更多的会计人员，在这两难的选择中舍弃了职业道德原则。第二，所谓“技术处理”不外乎在会计原则、会计处理方法、会计科目使用、以及会计要素的确认、计量、记录上弄虚作假、掩盖问题，欺骗单位外部会计信息使用者。在这大多数会计人员中，做出这种选择，在职业道德的天秤上，总是要失分的。相当部分中、老年会计人员，在不得不帮助单位弄虚作假时，表现了高超的技术处理能力，操作极具隐蔽性，一般较难发现，易于逃避外部监督。在有外部监督，如国家规定注册会计师对上市公司的监督时，这些会计人员则能作好与“协调”、“配合”，使监督弱化以致流于形式，他们在单位里因此常被视为技术高、会“公关”、有本事的会计人员。1998年的成都红光实业股份有限公司编造虚假利润，骗取上市资格一案，就是在公司领导人的授意后，由财务部副部长陈哨兵的具体组织实施，他们将折旧方法由双倍余额递减法改为直线法；虚开增值税专用发票等虚报利润10805万元，使得红光公司股票得以上市。这些会计人员可能认为是自担风险，是自己对单位应尽的责任，或是自己专业技术水平良好的表现，但总归是职业道德上的严重失范。第三，对当前普遍发生的会计信息失真的现象，会计人员所起的作用、责任方面，主动出谋划策的占11.2%；配合单位负责人作假的占26.8%；被操作的占44.7%；因业务水平低而出错的占17.3%。情况表明，占38%的会计人员的主动出谋划策、配合作假的行为，主观动机虽有不同，多少都是一种故意作假行为，而其中主动出谋划策的更是一种通同作弊的行为了。这不同程度地反映了会计人员在客观公正，依法办事方面不能坚持原则，是会计职业道德的严重缺欠。有的会计人员，自己一向敬业爱岗，也能作到客观公正、依法办事，但是在面临授意、指使、强令其伪造、变造会计资料的情况下，也出于无奈，放弃原则违心操作。在“回天无力”时，他们自嘲自讽称自己不是会计而是“编计”。表现了对会计工作由热爱转变到厌恶的心情。他们不少人表示自己如能保证生活需要，就不再从事会计工作，有的人不赞成并阻止其子妇从事会计工作。 

当前经济领域里突出存在的“诚信危机”、“信用沼泽”等问题把会计职业道德摆在了一个非抓不可的地位。讲求诚信为本，重建会计诚信才是根本出路，会计诚信在发展和规范市场经济中所起重要作用已显示了会计职业道德建设是非常必要的，也是势在必行的。西方发达国家用了150多年的时间，才建立起较为成熟的社会信用体系，我国正处于经济转轨最关键也是最艰难的时期，建立社会信用之路任重而道远。加强诚信建设，提升会计职业道德水准，可从以下几个方面着手：

全面实施会计诚信教育

会计诚信教育是培养和塑造会计人员高尚道德的系统工程，这个系统工程的教育对象包括单位负责人、会计人员、注册会计师等相关人员，《会计法》明确规定，单位负责人为单位会计行为主体，会计人员有忠诚执行《会计法》的责任，注册会计师依法对企业和相关单位有社会监督的法律地位，三位一体，缺一不可。大规模地开展会计职业道德和诚信教育，并作为会计管理的重要目标，要从学校抓起，到会计执业资格准入教育，到会计人员的后续教育，都有必须把会计职业道德作为一个重要内容，各级财政部门不仅要向他们讲授专业知识、训练本身职业道德的培训，还必须学习职业道德知识，强化会计人员的职业道德规范，促使会计人员注重本身职业道德的培养，使之具有良好的职业道德素质和诚信修养。70多年前，一代会计大师潘序伦先生提出了“信以立志，信以守身，信以待人，毋忘立信，当必有成”的做人原则以及“一曰公正，二曰诚信，三曰廉洁，四曰勤奋”的会计师职业道德标准，至今对每一个人会计人员仍有极强的现实教育意义。