企业内部会计监督机制探析

一、企业内部会计监督机制概述

二、当前我国企业内部会计监督机制存在问题分析

三、完善我国企业内部会计监督机制的建议

内 容 摘 要

内部会计监督机制是一个单位为了保护其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律法规和内部规章要求，提高经营管理效率、防止舞弊、控制风险等目的而在单位内部采取的一系列相互关系、相互制约的制度和方法。本文从当前我国会计监督对经济发展的影响入手，对企业内部会计监督机制的概念、内容等方面进行论述，并探讨了当前我国企业内部会计监督机制存在的不足，对完善单位内部会计监督机制提出了自己的建议和看法。

企业内部会计监督机制探析

随着社会主义市场经济的建立和发展，以及现代企业制度的建立和完善，会计作为一种管理活动，已发生了很大变化，涉及的范围不断扩展，业务处理也日趋复杂，呈现出多种经济形式和利益主体的格局，这种格局一方面调动了不同部门、单位和企业的积极性，促进了我国经济事业的发展，另一方面也引发了一些深层次的管理矛盾，会计监督机制的内涵也正在发生着变革。目前，会计监督机制存在着一系列的问题，因此，我们要深刻理解会计监督的内涵，看待和分析会计监督中出现的问题，建立完善的会计监督机制，更好地发挥会计监督的职能。

一、企业内部会计监督机制概述

（一）企业内部会计监督机制的概念

内部会计监督机制是指一个单位为了保护其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律法规和内部规章要求，提高经营管理效率、防止舞弊、控制风险等目的而在单位内部采取的一系列相互关系、相互制约的制度和方法。包括单位负责人和财务、会计、审计诸方面分工明确、相互制衡的监督机制。

（二）企业内部会计监督机制的内容

　1、会计行为责任主体的单位负责人

修订后的《会计法》明确单位负责人作为本单位会计行为的责任主体，要对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。主要包括：切实履行法律赋予的职责、实行严格的内部会计监督机制、创造良好的会计工作环境、带头执法维护国家财经纪律，作为单位负责人要时刻牢记自己的责任，应以身作则，带头执法，不得干预、阻挠会计机构和会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，切实维护国家财经纪律，努力提高会计信息的质量。

2、实施全过程控制的财务管理

财务与会计是属于两种不同层次的活动，它们应是相互联系、相互依赖。财务管理就是组织单位资金运动、处理资金运动中所体现的经济关系的一项经济管理工作。主要包括：第一，以事前控制与事中控制为主，随着科学技术的迅速发展和市场竞争的不断加剧，财务管理的重点由资金管理转向财务会计监督，进而转向以事前控制与事中控制为主形成的控制系统；第二，实施对资金运动过程的监控，包括有计划地筹集资金，提高资金使用效益，参与经营决策，实行事前控制，对生产经营活动实行财务监督，按照规定正确处理好投资者、企业和职工之间的关系等；第三，抓好一系列相关的基本环节，包括进行财务预测、制订财务计划、组织财务控制、开展财务分析和财务信息反馈、实行财务考核等等，保证各环节的衔接，保证经济活动的连续性；第四，培养高素质的财务主管人员，应做好对财务主管人员组织能力、协调能力、业务理论能力和处理问题能力的考核和培养，达到全方位的综合性素质。

3、设置合理操作规范的会计管理

根据会计工作客观性原则应设置合理的会计岗位，做到按事设岗、按岗设人，人员精干、各司其职，达到会计岗位设置的合理性和有效性，保证会计过程管理的有效实施。主要包括：第一，注重岗位之间相互牵制作用，会计岗位设置中应注意横向与纵向关系上的相互牵制作用，以便相互监督、相互制约，从而预防发生错误和弊端，做到防患于未然，以保证会计记录的真实与完整；第二，认真抓好会计基础工作规范，要把经济活动中与会计有关的重复出现的经济业务按照客观要求来规定其处理程序，使会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生，务使单位的会计基础工作限期达到规范要求；第三，建立完善的会计处理程序，包括会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计帐簿设置与记帐要求等内容。通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制等措施，确保会计信息质量达到真实、及时和完整；第四，提供真实可靠的会计信息，主要体现在会计凭证、会计帐簿与会计报表三方面，通过规范的会计技术处理，提供真实和完整的会计信息。

4、独立行使监督权的内部审计

内部审计是由单位独立于财会部门之外的专职审计人员进行的审计，主要对本单位及其所属单位的财务收支和有关经济活动的合法性、合规性进行内部审计监督。建立内部审计制度有助于单位加强内部监督和管理，自觉遵守财经法纪，促使国有资产保值增值，提高资金使用效果，提高经济效益。主要包括：规范审计行为，突出评价职能；明确工作重点，发挥内审作用；做好后续审计，实施审计认定。

（三）建立健全内部会计监督机制的意义

1、是规范会计工作秩序的需要

会计工作依法有序的进行，是会计工作发挥职能作用的重要保证。我国现行的会计法规制度和单位内部会计管理制度虽对内部会计控制问题有相应规定，但由于执行不力，造成会计业务内部及其他业务之间缺乏制约，进而造成会计工作秩序的混乱。因此，必须建立健全内部会计监督机制，使之成为单位内部管理的自发行动，会计秩序的运行才能有可靠的保证。

2、是发展社会审计行业的需要

对于审计机构来说，本单位的内部会计控制制度是否规范、健全，可直接决定注册会计师，注册审计师，采取何种审计方法。正因为内部会计监督机制与审计业务之间的密切联系，决定了他们之间的相互促进的关系，会计内部监督机制的建立健全，为推动社会审计工作打下良好的基础。

3、加强内部会计监督机制是与国际惯例接轨、参与国际竞争的迫切需要

随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部会计监督机制，提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地，并与国际惯例接轨。

二、当前我国企业内部会计监督机制存在问题分析

（一）当前我国企业内部会计监督机制的现状

会计监督职能伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。我国经过了近30年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，会计监督体系逐渐建立，取得了长足的发展，但现阶段仍存在着不足：目前社会上，有一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违规违纪，弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。比如2010年11月财政部公布对78家企业的会计信息质量和43家会计师事务所的执业质量进行了检查，检查发现各类违规问题金额719亿元，查补税款6.2亿元；组织地方财政部门检查各类企事业单位17，089家、会计师事务所543家，检查发现违规问题金额583亿元、查补税款5.95亿元，这严重阻碍了会计工作秩序的正常进行。这些问题的产生主要体现在会计监督职能的弱化。一方面会计监督不力，会计工作者往往要无条件的服从管理者的意志，会计工作根本无法独立行使其监督职能。另一方面会计工作中有些概念混淆，致使工作开展不利。比如说会计监督和审计监督，大部分单位将两者进行等同，以致于淡化企业会计监督的事前监督职能，或者根本就没有事前监督，只是决策凭“长官意志”，执行“顺其自然”，事后“审计算帐”。再者，由于会计监督不力以及概念不清，因此会计监督的效果不佳。如此循环下去，我国会计监督的职能将会无止尽的淡化下去。因此强化企业会计监督机制，切实做好会计监督工作是当务之急。

（二）当前我国企业内部会计监督机制存在问题的分析

1、会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力

随着经济体制改革的不断深人，企业的经营机制、经营方式也在不断更新，在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全，针对新出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和办法。就国有企业来说，在企业的所有权尚未分离之前，会计人员兼有双重身份，他既代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务，同时又是企业管理者。随着国有企业的两权分离，会计隶属于企业，从而对企业的监督权自然就削弱了。另外，新的《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上，有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”的现象，会计管理混乱。再者，在会计监督过程中有些概念模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。因此，随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。

2、企业管理体制不全，内部会计监督机制失调

内部会计监督涉及经济活动全过程，在经济活动中一切资金收付，财产物资的增减耗用，成本的核算，重大的对外投资，资产处置，资金调动和其他重要经济业务事项的决定和执行，以及是否依法设置会计财簿，财务会计报告是否真实合法，对账实不符，违法收支处理等等都属于会计监督机制的内容和要求。

我国企业内部管理和监督机制不全，主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督机制和控制制度，有的则单位虽建立了相应的监督机制，但这些内部会计监督形同虚设，如有些单位会计事项相关人员的职责、权限不清，达不到相互分离、相互制约的会计要求，这不仅使企业内部会计监督流于形式，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。目前多数企业的内审机构形同虚设，其构成人员均由部门领导委任，经济利益均受到单位领导人的制约，这自然对内审人员的监督行为构成约束，因此对企业会计工作和经济活动能起到有效监督作用的极少。例如，曾经闻名全国的郑州亚细亚集团，它曾有过几个“全国第一”：全国商场中第一设立迎宾小姐、电梯小姐；全国商场中第一设立琴台；第一个创立自己的仪仗队；第一个在中央电视台做广告，辉煌一时。而它的倒闭，企业管理体制不全，内部会计监督机制的缺失和缺陷难逃其咎。我国企业管理体制不全，内部会计监督机制失调，还在于我国企业还未意识到内部会计监督机制的重要性，对内部监督还存在着很多误解，因此监督能力弱化，会计信息不真时有发生。这就要求单位加强内部监督的程度，建立完整的内部会计监督机制。

3、企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督

目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理者，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。《会计法》虽然对会计人员任免作了规定，但会计人员是由本单位领导任命的，会计人员的切身利益由领导决定，会计人员只要听“领导的话”，自然会有好处。而按原则依法办事的，虽然维护了企业利益，却违背了领导的意愿违背，结果可能遭到打击报复，这样会计监督当然就无从执行，会计实质上失去了代表所有者进行会计监督的资格。比如现在流行的财务“一支笔”控制的监督方式。虽然解决了费用失控及费用控制的责任归属问题，但它使会计人员丧失了应有的责任感。如一些企业的厂长经理，都是独立法人主体，拥有人事管理权，工资奖励分配权，会计也就不折不扣地成为单位负责人手下的内部职工，只要厂长经理发话，资金无论数额有多大，调往何处，财务人员无权过问，不合理的开支无法监管，不符合财务手续的凭证照报不误，实施会计监督成为一纸空谈

4、内部审计的监督作用发挥有限，阻碍内部会计监督机制发挥作用的重要因素

在内部会计控制的监督过程中，内部审计扮演着十分重要的角色，但多数企业的内部审计未能履行其应有职能。我国企业大多实行的是单一的厂长经理模式，这就导致内部审计不能监督上级，高层管理者是实质上的“自由人”。同时，对受厂长、经理直接领导的其他职能部门也不易进行监督，内部审计的独立性严重受限。内部审计机构是企业内部设置的机构，在本企业负责人的领导下开展工作，为本企业实现经营目标服务。因此，内部审计在实施过程中不可避免地受本企业的利益限制。于是，企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的经营和财务状况做出客观公正、合理合法的评价。特别是当面对企业领导者参与或法人违纪时，内部审计往往是无能为力的。在这种情况下，作为企业的内部审计部门，如若服从于管理层意志，不能对企业的财务进行有效监控，出具虚假审计报告，就会埋下巨大的隐患，导致审计风险。

5、会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强

一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，尽管国家规定各级财政部门管理本地区会计工作，每一位会计人员也都想坚持“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假帐”的从业原则，做一名出色的会计人，但在单位领导为了自己以及小团体利益而不顾国家财会法规和财经纪律的情况下，会计人员不得不违反会计监督的要求而屈从单位领导的意志。因此，会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计业与国际接轨的进程，虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低。再者，会计人员的监督意识不强，有的会计人员缺乏法制观念，没有责任心，缺乏职业道德，在会计工作中，片面理解“厂长经理负责制”，认为只要领导签了字，就一律照付。错了有领导负责，明知不对，少说为佳，明哲保身，但求无过。甚至有为个人利益同违法乱纪分子同流合污，置国家利益于不顾。有的会计人员业务水平差，不懂财经法规，不懂业务知识，不能辨别真伪缺乏敏感性和分析能力，而导致反映经济活动的会计信息失真。

三、完善我国企业内部会计监督机制的建议

（一）加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障

会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。

（二）强化控制会计核算程序的各个环节，依法规范会计行为

单位要在严格贯彻《会计法》的同时，不仅要严密会计核算程序，会计凭证及会计账簿，要科学合理设计电算化会计处理程序，约束会计人员的会计操作，严格会计各核算环节的控制：

1、对会计核算流程的控制，即从原始凭证到记账凭证，从账务记录到会计报表都必须符合《会计基础工作规范》要求，有健全科学的账务处理程序。

2、抓好会计核算中具体业务的控制。首先对经济业务的源头—原始凭证，进行真实、合法的审批，并按照有关规定处理；其次，以各种核对方法，如双线核对，余额明细核对，各种报表数字核对，以及账外核对等，以保证账账、账表、账实相符；再是建立重大会计事项经办责任制，如增减会计科目，处理非正常业务，月末款项调整以及折旧率的确定、成本结算、待摊、预提的处理等等都应由会计主管人员审查签字，从而实现真正意义上的会计核算全过程的监督，只有这样才能提高会计工作质量，才能使企业在竞争中生存、发展、壮大。

（三）建立健全企业内部会计监督机制

企业内部监督机制包括可靠的内部凭证制度、健全的账簿制度、合理的会计政策和会计程序、科学的预算制度、定期盘点制度和严格的内部稽核制度。建立健全内部监督制度主要体现在：参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离，相互制约；重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离，这样就使一个人或一个部门的工作必须与另一个人或另一个部门的工作相一致或者相联系，进行连续不断的检查和监督，使内部监督真正落到实处。

（四）开展内部审计，对财务工作定期进行检查和督促

通过审计检查经济资料及反映的经济活动真实性、可靠性，从而保证财务状况的真实可靠。保证财产物资完整安全，运用审计监督提出改进会计工作的建议和措施，揭露经济工作中的弊端，提高会计核算质量，加强会计工作中错误和弊端的防范。必须设置专门的内部审计机构，使其独立于其他职能部门，在领导关系选择上要提高内审机构的直属领导层次；必须设置专职的审计人员，使其不参与或负责其他职能部门的管理活动和其他业务活动，在其领导体制的选择上也要考虑审计活动与业务经营活动的关系，避免一人既负责财会工作，又参与审计工作、既负责某项业务，又指挥对这项业务活动的审计等职责不相容现象发生。

（五）改革会计人员管理体制，有效进行会计监督

成立独立的会计管理机构，实行会计委派制，零户统管等财务管理方式，进一步完善整顿会计规范化管理机制。受派会计人员统一管理，依法提供企业财务运营状况，保证会计信息的真实完整性、准确性。同时消除会计人员的后顾之忧，大家才能说真话、办真事，才能有效抵制企业领导人的错误决策，才能顺利查处各种违纪行为，达到会计有效监督的目的。

（六）培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设

加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程，他的素质的高低直接影响会计的输出结果。所以高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质：

1、要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责。

2、是要具备良好的会计职业道德，有一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。这样的素质的会计人员才是适应经济发展的需要，也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。

3、会计人员要有教高的业务素质和较强的综合能力。会计人员专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的高低，所以要注意会计工作人员业务素质的继续提高，提供机会给他们进行继续教育。

4、会计人员还要有较高的风险管理能力。因为会计人员在提供会计信息时，也承担着一定的风险。而且随着知识经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法，明确的理解力和准确的判断力，找出解决的办法和思路。

因此，高素质的会计人才首先要主动的学习新的知识和技能，提高业务操作能力，同时国家、社会也要提供相关的人力、财力和物力对这些会计人员进行培养，保证会计信息质量的真实性，全面性，使得会计监督能够有效的得以执行。

总之，会计监督是一个单位、企业自我约束，内部管理机制中的一环，一个企事业单位的内部控制机制健全、完善与否直接制约着该单位会计工作质量好坏。因而加强会计监督，有效发挥会计监督职能，不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序，而且也是健全会计基础，规范会计工作秩序，提高会计工作质量的重要基础和前提保证。

目前，人们越来越清楚地认识到企业内部会计监督机制的重要性。因为内部监督机制是衡量现代企业管理的重要标志，它能合理保证企业财务信息的可靠性、法律法规的遵循以及经营的效率效果。通过实践证明，得控则强，失控则弱，无控则乱。单位内部会计监督机制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的较为完整的体系。企业只有按照一定的标准和规范建立健全内部会计监督机制，才能确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。

会计监督是会计基本职能之一，也是我国经济监督体系的重要组成部分。从目前会计工作实际情况看，部分企业会计规则不够严谨，从会计角度看，加强内部会计监督机制是一项重要措施 。不断单位内部会计监督机制，以求不断强化管理，保证会计工作权利，保证会计信息质量。建立健全内部会计监督机制，对于规范会计行为，保证会计资料的真实、完整、提高经济效益、维护社会主义市场经济秩序有着十分重要的意义。

参 考 文 献

胡玄能，《企业内部控制规范》，新华出版社，2010。

王振明，《加强企业内部会计控制浅议》，会计文苑，2009。

陈玉琼，《关于完善单位内部会计监督的若干思考》，交通财会，2009。

杨建红，《试论单位内部会计监督制度的建立和健全》，期刊论文，2006。

5、于宏燕，《浅谈我国会计监督的问题及对策》，现代经济信息，2010。