对会计信息失真问题的探讨

一、会计信息失真概念、特点及其作用-----------------------------------------3

㈠会计信息失真概念---------------------------------------------------------3

㈡会计信息失真的特点-------------------------------------------------------3

㈢会计信息及其作用---------------------------------------------------------4

二、会计信息失真产生的内部动因---------------------------------------------5

㈠会计信息生产者与会计信息之间存在的利益关系,是产生虚假会计信息的内在动因--5

㈡会计人员的主观判断为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便-----------6

㈢会计信息生产过程的内部操作性,进一步强化了虚假会计信息产生的内部动因------6

三、会计信息失真产生的外部条件---------------------------------------------7

㈠法律环境的缺陷是虚假会计信息得以产生的关键因素---------------------------7

㈡政治经济环境中的问题也是促使虚假会计信息产生的重要条件-------------------7

㈢虚假会计信息的产生还与会计人员的业务、道德素质有密切关系-----------------8

四、会计信息失真的治理-----------------------------------------------------8

㈠治理虚假会计信息,应根据其形成原因采取针对性措施--------------------------8

㈡牢固树立起行业诚信理念---------------------------------------------------8

㈢树立行业职业道德新风-----------------------------------------------------9

㈣预防企业会计造假的对策---------------------------------------------------9

内 容 摘 要

会计信息失真是指会计信息由于种种原因不能真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量状况。会计信息失真的产生机理包括内在动因和外部环境两个方面:会计信息生产者与会计信息之间存在一定的利益关系,是产生会计信息失真的内在动因;一定时期的法律环境、政治经济环境、文化环境和会计人员业务、道德水平等因素,构成了会计信息失真的外部条件。上述两方面共同作用,才会导致会计信息失真的产生。因而治理会计信失真,既需要努力消除和改变易于导致其产生的内部动因和外部环境,也需要多种治理措施的综合运用。普遍出现的会计信息失真现象，给使用者提供了虚假情况，给决策者制定相关的决策带来了不利影响，已经严重地影响了国民经济的正常运行，成为当前会计改革的重要内容。本文针对其产生的原因，提出了所应采取的对策。

关键词：会计信息；失真；原因；对策

对会计信息失真问题的探讨

在这么多年的工作中，我深深地感觉到，会计信息失真问题可能是我们从事这一行业的同仁们都遇到过的且感触最深的问题之一。而对普通大众来说，印象最深的可能莫过于中国股票市场的风云变换、诡密莫测。这其中的一个主要原因就是有的上市公司利用会计信息失真来反手为云、覆手为雨，舞弊、欺诈投资者。因此，我决定就会计信息失真问题在我知识力所能及的范围内作以探讨, 同时也希望能够对财务管理工作提供一些有益的借鉴。愿此文也能对同行们的工作有所补益。

会计信息在微观管理、宏观调控及促进现代经济发展等方面，都发挥着巨大的作用。会计信息真实与否直接关系到信息使用者的经济决策是否合理有效。然而，目前会计信息失真的程度日益严重，不少国有企业的管理者通过会计做“假帐”来掩饰自己的劣迹，或把国有资产当作自己的家产，随意处置，中饱私囊，给国有资产造成巨大损失。当前，会计信息失真是我国会计领域的一大顽疾。其风气之盛、牵涉面之广，令人目瞪口呆。以至朱镕基为上海国家会计学院题词时，竟然以“不做假帐”为题词。那么，会计信息失真的原因是什么，其表现形式如何，有何防范措施？本文将详细论述这些问题。

一、 会计信息失真概念、特点及其作用

（一）会计信息失真概念 

会计信息失真可分为故意失真与非故意失真。非故意失真是会计人员技术熟 练程度不够、疏忽大意等非故意因素导致的，比较容易克服和纠正。故意失真是指在企业管理当局的授意下，利用会计规范给予企业的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息，或者违背会计规范制造假帐。这是危害最大、后果最严重、也最难以防范和察觉的失真行为。

（二）会计信息失真的特点

当前企业会计信息失真的特点可归类概括如下：

①虚增利润、掩盖亏损

有30%的企业存在虚增利润或掩盖亏损的现象，其中在国有企业浮夸现象更为突出。

②设置账外账、私设“小金库”

有17%的国有企业存在此类问题，表明国有企业存在逃避银行监督、躲避宏观检查的现象。

③侵占流转税款

国有企业违纪单位逃避刚性较强的流转税情况十分严重，加强流转税征管刻不容缓。④隐瞒利润、逃避企业所得税

占17％的国有企业存在此类问题，表明国有企业侵占国家税款的现象严重。

⑤基础管理薄弱、财务管理混乱

有11％的国有企业存在虚增利润或掩盖亏损的现象，加强对国有企业的会计管理基础工作的检查仍不能忽视。（以上数据取自财政部发布的《财政部会计信息质量抽查公告》（第二号））。

（三）会计信息及其作用 

会计信息是现代会计理论中一个基本范围，是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息，其重要作用表现在以下四个方面： 

①帮助投资者和贷款人进行合理决策 

在市场经济环境里，企业的资金主要来自股东和债权人，无论是现在或潜在的投资人和贷款人，为了作出合理的投资和信贷决策，必须拥有一定的信息，了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果。 

②评估和预测未来的现金流动 

企业内外使用者对信息的需求主要是为了帮助未来的经济决策，预测企业未来的经营活动，其中主要内容侧重于财务预测，如现金流量，偿债能力和支付能力等。通常，预测经济前景应以过去经营活动的信息为基础，即由财务报告所提供的关于企业过去财务状况和经营成绩的信息作为预测依据。

③有助于政府部门进行宏观调控 

国家财政部门根据企业报送的会计报表，监督检查企业的财务管理情况；税务部门通过阅读企业的会计资料，了解税收的执行情况等。 

④有利于加强和改善经营管理 

企业将生产经营的全面情况，进行搜集、整理，将分散的信息进行加工成系统的信息资料，传递给企业内部管理部门。企业管理者可及时发现经营活动中存在的问题，做出决策，采取措施，改善生产经营管理。 

二、会计信息失真产生的内部动因

以往人们谈论会计信息失真,往往只关注会计人员制造虚假会计信息的主观故意性,这样就很容易把会计信息失真问题归结为个别会计人员自身的道德修养或思想品质问题,在此认识基础上所制定的治理方法如隔靴搔痒,难于切中要害,也就无法达到理想的效果。表面看来,多数虚假会计信息的产生都具有主观故意性,但如果不搞清楚会计人员制造虚假会计信息的主观动因,也就很难正确评价虚假会计信息的性质,无法采取切实有效的措施,提高会计信息质量。因此,探讨会计信息失真的治理手段,应首先从虚假会计信息的产生机理入手。

一般来说,虚假会计信息的产生与会计信息的生成过程有着极为密切的联系。虚假会计信息的产生机理包括内在(主观)动因和外部(客观)环境两个方面。就会计信息失真而言,内在动因是其主观基础,外部环境是其客观条件,只有这两方面共同发挥作用,才会导致虚假会计信息的产生。

（一）会计信息生产者与会计信息之间存在的利益关系,是产生虚假会计信息的内在动因

这里所讲的“利益”,既包括企业利益,也包括企业负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益;既包括直接利益,也包括间接利益。在与会计信息相关的利益中,处在首位的是企业利益。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次,是个人利益。企业负责人作为企业管理的最高首长,他们有能力也有条件影响会计人员,通过制造虚假会计信息,骗取投资者的信任,并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益;会计人员作为会计信息的直接避免因违及法规而影响自身的利益,另一方面,他们必须接受企业负责人领导,按企业负责生产者,他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用,一方面,他们必须遵守国家的法律,人的管理要求完成会计工作,并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利益中有些是直接利益,即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所获得的好处,如通过虚计利润骗取奖励等;也有些是间接利益,如企业负责人通过为企业谋取非法利益并因此获得相应的好处,会计人员为讨好企业负责人,按其授意制造虚假会计信息并因此获得好处等。虽然与会计信息相关的利益极为复杂,但正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。

值得注意的是,企业并非完全拒绝真实会计信息而单纯制造虚假会计信息,因为真实会计信息对企业具有非常重要的意义,为企业所必需。众所周知,经济越发展,会计越重要。在经济高速发展的今天,会计信息已逐步成为管理者、投资人、债权人以及政府部门改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策的重要依据。所以,为了满足企业管理的需要,管理者也要求生产真实会计信息。这就足以说明,在实际工作中,为什么有的企业会设置真假两套帐,以分别满足企业利益的不同需要。从这种看似矛盾的做法中,我们更应看到其中一致的地方,即对利益的追逐。如果不制定良好的制约机制,限制和杜绝企业通过会计信息去追逐非法经济利益的行为,会计信息失真的现象就会愈演愈烈。曾有报道反映某企业居然设置了七套不同的帐簿,以分别应付各部门的检查,这一典型事例将利用会计信息非法获取经济利益的行为推向了极点。

（二）会计人员的主观判断为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便

会计核算工作就其内容而言,虽然具有客观的一面,但也不能完全脱离会计人员的主观判断。在日趋复杂的经济活动中,会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等,都需要会计人员客观、公正的主观判断。如果会计人员不能完全排除利益的干扰,其主观判断就会失去客观和公正,这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。在已查处的会计信息失真案例中,有许多是在折旧的计算、费用的摊销、各项准备金的计提等方面,通过核算方法舞弊造成的。这样形成的虚假会计信息往往非常隐蔽。

（三）会计信息生产过程的内部操作性,进一步强化了虚假会计信息产生的内部动因

我国会计法规规定,企业应设置会计机构并配备会计人员。现实生活中除了部分小企业

采用代理记帐外,多数企业都设置了专门的会计机构,并配备了相应的会计人员,这样就把整个会计信息的生产过程置于企业内部,由企业控制会计信息的整个生产过程。当会计信息的整个生产过程完全由会计信息的生产者控制时,就为会计人员制造虚假会计信息提供了方便条件。如果企业负责人主观上想通过制造虚假会计信息获取相应的利益,就可以充分利用全部会计工作被企业控制的有利条件有针对性地制造虚假会计信息。这也是虚假会计信息难于发现和治理的根本原因。

三、会计信息失真产生的外部条件

虚假会计信息产生的内部动因是造成会计信息失真的决定因素,但有了内部动因,并不意味着一定会产生虚假会计信息,而虚假会计信息的产生还有赖于一定的外部条件。归纳起来,虚假会计信息产生的外部条件主要包括:法律环境、政治经济环境、文化环境和会计人员平均业务、道德水平等因素。

（一）法律环境的缺陷是虚假会计信息得以产生的关键因素

 一般来说,要想通过法律手段治理会计信息失真,必须以法律形式明确虚假会计信息的非法性。虚假会计信息的产生,在很大程度上取决于一定时期法律环境的具体情况。首先,是受法律制度的科学性制约。会计工作是一项技术性很强的工作,有其自身的工作规律。会计法规的制定应符合会计工作客观规律的要求,尤其是关于会计信息质量的规定,必须符合会计科学的一般规律。如果会计法规缺乏科学性,就会为会计信息真实性的判断带来困难,从而影响会计法规的贯彻执行,会给不法分子钻法律空子制造虚假会计信息留有余地。其次,是受会计法规的可操作性制约。会计法规中关于会计信息质量方面的判定方法和判定标准要有良好的可操作性,只有这样,才便于执法部门对虚假会计信息认定和管理。这就要求制定会计法规不仅要有原则要求,还要制定体现各种原则的具体措施和手段,为会计法规的贯彻执行奠定良好的基础。如果会计法规模棱两可,操作性不强,其贯彻执行就会大打折扣,虚假会计信息就会乘虚而入。第三,是受人们的法律意识制约。一定时期人们的法律观念和法律意识,直接影响着人们对法律法规的遵守情况。如果人们能自觉遵守会计法规的有关规定,虚假会计信息产生的可能性就会大幅度下降。第四,是受对违法行为的处罚力度和执行情况制约。对会计法规违法行为的处罚力度和处罚的执行情况是影响会计信息质量的关键。

我们虽然制定了各种相关的会计法规,但如果对违反会计法规的行为处罚不力,或疏于对会计法规违法行为的检查,客观上就会形成对违法行为的纵容,导致虚假会计信息的日益泛滥。

（二）政治经济环境中的问题也是促使虚假会计信息产生的重要条件

我国当前的法制建设尚不健全,经济管理工作还必须依靠各种行政手段。如果行政管理部门不能很好地发挥其工作职能,甚至袒护和纵容各种会计工作中的不法行为,就会提供虚假会计信息产生的温床。比如,我国的个别地区或部门,由于某些领导功利思想严重,为了突出自己的“政绩”,明确要求所属企业必须上报夸大的工作业绩,迫使企业制造虚假会计信息;也有些管理部门严重失职,对企业的会计工作管理不严,对会计信息造假现象更是不闻不问,从而使会计信息失真现象越来越严重;也有的企业(特别是国有企业),内部管理混乱,国有资产流失严重,会计工作无法发挥其应有职能,会计信息失真自然不可避免;没有良好的经济秩序,也是会计信息失真的重要原因,如果社会上的各种造假行为都极为严重,虚假会计信息泛滥成灾也就不足为怪了。若从反腐倡廉角度来说,虚假会计信息的产生与腐败现象也有着极为密切的关系,如果不根除腐败现象,虚假会计信息也就难以彻底治理。

（三）虚假会计信息的产生还与会计人员的业务、道德素质有密切关系

一般而言,会计人员是虚假会计信息的直接制造者,如果会计人员具备了较高的业务素质和道德水平,就能够自觉抵制来自于各方面的诱惑和压力,拒绝制造虚假会计信息。但是,治理会计信息失真不能完全依赖会计人员道德素质的提高,如果没有良好的法制环境、经济秩序以及必要的行政手段作后盾,会计人员的作用就很难发挥。单纯依靠会计人员的个人素质,有时可以解决个别企业的问题,但无法解决整个社会所面临的会计信息失真问题。

四、会计信息失真的治理

（一）治理虚假会计信息,应根据其形成原因采取针对性措施

从虚假会计信息的产生机理看,其治理应从两大方面入手:一是消除虚假会计信息赖以产生的内部动因,二是改变有助于虚假会计信息产生的外部环境。消除虚假会计信息产生的内部动因,就是割断会计信息与会计信息产生者之间的利益关系。从会计信息在现代经济生活中的作用来看,要做到这一点是非常困难的。目前有的国家为了保证企业会计信息的真实性,允许企业按财产的市场价格进行帐项调整,当有关管理部门需要企业的会计信息时,尽量不直接采用企业提供的会计信息,而是由管理部门按一定的要求对企业的帐簿记录进行调整。这种做法相当于管理部门成为会计信息的部分生产者,并以此割断会计信息与企业内部有关人员之间的利益关系。虽然这种做法并不能完全避免虚假会计信息的产生,但在一定程度上降低了虚假会计信息所造成的危害。改变有助于虚假会计信息产生的外部环境,主要是加强会计法制建设、提高会计人员的业务和道德素质及规范和治理经济秩序。虽然这些措施并不能完全杜绝会计信息失真现象的发生,但可以对会计信息失真现象起到有效的抑制作用,降低虚假会计信息造成的损失。

（二）牢固树立起行业诚信理念

每一名会计人员都要牢固树立起"诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账"的行业诚信理念。如何做到诚信报表，这就要求会计人员首先要有正确的人生观，价值观、道德观、义利观。会计工作就其内容而言，是一门貌似精确实则有弹性的工作。在日趋复杂的经济活动中，新的会计政策为企业提供了越来越宽的选择范围，会计核算方法、会计核算程序的选择、会计原则的运用等都是建立在会计人员的职业判断的基础上，不同的选择就会产生不同的会计信息，这就要求我们会计人员在有过硬的业务素质外，还要有一颗公心，一个排除利益干扰以信为本，以诚为先的职业道德，不能利用会计原则制造一些虚假信息，如滥用待摊、预提项目、会计周期来提前确认收入，推迟确认费用，制造虚假业绩来骗取股民资金或用数字出官，粉饰政绩；也不能利用稳健原则高估费用和损失，低估收入来逃避税收，更不能利用会计准则的空白投机并谋取不正当的利益。

（三）树立行业职业道德新风

要树立行业的职业道德新风，追求行业的成长，打造一个促进经济发展的领先行业。财政部门是会计工作的主管部门，但其繁重的工作使其难以真正切实做到对会计工作的监管，要改变这种状态，笔者认为应成立会计人员自律性组织，如全国会计师联合会等，将原属于财政部门的部分职责交由行业自律组织来实施更为有效，如一个享有独立法人地位的行业监督管理委员会，它应该是一个享有独立法人地位，向证券交易委员会，证监会或国家审计署负责的机构，并有权规范会计、审计事务所的为与不为的业务范围，有权处罚违规事务所及会计师；同时，国家一定要加大对恶意造假者的惩罚力度，对不守诚信而造成严重后果者，不仅要在经济上追究其责任，还应追究其法律责任。朱熔基在九届人大五次会议的政论工作报告中明确指出："要加快建立企业，中介机构和个人的信用档案，使有不良行为记录者付出代价，名誉扫地，直至绳之以法。"若如此，造假者不仅要付出倾家荡产，声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢；对不守行业操守的企业给予驱逐出相关行业的惩罚。使其付出的代价远远大于其得到的收益，才能从根本上遏制会计造假的势头。

（四）预防企业会计造假的对策

①国家要加快会计准则准则研究和修订

会计标准是一个多重的、系统的"博弈"的结果。理想的会计标准应能充分的兼顾各方利益，成为博弈双方愿意执行的有约束力的社会契约，任何人若想通过违反标准来得到好处，则必须付出高昂的代价，而我国的会计标准的制定在空间和时间上都缺乏一个充分博弈的过程，而且，随着我国社会经济的发展，新的经济现象，新的经济业务不断出现，旧的会计规范亟待更新，新的会计规范尚未完全建立，使得会计准则制定与会计实践还存在一定"时差"另外，我国目前的相关的法律、法规、部门规章还不完善，对相关责任人的界定还比较模糊对会计造假的处罚还存在弊端，民事索赔制度急需建立和完善。这就要求我国在今后要明确经营者的责权利关系，针对经营者也要建立有效的制约机制，设想建立一种完善的职业经理人才市场，在职业经理人才市场内设立监管机构，该机构拥有完备的职业经理人员档案，并建立职业经理人员的职业道德准则及处罚条例，确立以无限责任承担过失或欺诈造成损失的赔偿机制，一旦发现职业经理人员有违反职业道德行为的，就给予相应处罚，从而有效地制约经营者降低道德风险和逆向选择风险，使其为其经营失败承担一定责任。还要完善公司治理结构，切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度。

②会计信息失真还存在更深层次有因素

不仅仅是金钱上的利益驱动，还有从地方政府和企业主管部门要政绩，企业领导在政绩，企业要形象等诸多因素。如现实生活中，许多地方领导喜欢"报喜不报忧"。还有些领导为了地方利益，弄虚作假。比如为了本地区企业上市，为了本届政府的业绩，从上到下下达各种不切实际的高指标，下面完不成任务就只好做假。要杜绝这种造假，就必须完善业绩评价机制，防止管理者的短期行为，杜绝"官出数字、数字出官"的浮夸风，把诚信作为一个地区、部门考核的政绩指标。

③解决诚信危机，还要从源头抓起

企业的"资本饥渴症"使上市公司到市场就想捞一把，而中国证券市场的建立，是要给国有企业解困。证券市场制度的弊端造就了上市公司投身股市只为圈钱，大量的资金没有放在主营业务上，反把圈来的钱投回股市，炒作自己的股价，造假、虚报资产升值也就随之而来。既然上市公司有"需求"，那么本来就监管不严的会计师就在利益的驱使下开始造假，并有日趋泛滥之势，只有解决了这种矛盾，才能从根本上杜绝会计造假。

④加块推进我国内部控制制度的完善

内部控制体系是指各级管理部门有内部产生相互制约、相互联系的基础上，采用的一系列具有控制功能的方法、措施、和程序，并进行规范化、标准化，而形成的控制体系，它的主要内容有：组织机构控制、职务分离控制、授权批准控制、人员素质控制、信息质量控制、财产安全控制、业务程序控制、目标控制、执行控制、凭证控制、纪律控制、内部审计控制。它的功能主要有：及时发现可能出现的偏差，防范财务造假，避免把潜在的危机转变为现实的损失；能使凭证有效记录完整、正确，稽核有力；能有效地堵塞漏洞、防止或减少损失，防止和查处贪污盗窃等违法乱纪行为。内部控制制度建设不仅仅是单位内部的管理工作，也体现出社会要求，因此，对于保证会计信息质量的内部会计控制和保证单位履行国家法规政策职责的控制等规范性的控制标准，应视同国家统一的会计制度强制执行。

⑤实施诚信工程，强化诚信教育

诚信不仅仅是道德要求，更是市场经济下的基本规则。因此当前应当配合《会计职业道德培训教材》，对全体会计从业人员进行诚信教育，让其树立正确的道德观、价值观，要求每一名会计从业人员在任何时候都没有理由抛弃诚信，在关健时刻要有不惜"我以我血荐轩辕"的气慨来悍卫会计原则。

作为国家，要创造一种让道德失信者受到惩罚，诚实守信受到鼓舞的法律,建立一种有效的监督及委派机制；作为社会，要营造一个捍卫公众利益，履行反腐义务的氛围，特别是在法律无能为力时，社会倡导的信誉能起作用；作为个人要有一种良心为本，诚信做人的理念，自觉树立起正确的人生观，价值观，道德观，义利观，时刻牢记我们所出具的业务报告，涉及到千千万万个经济主体的切身利益，丧失诚信，自身也许会得到一时的好处，但却失去了人民群众的信任，行业的发展最终会成为无源之水。因为守信如同没有顾此存折的储蓄，可以收　经济越发展，会计工作越重要。随着我国加入WTO，更加深入的融入全球市场经济，对会计信息的要求也越来越高到"零存整取"的效果，而失信就像一笔待处理的资产损失，迟早要付出代价。

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