应收帐款管理研究-浅谈航空公司应收帐款的管理

应收账款的概述

航空公司应收帐款的管理制度

目前航空公司应收账款存在的问题

四、针对存在问题，提出整改办法

五、总结

内 容 摘 要

介绍航空公司应收账款的主要构成，分为：代理单位的票证销售款、自营机构票证销售、与外单位签订的包机包舱款等。根据各销售单位的经营特点划分其风险程度，分为：风险小、风险较小、风险大等级别，根据级别划分，对应收账款进行事前控制、事中控制、和事后控制，在论文中将重点阐述应收账款在各各控制环节的关注事项，介绍航空公司对应收账款的管理情况，论文后部将分析目前应收账款管理流程中仍然存在的问题，论文最后讨论应收账款管理的改进措施。

应收帐款管理研究-浅谈航空公司应收帐款的管理

应收账款是企业在经营活动中发生的一项债权，也是企业向购货方或接受劳务方所提供的一种短期信用。在财务管理中，应收账款是一项非常重要的项目，企业在某一时点的应收账款的数额、结构以及在一定时期内的变动情况，能明显反映出企业在销售环节的资金结算状况、销售管理状况以及蕴含的坏帐风险。随着国家市场经济的逐步建立和完善，企业间的竞争也就是抢夺市场的竞争，应收账款做为企业的一种商业信用和促销手段，被企业广泛采用。随着我国社会主义市场经济的发展，商业信用的推行和扩展，企业的应收账款数额明显增多，在流动资产中所占的比例也越来越大，已经成为资产管理中的一个重要的问题。

一、航空公司的应收账款管理办法

航空公司应收账款的构成为：代理人的票证销售款、自营机构票证销售款、与外单位签订的包机包舱款等。根据其资金回收的风险程度分为：较大风险和一般风险，因自营机构销售款是航空公司自己销售机票直接取得的销售收入，款项直接到帐，因此为一般风险；而代理人销售款存在拖欠款项的可能，为较大风险。以下分别描述航空公司对代理人、自营机构应收账款的管理办法和管理特点：

代理人应收账款管理办法：

航空公司的销售资金的约 65％来自遍布全国的1000多家销售代理人。航空公司与其发生结算结算时会涉及到资金担保（押金、保函、房产抵押）与信用政策（月结、赊销）的管理，风险大，管理难度高，是应收帐款管理的重点与难点。为了确保航空公司的销售资金的安全，航空公司在实践中总结出“四个管理制度”，即“代理人资信审批制度”、“代理人档案管理制度”、“结算跟踪制度”和“应收帐款帐龄分析制度”。这些制度从事前、事中和事后对代理人进行全方位的跟踪管理，有效地降低资金风险，减少了呆帐和坏帐。以下对代理人发生应收账款事前、事中、和事后各各控制环节的控制方法进行描述：

事前控制：

资信评估、合同签订：代理人应与航空公司签订《航空客（货）运输销售代理合同》。签订合同时代理人应提供相应资料和担保文件，并由航空公司财务部门和具体业务部门对其进行资信会审。月结单位应与航空公司签订《企业月结协议》，对于能按信用额度提供担保的单位，自营机构可直接审定；对于不能提供全额担保的单位，应填报《月结单位资信审批意见表》，并提供相应资料报业务部门和财务部门共同审定。资信审批是航空公司证明客户资信状况、确立信用标准、规避潜在财务风险、提高企业交易安全性的保证。航空公司需建立代理人信息管理系统和客户数据库，不断完善代理人信息，并让代理人信息在业务、商务、财务部门共享。对老客户的历史结算情况进行全面分析；对新客户发展，应通过多种渠道（如职业信用评级师、金融机构、分析客户财务报表等）完整和准确地了解，并以此对客户进行资信评级。在资信评级的基础上，建立相应的代理人授信制度和合同审批制度，不同的代理人适用不同的信用标准，对不同信用标准的合同适用相应的授权审批制度。另外，代理人资信管理和授信管理是一个动态管理的过程，航空公司应及时对代理人的资信状况和授信制度进行动态维护。通过信用管理，将风险控制和管理工作向前移，达到签约控制销售款项回收风险的目的。

合同管理：建立健全合同管理制度就必须使合同管理规范化、科学化、法律化，首先要从完善制度入手，制定切实可行的合同管理制度，使管理工作有章可循。合同管理制度的主要内容应包括：合同的归口管理，合同资信调查、签订、审批、会签、审查、登记、备案，法人授权委托办法，合同示范文本管理，合同专用章管理，合同履行与纠纷处理，合同应定期统计与考核检查，使合同的签订、履行、考核、纠纷处理都处于有效的控制状态。目前销售合同管理的流程为：业务部门与代理单位单位签订合同后，应在规定的时间内交由法律处盖章登记；法律处转交一份给财务部门的文件专管员登记，文件专管员将合同传递给各具体经办会计，经办会计将合同内容在综合管理系统中进行明细登记并提交审核，经办会计将合同原件按生成的存档序号归档保存。

利用计算机系统进行管理：由于代理人每年销售的票证数量庞大，在人工管理的情况下，航空公司无法对每张票证进行有效的监控，常常发生票证漏结算、少结算的情况，一些代理人甚至谎称票证尚未销售，恶意占用航空公司资金。为了从根本上解决这一问题，航空公司设计开发了“航空公司销售结算管理系统”，彻底革新了结算手段。通过系统实时监控每个代理人的票证领用数量、结算周期和库存周期，一旦超过规定的标准就向管理人员发出预警，责任会计随即采取相应的措施，把各种作弊、违规或压占航空公司资金的行为消除在萌芽状态，既保证了销售资金的及时回笼，又控制了资金风险。

科学设定管理指标：航空公司根据其代理人的财务状况及保证情况，核定代理人的票证周转量、结算周期和库存周期等票证管理三项指标。票证周转量：指允许销售单位持有票证的最高限量。库存周期：指销售单位领用票证到该票证结算日的最长时间规定。结算周期：是指销售单位两次结算间隔的最长时间规定。航空公司根据三项指标向代理人发放票证并进行资金结算，同时，航空公司将三项指标录入相应的计算机系统中，通过代理人结算系统检查其异常情况和为票证提供风险预警，确保销售票证及时回收结算。

事中控制

合同到期预警：合同作为明确双方债权、债务的重要法律依据，财务人员应对其有效期限进行及时跟踪管理。目前的跟踪模式主要通过代理人结算系统进行合同到期预警控制。责任会计可以在销售预警模块查询显示合同的到期日，对即将到期的合同进行跟踪并负责对业务部催办续签等。

指标监控：票证三项指标，是指对销售单位持有票证实行定量发放及限时结算管理的控制指标，也是对应收帐款风险控制的核心内容 。航空公司以控制票证周转量为核心，限制销售单位持有票证过量，督促其将已售票证、票款及时结算，加快周转，防范票证、票款出现风险。以库存周期及结算周期为辅，校正票证周转量指标的良性运作。发现有已售票证滞后结算，或库存票证超过核定周期的，立即调减其领票量，督促其加快票证周转，达到扶正的目的。

实行责任制管理，由责任会计负责监控三项指标运作情况，并跟踪超期及超量指标的处理结果，主任亲自审核、督促把关。

代理人档案管理：代理人与航空公司签订代理协议后，即成为财务人员跟踪管理的客户，建立客户档案，责任会计负责记录代理人与航空公司交往记录，主要包括：代理合同简表；重大事项变更（如法人、担保、票证周转量等）记录；票证遗失记录、欠款、诉讼、款项减免等报告和文件；与代理人进行库存票证、往来帐余额的核对函等。具体管理要求为：以销售室为单位在知识门户统一存档。

 月结管理：制作月结常备资料表，随时掌控月结现状，定期分析月结的发展变化情况（有每月简要分析和年度专项分析），及时与业务部门密切沟通，每月例常反馈月结结算情况（销售及还款）限额异常反馈协商准入和退出条件宣导销售风险意识。

数据系统化、入帐自动化：对代理人的销售的结算的票证通过航空公司代理人结算系统处理，经过核收、录入、审核、开帐等步骤，得出准确的应收代理人销售款金额，月底系统关帐后，将销售数据导入帐务系统。同时将代理人上缴的银行收款数据导入回单模块，由资金会计录入回单信息后，收入责任会计将回单认领到相应的应收帐款单位。月末关帐后，回单数据导入帐务系统，生成银收凭证。通过系统管理，数据导入生成记帐凭证的方式，保证了在帐务上应收账款入帐和款项收回数据的完整性，以及帐务数据和系统数据的一致性。

事后控制

应收帐款余额分析制度：余额分析工作可以清楚的了解各个代理代理人累计尚未结清的销售款项，包括每笔应收帐款的帐单日期、付款日期、已付金额、未付金额、拖欠时间。通过这一记录，可以随时观察、掌握代理人在各个不同时间段内的付款情况。 根据余额分析表，可以制作出航空公司应收帐款的帐龄分析表，按照代理人付款的时间段，衡量航空公司的应收帐款管理水平。并获得如下信息：在各个不同的付款时间内，已付帐款占应收帐款总额的百分比、拖欠帐款占应收款总额的百分比、拖欠帐款占应收款余额的百分比。方便责任会计检查有多少应收帐款是在信用期内支付的、 有多少应收帐款是逾期支付的、有多少应收帐款仍末支付、有多少应收帐款已成为呆帐、坏帐。总之，应收账款余额分析就是考察研究应收账款的账龄结构，继而达到动态跟踪及方便了解应收帐款的较为真实的构成情况以便及时催款。

票证、应收帐款的余额函对：余额函对，是确认应收帐款是否真实准确的重要步骤。通过余额函对可与应收帐款单位确认未结清的款额，核对双方核算的一致性，从中发现差异。核对函件作为索取应收帐款的重要凭据，存销售档案保管。目前要求每季度末与应收帐款单位进行余额函对工作。

定期进行库存票证函对，销售会计跟踪核对函件的回复情况，发现差异及时处理。票证核对函列入销售单位档案保管。 

跟踪周转率异常科目：每月帐务管理员对应收帐款科目进行总体监控，关注以下要点：总体的应收帐款周转率走势、应收帐款的帐龄超期项目，并形成报告机制，对每月发现的异常情况将在《会计工作报告》中向部门领导反馈。特别关注周转率异常科目、帐龄超期科目。检查票证结算科目余额合理性，对科目组合错误监控、对大额银行存款监控，发现需整改项目通过领导审批流程发送给具体责任人落实，必要时，可以通过在综合管理系统进行跟踪整改的落实情况。

建立绩效考核制度：每月各个责任会计负责的应收帐款周转率进行考核评分，纳入会计绩效考核范围。核定应收帐款周转率，每月计算实际应收帐款周转率考核记分，促使责任会计积极跟踪应收帐款的回收情况。

通过以上这些制度对航空公司的应收帐款从事前、事中和事后进行全方位的跟踪管理，有效地降低资金风险，减少了航空公司的呆帐和坏帐。

自营销售机构管理办法：

除较大风险的代理人外，对航空公司自营销售机构（含办事处和营业部）的应收账款也应有足够的重视，现航空公司自营销售机构按派驻财务经理和未派驻财务人员两类，第一类在当地设置会计帐户，其发生的销售结算、成本费用、银行存款等业务由当地核算，再将数据及报表传递给公司本部。对第二类自营销售机构由当地招聘的兼职出纳负责处理当地会计原始凭证的收集、审查、编报，送达本部核算等基础财务工作。本部财务再根据兼职出纳提交的票证、日报、银行单据、费用单据等，进行审核、帐务处理等工作。

现重点对二类营业部应收账款的管理进行说明：二类营业部销售结算的管理必须规范其财务工作处理方法、加强兼职出纳的业务培训，保证应收账款核算及时、准确、完整。

责任会计加强监控：在每月关帐后，应对本月的营业部应收账款余额进行分析。发现余额异常或应收款项超一个月时，及时与营业部兼职出纳联系。

票款入户检查：借助中行、工行、建行的网上银行系统，责任会计可根据销售日报核对每日进帐金额及时检查营业部除周末或节假日外是否每日进帐。

每季度进行余额询证：每季度对二类营业部的应收账款余额发出询证函并要求兼职出纳确认余额，经营业部总经理签字确认。因营业部经常会有一些非票款类款项入帐，如代收旅地接费、包机押金、团队临时押金等款项，易引起余额核对混淆，责任会计在核收环节就应分清款项构成，以便事后分析。

作好三项指标控制：由于二类营业部属自营机构，不可能象代理人那样根据押金核定库存、进而控制票量。对二类营业部三项指标的控制重点是结算周期，即应催促、跟踪各营业部及时结算，同时应借助销售结算风险预警系统，注意跟踪已承运未结算票证和库存超期票证，及时向兼职出纳催收。对于票证库存量，应当根据上年销售情况及销售淡旺季适当调整，黄金周前应征询各营业部是否需要多领备用。保证营业部空白票证的最高存量不超过其一个月的销售量。。

实地财务工作检查：每年对各营业部例行进行实地财务工作检查，主要检查要点：a、库存票证核对：检查营业部的空白票证盘存表和票证销号表，盘点票证实物，分析公司本部库存与营业部库存差异的原因。b、应收帐款余额核对：根据公司本部应收帐款余额构成表项目检查营业部的应收款结算情况。C、现金盘点及已售未结票证票款核对：当场核对营业部已售需结算的票联与保险柜留存的现金及已缴款的银行回单是否相符，检查营业部是否存在应缴未缴的押金、定金等往来款项。d、对营业部发展的代理人管理：检查营业部发展的代理人的协议签订、押金收取、票证票款结算是否符合公司规定。e、备用金核对：检查备用金使用的帐号、定额使用情况，应与备用金日记帐记录相符。f、银行存款帐目核对：根据资金处的银行帐户余额、银行对帐单核对营业部的银行日记帐余额，收回银行调节表列明应收未收的银行回单；检查收入户和支出户使用情况，款项进出是否有异常。6、对二类营业部兼职出纳做好有关财务、结算知识的培训与交流。每年初举办一次，总结上年度结算情况、介绍新的结算业务知识，拓宽兼职出纳财务知识面，为其提供相互学习，互补的机会。年末对兼职出纳的结算业绩进行评价，通过部门发文等方式给予表彰肯定，激发其工作热情。

二、目前应收账款管理存在问题

1、对代理人档案管理落实不到位

财务人员对代理人经营情况不了解，而业务部门也未及时发现，未及时更新代理人档案。

对代理人档案重视不够，对代理人发生的特殊情况，未及时维护至档案中。

2、公司存在信用销售，且有相应手册规定，但对发生欠款由谁承担责任不明确，且没有公司层面的统一的信用政策。

3、二类营业部应收账款的管理风险：

当地开设的票款帐户，由当地兼职出纳管理，但账户可收可支，存在帐户款项被违规转出的风险。

票款入帐时间，除周末、节假日外，多数营业部能够做到每日入帐，但部分售票由于开户行较远，存在公款私存或票款缴交不及时的情况。财务人员无法监控当日票款实际入帐情况，因此存在着票款不入账或帐外帐的风险。

4、一类营业部应收账款的管理风险：目前一类营业部帐户虽人为划分成收入户和费用户，但实质上仍可从收入户支取款项存在当地财务人员直接从收入帐户上违规支取票款。

5、代理人应收账款的管理风险：

代理人押金不足，但业务部门和财务人员都没有及时发现。

业务部门在未签代理协议、也未进行报备的情况下，直接与代理人发生业务关系，例如：签订包舱、包座协议等，但一旦代理单位发生欠款，在法律上较难追讨或代价较大。

5、余额分析：现有管理流程是责任会计每月分析往来帐余额构成，确定未达款的发生时间和原因，督促代理人及时上交未达票款，跟踪银行单据的到帐情况。但是责任会计自主完成，存在复核工作很难落实。若责任会计分析不实或跟踪不力，就可能出现欠款。

三、针对存在问题，提出整改办法

加强灌输代理人档案管理的意义，定期由责任会计自查代理人档案的更新情况，并建立检查单制度，杜绝人为因素的错、忘、漏。

加强信用政策的研究、.组织拟写公司信用政策、.严格执行信用政策，规避信用风险。

在公司自营机构设置只进不出的“收入户”和只出不进的“费用户”，真正实现收支两条线，降低帐户风险。

加强事后检查制度，责任会计检查销售日报、《缴款明细表》和银行单据的对应关系，检查营业部票款是否日清月结。

拟针对代理人和公司自营销售机构开发通过报帐平台，实现销售单位的实时报帐，获取报帐数据及缴交款项的明细构成，在报帐环节保证应收与缴款项目的平衡，确认应收与款项的对应关系。数据接收环节，核实销售数据与报帐内容的对应关系银行回单勾对环节，确认报账平台报告的银行缴款项目均已到帐欠款项勾对环节，确认报账平台报告的补交款项与原欠款项的对应关系，对欠款项进行核销余额分析环节，上述各环节尚未对应或勾对的项目和票证审核环节产生的调帐项，即构成该单位的实时余额，经与帐务余额核对，固化即生成当月的余额分析。

四、总结：

随着我国市场经济日趋成熟,应收帐款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，作为航空公司除了建立完善的应收帐款管理制度还应建立对内部管理、监督的检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行抽查，这是应收账款控制与管理制度得以实现的保证。

参 考 文 献