企业应收账款管理问题的探讨

摘要………………………………………………………………… 1

一、应收账款的现状及形成原因………………………………… 1

1、商业竞争…………………………………………………………3

2、销售实现和收到款项的时间存在差异…………………………3

3、企业内部控制制度不完善………………………………………4

4、社会历史原因……………………………………………………4

5、企业整体管理水平较低…………………………………………4

二、应收账款管理不善的弊端………………………………………5

1、增加企业资金占用，降低企业的资金使用效率，使企业效益下降…………………………………………………………………… 5

2、降低企业信用，影响企业形象…………………………………5

3、虚增企业经营成果，增加经营风险……………………………6

4、对企业营业周期有影响…………………………………………6

5、增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外的损失…………………………………………………………………… 7

三、收账款防范机制的建立…………………………………………7

1、专门的信用管理机制，对赊销进行管理………………………7

2、建立客户动态资源管理系统……………………………………8

3、建立应收账款的监控体系………………………………………8

4、发挥内部审计的监督作用………………………………………11

四、应收账款的管理措施…………………………………………11

1、事前控制…………………………………………………………12

2、事中管理…………………………………………………………14

3、事后处理…………………………………………………………16

4、参考文献…………………………………………………………18

企业应收账款管理问题的探讨

【摘 要】应收账款是指因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他单位收取的款项，包括应收销售款、其他应收款、应收票据。 它是企业营运资金管理的重要环节。在我国信用机制尚不健全的经济环境中，如何有效的对其进行管理，已成为企业管理和生死存亡的重要议题。本文就当前企业应收账款管理中的原因、弊端及应采取的措施谈谈己见。

【关键词】应收账款 成因 弊端 措施

随着市场经济的发展，企业为了生存和发展，大力开展促销活动，以扩大产品的销售数量和市场份额，导致应收账款不断攀升，企业风险也随之加大，危机也在所难免。为此，企业决策部门、管理部门乃至销售部门均应统一思想，寻找对策，加强对应收账款的管理，遏制日益膨胀的势头，盘活企业资金存量，提高资金使用效率，加强风险防范意识，增强企业经营能力，在市场中立于不败之地。

一、应收账款的现状及形成原因

我国正处在由计划经济向市场经济转变的过程中，一方面企业的自主性大大加强，产量不断提高；而另一方面

企业刚从计划经济中走出来，还不能很好的适应市场经济的需要，自觉地调整产品结构，结果使得产品单一、老化，低水平竞争，销路不畅。企业受账面利润最大化的驱使，想方设法要把产品卖出去，从而导致了应收账款在企业资产中所占比重的日益增加。这种现象不但发生在中小型企业，在大企业中也同样存在。我国企业应收账款中普遍存在的问题有应收账款数额大，应收账款回收期长，应收账款增长幅度大于主营业务增长幅度，应收账款大量增加致使现金不能正常流转等。企业应收账款产生的原因可以从以下几个方面来归纳：

1、商业竞争

在社会主义市场经济条件下，企业的产品、供应、销售完全取决于市场，市场的瞬息万变造成企业的经营风险增大，在日益激烈的市场竞争中，企业为了能在市场竞争中占有一席之地，就必须增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出于扩大销售的竞争需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，越来越被企业所采用，于是就产生了应收账款。

2、销售实现和收到款项的时间存在差异

企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当

期确认了销售收入，而货款却往往没有同步收回。这种商品销售和收到货款时间的不一致性，这就产生了应收账款。这主要是因为货款结算需要占用时间的缘故。通常情况下，结算手段越落后，结算所需时间就越长。同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能产生应收账款。

3、企业内部控制制度不完善

在某些实行职工工资总额与经济效益挂钩的企业中，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上沉重的包袱。此外，有些企业信用管理不力，盲目地对信用不好的企业赊销，加上追讨欠款工作不得力，导致货款难以收回等原因形成应收账款。

4、社会历史原因

由于受计划经济模式的影响，企业缺乏自主和竞争意识，一切活动依照“计划”，企业之间的非正常拖欠习以为然，长此以往，使企业不堪重负，进入市场经济后，企业既要遵循市场规律。但又要执行政府规定，导致一些应收账款就很难收回。

5、企业整体管理水平较低

企业的整体管理水平是指企业所有管理者的专业水平、业务能力，工作经验及其有机结合的程度。由于历史的原因，我国企业整体管理水平不高，导致企业应收账款管理水平很低，主要体现在：信用政策、标准的制订及执行有较大的随意性和不经济性；不注重对应收账款的防范和控制；对出现的问题又缺少有效的治理方法等。企业的这种管理水平严重抑制了企业正常的竞争能力，这与市场经济是不相符的。

二、应收账款管理不善的弊端

1、增加企业资金占用，降低企业的资金使用效率，使企业效益下降。

由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票。货款却不能同步收回，没有现金流入的销售业务产生损益、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资金垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。

2、降低企业信用，影响企业形象。

企业应收账款余额过大，占用大量资金，如果到期不能收回，导致企业不能偿还到期债务，将使企业丧失信用，进而失去金融机构的支持。企业因此无法从供应商得到折扣，从而增加交易成本。同时，企业保持过高的应收账款余额极易产生坏账，给企业带来损失，增加企业的财务风险，严重的甚至会导致企业破产。另外，应收账款长期占用过多资金还会影响企业自身的形象。

3、虚增企业经营成果，增加经营风险。

由于企业的记账基础是权责发生制，因此，企业应当在销售发生当期确认收入，但企业收入的增加并不意味着现金流量也能如期流入。企业制度要求企业按照谨慎性原则，在期末对应收账款的余额采用符合制度的方法来提取坏账准备，但是一旦应收账款无法收回，实际发生的坏账损失将超过企业计提的坏账准备，给企业带来很大的损失。因此，应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，夸大了企业经营成果，增加了企业的经营风险。

4、对企业营业周期有影响。

营业周期即从取得存货开始到销售存货并收回现金为止这段时间，营业周期就等于存货周转天数与应收账款周转天数之和。如果企业信用政策过于宽松，将会使大量的不合理的应收账款存在，并长期占用大量资金，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响企业正常的生产经营。

5、增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外的损失。

企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确；应收账款合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直到最终形成企业单位资产的损失。

三、收账款防范机制的建立

应收账款管理首先应从源头控制，防患于未然，因而防范机制的建立是十分必要的。

1、专门的信用管理机制，对赊销进行管理

传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业分

的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种销售总监领导下的信用体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用，根据统计，采取财务总监负责下的信用管理成功率为70%，而采取销售总监负责下的成功率为30%。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%以上。

2、建立客户动态资源管理系统

专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（5C系统），客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。

3、建立应收账款的监控体系

应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。（1）赊销发生监控。一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按照销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受，销售单管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。上述监控体系适应于工业和商品流通企业正常销售业务，不同的销售业务其处理流程也不同。对于通过投标先签订合同后生产制造，并在较长的生产周期中逐步取得销售收入这样的建造业务，赊销发生监控是不

同的。建造业务的赊销发生监控应主要包括：首先是投标前由信用部门和市场开发部门调查业主资信状况、项目审批手续、资金来源渠道等，选择诚信、合法、有实力的业主参与投标。第二是在生产过程中积极做好中期计量支付工作，对业主的延期支付问题积极向信用管理部门反映，以确定正确的处理方法。第三在竣工阶段要加快竣工决算工作，为项目尾款、投标保证金、质量保证金的回收做好准备。最后，在完工后积极做好项目善后工作和产品使用情况回访工作，搜集业主资金状况的信息，以加强各种款项的回收并快速识别坏账风险。（2）财务部门对应收账款的分析管理。财务部门应定期收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。（3）信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便作出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。在工作中信用部门和销售部门要相互配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。

4、发挥内部审计的监督作用

内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄予出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账账龄、向债务人函证等方面。

四、应收账款的管理措施

企业产生应收账款的主要目的是为了扩大销售，增强竞争力，其管理目标就是追求利润。就其本质而言，应收账款可以看作是企业为了扩大销售和盈利而进行的投资。企业必须根据没有现金流量的利润不是利润的原则进行应收账款的管理，始终把资金回笼放在首位。在实际工作中，企业应对应收账款实行事前事中和事后的全过程控制，加速应收账款回笼，减少坏账，确保企业经营利润的最终实现。

1、事前控制

主要是要做好赊销客户的资信调查，采用合理的信用条件和确定赊销的总体规模，以及加强对赊销工作的控制。

（1）做好赊销客户的资信调查

是对拟赊销的客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地实地调查，根据调查结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。把以往业务往来中企业品质（信用）好，支付能力强，财务状况良好地企业，信誉等级设为良好，可以赊销；而资产状况和财务状况一般，财务制度比较规范，有一定的资产作抵押，行业背景比较好，在以往业务往来中经催交后能结清货款的这类客户信誉等级设为一般，需要深入分析后才能确定是否可以赊销；对资产状况和财产状况不佳，财务制度混乱，没有资产抵押，以往没有业务往来或有业务往来但信誉不佳的客户，信誉等级设为差，不宜赊销。赊销客户的信用评定等级工作应每年一次，特别情况可随时调整。

（2）采用合理的信用条件

信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件，它主要包括信用期限和现金折扣。信用期限是企业为客户规定的付款期限。适当的延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失的风险。现金折扣是企业为鼓励客户在规定的期限内付款而向客户提供的债务扣除。这种方法要与信用期限及加速收款所得到的收益与付出的现金折扣成本结合起来考查。同延长信用期限一样，采取现金折扣方式在有利于刺激销售的同时，也需要付出一定的成本代价，即给予现金折扣造成的损失，如果加速收款带来的机会收益能够绰绰有余得补偿现金折扣成本，企业就可以采取现金折扣或进一步改变当前的折扣方针，如果机会收益不能补偿折扣成本的话，改变优惠条件就认为是不恰当的。

（3）按赊销客户的还款能力和信用等级，确定赊销金额的大小。

企业每年赊销的总金额应该根据企业当年的销售计划、经销策略等因素来确定，每年确定一次。与此同时，企业还需将此数据具体到各个赊销客户，每个客户的最大赊销金额根据其信用等级、经营能力和产品类型等因素确定。

（4）建立赊销审批制度，强化管理。

所有的赊销业务，均需经过有审批资格的经办人员审批后方可进行。企业可根据自身特点和管理方便，设立一个赊销分级审批制度，赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意后方可批准，金额特别巨大的项目，需报请企业最高领导批准。

总之，企业在制定信用政策时，要在增加的成本与收益之间做出权衡，不能为了增加销售而置应收账款于不顾，也不能为了减少应收账款的风险而影响了企业的正常销售。

2、事中管理

主要是加强应收账款的日常会计核算和监控，加强催收力度，尽快回笼资金。

（1）企业的财务部门应按赊销客户区域建立核算应收账款的明细账

对赊销业务及时进行会计核算，并定期统计应收账款各客户的金额、账龄及增减变动情况，在采用分期付款销售时，财务人员应负责对是否按合同规定的期限汇款进行监督，发现问题及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据，同时也能了解赊销总情况。

（2）企业还可以运用现代管理软件，通过企业的订货合同、销售发票、收款单等原始单据相互关联，对企业的往来账款进行综合管理

管理软件可以及时、准确地提供客户的往来账款余额资料，提供各种分析报表，如账龄分析表、周转分析、欠款分析、坏账分析、合同收款情况分析等，通过各种分析报表，帮助企业合理地进行资金的调配，提高资金的利用效率。同时还提供各种预警、控制功能，如到期债权的列示，帮助企业及时对到期账款进行催收，以防止发生坏账；信用额度的控制有助于企业随时了解客户的信用情况。此外，还提供应收票据的跟踪管理，企业可以随时对应收票据的背书、贴现、转出等操作进行监控，能实现对应收账款有效的管理和控制。

（3）企业财务部门应定期向赊销客户寄送对账单和催交通知书

对未超过期限的赊销客户，主要是获得经双方供销、财会经办人员确认无误并签章的对账单，作为双方对账的原始依据；对超过期限的赊销客户，在发出对账单的同时，需分发催缴欠款通知书，及时催收欠款。企业销售部门及有关经营人员应积极配合财会部门做好此项工作。

（4） 对预期未结清欠款的赊销客户，企业应组织人员力量监督经销人员加紧催收

催收时，企业财会部门应及时提供这部分赊销客户的详细原始资料，如销售合同、销售发票、对账单、欠款金额及发生时间等，为催收工作提供方向和依据。企业供销部门应组织人员积极与对方进行联系，及时收回欠款，对近期暂不能还款的赊销客户，应要求对方制定还款计划并提供担保，使其能逐步还清欠款。对那些既不制定还款计划又不提供担保的，或发现其缺乏清偿能力的，必要时通过法律途径给予解决。

3、事后处理

主要是对预计可能出现的坏账处理和已经发生的坏

账进行管理等。

（1）对预计可能出现的坏账实施债务重组或转让出售

对于确实无法支付货款的客户可以进行债权债务置换或用资产抵债，也可以修改债务条件，延长付款期甚至减少本金来鼓励其还款，以帮助客户渡过短期偿债能力危机。企业以低于应收账款账面余额的现金来出售应收账款，也不失为解决可能出现应收账款呆坏账的方法。

（2）委托专业的账商管理公司对债务进行催收

企业与专业账商公司签定债务追收协议，按收回的账款一定比例支付报酬，专业的账商管理公司在接受债权人委托后，以第三方的姿态出现在债务人与债权人之间，根据债权人的要求制定可行性的追收方案，对案件的进展情况及时与客户进行沟通，有良好的时间保障，对债务的追回有很好的保障。这种清欠方式在近年被越来越多的企业所采用。

（3）预计坏账损失，计提坏账准备金，建立应收账款坏款备查簿

企业的应收账款终归有一部分无法收回，成为企业的坏账损失，企业应增强风险意识，按财务制度规定计提坏账准备，避免企业造成赢亏不实，财务应指定专人管理已发生的坏账，建立坏账备查簿明确记载发生坏账的原因、客户名、发生时间和金额，并对收回的坏账进行业务管理。企业也可以将其纳入企业管理软件的应收款系统进行统一管理。

（4）积极利用应收账款管理新方式——保理业务

应收账款保理业务是指企业把由于赊销而形成的应收账款有条件的转账给银行，银行为企业提供资金并负责管理催收应收账款和坏款担保等业务。企业可借此收回应收账款，加快资金周转，采用保理业务，企业可以提高账款的回收率，同时还可以免去应收账款管理上的一大负担。

总之，因为盲目赊销，风险意识淡薄，内部控制不完善等原因，我国企业出现应收账款过多的不良现象。因此，企业必须将应收账款的管理制度化，加强应收账款的事前、事中、事后管理，并建立专门的信用管理部门，科学、系统地行使信用管理职能。同时，还可以借鉴国外成功经验进行管理创新，并利用应收账款融资手段来解决资金短缺，这样，企业才能有效防范经营风险，使企业得以健康、快速地发展。

参考文献

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