论企业内部会计控制存在的问题及对策

目 录

一、引言·················································3

二、内部会计控制的内容···································3

2.1 控制环境·······································3

 2.2 风险评估···········································4

 2.3 控制活动···········································4

 2.4 信息与沟通·········································4

 2.5 监控···············································4

三、内部会计控制的作用···································4

 3.1 规范单位会计行为·································5

 3.2 促进企业的有效经营·······························5

 3.3 维护财产和资源的安全完整·························5

四、我国企业内部会计控制存在的问题·······················5

 4.1对内部会计控制缺乏足够认识·························6

 4.2职责不清···········································6

 4.3缺乏实质性的内部审计监督···························6

 4.4会计人员的素质低···································6

五、完善企业内部会计控制的对策···························7

 5.1强化控制意识·······································7

 5.2明确岗位职责·······································7

 5.3加强企业的内部监督·································8

 5.4提高会计人员的素质·································8

六、结束语···············································8

内 容 摘 要

企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整，防范管理漏洞，保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。内部控制是现代企业管理的重要手段，随着市场经济的发展和经济体制改革的逐步深入，内部控制制度对企业起着越来越重要的作用，企业的生存和发展都离不开内部控制制度。内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分，近年来很多企业的内部会计控制出现较大问题，影响了企业的经济效益，阻碍了企业的发展。本文从实际出发，浅析了目前企业内部会计控制制度存在的一些问题，并由此阐述了加强和完善企业内部会计控制制度的对策。

关键词：内部控制；问题；对策

论企业内部会计控制存在的问题及对策

一、引言

企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整，防范管理漏洞，保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。它贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制制度。

企业内部控制划分为内部管理控制与内部会计控制两大类，内部管理控制是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。内部会计控制是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表， 就是一种内部会计控制，通过这种控制可提高现金交易记录的真实性和可靠性。很多资金大案的产生原因错综复杂，但其中很重要的一个方面就是内部控制薄弱，或者内部控制制度执行不力，如四川长虹约5亿美元应收货款被骗案、中航油新加坡公司违规炒作油品期货造成5.54亿美元巨额亏损导致昔日的明星国企瞬间濒临破产边缘一案等，这些案例的产生归根到底还是由于企业内部控制的薄弱，尤其是内部会计控制的薄弱。因此，加强企业内部会计控制显得尤为必要，正如俗话所说：“失控则弱，无控则乱，得控则强”。

二、内部会计控制的内容

内部控制的内容，归恨结底是由基本要素组成的。这些要素及其构成方式，决定着内部控制的内容与形式。

2.1控制环境

控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。控制环境的因素具体包括：诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配与授权、人力资源政策及实务。

 2.2风险评估

每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件，是制定目标。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。具体包括：目标、风险、环境变化后的管理等等。

 2.3控制活动

企业管理阶层辩识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。 控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现，这主要包括：高层经理人员对企业绩效进行分析、直接部门管理、对信息处理的控制 、实体控制、绩效指标的比较、分工。

 2.4信息与沟通

企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。主要包括：信息系统、沟通 

 2.5监控

内部控制系统需要被监控。监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。监控活动由持续监控、个别评估所组成，其可确保企业内部控制能持续有效的运作。具体包括：持续的监控活动、个别评估、报告缺陷

三、内部会计控制的作用

在社会化大生产中，内部会计控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大，其重要性越显著。可以说，内部会计控制的健全与否，是单位经营成败的关键。具体来讲，企业内部会计控制主要有以下几方面的作用：

3.1规范单位会计行为，保证会计信息的真实性和准确性

健全的内部会计控制, 可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程规范有序，真实地反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊，尽可能避免或减少会计活动中的差错。

3.2促进企业的有效经营，有效地防范企业经营风险

健全有效的内部会计控制，可以利用会计、统计、营销等各业务部门的制度，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起, 从而使各部门密切配合, 充分发挥整体的作用, 以顺利实现企业的经营目标。同时，由于严密的监督与考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率的提高。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。

 3.3维护财产和资源的安全完整

健全完善的内部会计控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，确保财产物资的安全完整。

四、我国企业内部会计控制存在的问题

近几年，内部会计控制失效的现象越来越严重，很多单位仅仅是把内部会计控制制度流于形式，落实不到行动上，导致违规违纪的经济活动频频发生。

4.1对内部会计控制缺乏足够认识，控制制度不完善

目前在我国有很大一部分经济单位仍存在着轻视内部会计控制的现象，它们习惯于行政指挥，家长制管理的现象还普遍存在。虽然有一些单位也建立了相关的内部会计控制制度，但比较零散，且条块分割，有些相互重复甚至相互矛盾，从总体上来看，缺乏科学性和连贯性。就拿我的实习单位杭州顺达集团有限公司来说，一方面它虽然制定了比较详实、周密的内部会计控制制度，但却只注重制度的文字编写环节，只是把制定的内部会计控制制度发放给各部门并挂在墙上，而且认为只要制定了严密的内部会计控制制度就万事大吉了，严重忽略了制度制订之后的操作和改进等问题，没有认识到会计内控机制是一个动态系统，等事故发生和处理时随意处理，内部会计控制规定的流程却成为形式，失去了应有的刚性和严肃性。另一方面，内部会计控制的诸多内容制订时是非常原则性的，在现实中的可操作性相对较差，对工作实践缺乏指导意义。

4.2职责不清，责任不明

很多企业的职责分工不明确，据调查杭州顺达集团有限公司这种现象就非常普遍。例如在现金流转业务中，现金支出先支出后审批，印鉴的保管由出纳保管业务尚未分工管理，互相牵制；在采用会计电算化的情况下，出纳、会计进会计电算化系统密码一致，可以相互进入会计电算化系统进行数据查询和复核，而且有修改已形成数据记录的权限。在内部牵制中，出纳、会计分别已在自己的岗位十几年没有实行工作轮换制，没有更好地达到牵制的效果等。

 4.3缺乏实质性的内部审计监督

内部会计控制制度的执行必须要有监督，没有监督就等于没有控制，监督是对整个内部会计控制系统的再控制。有效的内部监督是确保企业内部会计控制执行效果良好的前提条件，而内部监督主要是企业内部审计制度。杭州顺达集团有限公司内部审计隶属于财务部门，并与财务部门同属于财务总经理管理，这样就缺乏相对独立性，使得内部审计部门形同虚设，不能发挥其应有的监督作用。

4.4会计人员的素质低，内部会计控制制度难以落实

随着我国经济的快速发展，新经济事项不断出现，会计政策不断完善和发展，新的会计准则不断出台，同时电子技术的快速发展，金融业务的不断创新，而目前会计队伍整体素质参差不齐，一些会计人员知识结构比较单一，其业务能力将不能适应市场的需求，给内部会计控制制度的贯彻执行带来许多隐患。例如，杭州顺达集团有限公司会计人员只有高中学历，没有专门学习过会计方面的知识，在工作后也不学习新的会计准则，不去吸收和钻研新知识，就按以前的惯例操作业务，这样就难以真正落实内部会计控制制度。

五、完善企业内部会计控制的对策

对于存在的种种问题，我们需要建立一整套完善的、系统的、适合行业特点、可操作性强的内部会计控制。

5.1强化控制意识，建立健全企业内部会计控制制度

内部会计控制的健全与否是企业经营成败的关键，所以企业应进一步重视内部会计控制，强化控制意识，建立健全企业内部会计控制制度。由于不同单位的经营活动特点千差万别，因此，在制定具体内部会计控制制度的要求上可能会有较大的差异，但单位内部会计控制制度应该在国家有关法律法规和内部会计控制规范的指导下，建立完整的薄记制度、严格的核对制度、科学的预算制度、定期的资产盘点制度、适时适用的监督考核制度等。

5.2明确岗位职责

应当严格划清职责，使各部门、岗位、员工明确自身的职责，企业内部会计控制制度落实到企业日常生产经营活动的每一环节中去，保证得到全面贯彻执行。在健全会计内部控制制度的同时，要重视制度的可操作性。杭州顺达集团有限公司应在现金流转业务中，现金支出应先审批后支付、印鉴的保管应分工管理由会计管理，互相牵制；在采用会计电算化的情况下，出纳、会计只能用自己设置的密码接触由自己负责的数据，复核岗位只能进行数据查询和复核，而不能拥有修改已形成数据记录的权限。在内部牵制中，出纳、会计必须采取工作轮换制，这样才能更好地实现牵制效果。

5.3加强企业的内部监督

企业内部会计控制是一个过程，在完善企业内部会计控制的过程中，应建立内部审计制度及成立相应的机构，充实审计人员，加强内部审计制度建设。内部审计是对内部监督建设与执行情况进行评价与考核的措施，对保证内部会计控制的有效实施起着重要作用。同时，为确保内部会计控制制度被切实地执行以及良好的执行效果，要把这个过程纳入管理过程及活动中去。

5.4提高会计人员的素质，全面落实内部会计控制制度

会计的相关政策法规变化很快，经常推陈出新，作为会计人员来说，应该要不断充电，掌握新的会计知识。企业要做好宣传教育工作，使全体员工了解有关内部会计控制制度，只有了解有关控制，才能自觉遵守。此外，内部会计控制涉及到企业里方方面面的人员，它绝不仅仅是企业会计人员的事，因此不论是经营层还是其他人员，一旦发现企业会计制度存在的缺陷，都应及时地向总经理或管理人员报告，并使其得到果断处理，从而不断提高企业的内部控制水平，帮助企业更有效地实现预期控制目标。

六、结束语

总之，建立完善的内部会计控制制度是社会发展的需要，是企业在知识经济时代立于不败之地的保证。面对未来飞速发展的世界，只有高度重视企业内部会计控制建设问题，加强和完善企业内部会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，才能从源头保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。

参考文献：

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[2] 刘肖玲，加强小企业内部会计控制的措施，《财会通讯·理财板》，2006年第5期；

[3] 马丽云，内部会计控制问题思考，《云南财经大学学报》，第21卷第1期；

[4] 古淑萍，企业内部会计控制问题探讨,《经济问题探索》，2006年第6期；

[5] 刘君，浅谈企业的内部控制,《现代管理》，2006年第8期；

[6] 石俊霞，完善企业内部控制制度的构想,《中国科技信息》，2006年第16期。