浅谈会计职业道德

一、会计职业道德的作用

二、会计职业道德失范的表现

三、会计职业道德失范的原因

四、关于加强会计职业道德建设的建议

内 容 摘 要

会计职业道德好坏是导致会计信息失真，影响会计工作质量的关键所在。面对我国目前会计职业道德严重滑坡的现状，会计界正在找寻各种对策。我认为：要重塑会计职业道德，就必须充分认识会计职业道德的作用，找出会计职业道德失范的表现和原因，明确时代对会计职业道德的新要求，才能加强会计职业道德建设，补充法律法规的不足，落实依法治国与以德治国的相结合的重要思想。

关键词:会计 职业道德

浅谈会计职业道德

随着社会分工的发展和职业化程度的提高，一个成熟的会计职业初步建立起来，各种会计行业规章、准则日渐完善，对会计职业道德的要求也越来越高，尤其是近年来随着执业环境的变化，以会计信息失真为突出现象的会计职业道德的严重失范，犹如一个无底的黑洞，吞噬着会计人员规范的职业行为。会计信息失真问题，已成为我国经济生活中亟待克服的顽症，而会计职业道德好坏是导致会计信息失真，影响会计工作质量的关键所在。面对我国目前会计职业道德严重滑坡的现状，会计界正在找寻各种对策。我认为：要重塑会计职业道德，就必须充分认识会计职业道德的作用，找出会计职业道德失范的表现和原因，明确时代对会计职业道德的新要求，才能加强会计职业道德建设，补充法律法规的不足，落实依法治国与以德治国的相结合的重要思想。

一、会计职业道德的作用

是加强会计职业道德的前提会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德的作用，主要体现在以下几个方面：

 1.会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。

2.会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。

3.会计职业道德是规范会计行为的基础。也是会计人员提高素质的内在要求。动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。随着社会的进步和发展，时代对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。

二、会计职业道德失范的表现

1.少数会计人员会计职业道德败坏、沦丧，走上违法犯罪的道路。有的会计人员个人利益膨胀，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用公款、以身试法。这样的案例时有报道。

2.相当一部分会计人员职业道德严重缺欠。尤其是当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，在坚持原则和个人利益、单位利益之间矛盾的任何一方，作出取舍两难的选择，许多会计人员会舍弃职业道德原则，甚至主动出谋划策，按照单位负责人意见，提供虚假信息，应付社会和国家有关部门的监督检查。常用的做法就是所谓的“技术处理”，即在会计原则、会计处理方法、会计科目使用、以及会计要素的确认、计量、记录上弄虚作假、掩盖问题，欺骗单位外部会计信息使用者；并且在不得不帮助单位弄虚作假时，他们表现了高超的技术处理能力，操作极具隐蔽性，一般较难发现，易于逃避外部监督；在有外部监督时，这些会计人员则能作好与“协调”、“配合”，使监督弱化以致流于形式。

3.一些会计人员不善于学习，导致不熟悉法规，遵纪守法的意识淡薄，素质低下。由于不善于学习，他们缺乏职业理想和敬业精神，不关注、不学习会计法规，就更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上没有会计职业道德的要领，有的缺乏钻研业务、精益求精的精神，造成业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，缺乏基本的业务素质，工作拖拖拉拉，频于应付差事，记帐不符合规范、帐簿混乱、帐帐不符、报表挤数的现象普遍存在，职业胜任能力明显不够。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了职业道德的要求。

三、会计职业道德失范的原因

1.社会不良风气对会计人员职业道德的影响。一是由于社会上弄虚作假思想的泛滥，使会计信息服从所谓的“政治”需要，会计人员无力阻拦，随波逐流，表现出职业道德的滑坡。二是利益驱动的负面影响。随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识和价值观念都在发生变化。在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等剥削阶级意识抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的人们包括会计人员的价值观念和价值取向也会发生同样的变化。多数会计人员在帮助单位做假帐的时候，表现了追求最基本的自身经济利益，反映出会计人员的职业道德的失范。

2.会计规范体系不完善，违反会计职业道德的处罚苍白无力。虽然我国会计职业道德的逐步发展进程，但缺乏系统性、完整性，同时对不讲职业道德的会计人员处置太轻，造成对职业道德的违规行为惩治不力。我国1993年修正后的《中华人民共和国会计法》对违法会计行为的制约，缺乏强制性和操作性，客观上不利于制约违法会计行为的滋生蔓延，又使会计人员抵制违法会计行为时，缺乏法律保障。正像有的会计人员面对弄虚作假的授意、指使、强令而承认自己行为有失职业道德时所说，法律都管不了的事，我们的道德更无能为力了。

3.单位负责人的不良道德影响。会计人员在单位对单位负责人地位上的从属性，也就带来其职业道德作用上的从属性。因此新《会计法》特别强调对违法行为要追究单位负责人的责任是非常正确的。事实证明，当前普遍发生的会计信息失真问题，绝大多数会计人员是没有主观故意的，如果没有遇到授意、指使、强令，他们自己是不会主动制造虚假会计信息的。这种情况，严格地讲，虽也表现出会计人员职业道德的缺欠，但根源是比会计人员握有更大权力的具有弄虚作假主观故意的单位负责人不良道德水平所造成的。

4.会计人员的道德素质偏低。会计人员在做出违法违纪会计行为时，固然也有社会风气和单位负责人道德水平的影响，但与教育不够极有关系。在会计大中专学历教育中，系统的职业道德课程几乎没有开设。而在参加工作以后，会计人员后续教育规定中有职业道德内容，但实际从未见过职业道德培训。

四、关于加强会计职业道德建设的建议

（一）会计职业道德的要求

所有这些会计职业道德的失范现象，使得我国市场经济下的会计工作秩序将在一个时期内处于新旧两种道德观念的磨擦、冲突甚至对立之中，从而产生会计工作秩序的失序和不稳定的过渡状态。如果对会计职业道德的失范现象不给予高度重视，而任其肆意蔓延，必将导致对我国社会主义市场经济秩序的严重破坏，危及我国经济改革目标的实现。因此，重塑与社会主义市场经济相适应的会计职业道德规范势在必行。这就必须明确时代需要的会计职业道德的要求。

1.会计人员应具备以下几种基本素质，才能保证其正确履行职责和行使权限，即热爱本职工作，忠于职守，廉洁奉公，严守职业道德；认真学习国家财经政策、法令，熟悉财经制度；积极钻研会计业务，精通专业知识，掌握会计技术方法；严守法纪，坚持原则，执行有关的会计法规，维护国家利益，抵制一切违法乱纪、贪污盗窃的行为，要勇于负责，不怕得罪人，不怕打击报复；身体状况能够适应本职工作的要求。

2、财政部在１９９６年发布的《会计基础工作规范》中对会计人员应当具备的职业道德提出了原则要求。会计人员职业道德主要应包括以下几个方面：

（1）敬业爱岗。

（2）熟悉法规。

（3）依法办事。

（4）客观公正。

（5）搞好服务。

（6）保守秘密。

3.时代对会计职业道德有更高的要求。随着社会分工的发展和职业化程度的提高，一个成熟的会计职业初步建立起来，各种会计行业规章、准则日渐规范，对会计职业道德的要求也越来越高。特别是，世纪之初，中央颁布了《公民道德建设实施纲要》，提出了“爱国守法，明礼诚信，团结友善，勤俭自强，敬业奉献”的二十字基本道德规范，对会计职业道德建设产生了强大的促进作用。这种情况下，亟需我们对新形势下会计职业道德的涵义和内容进行再认识。加强会计职业道德建设，需要突出一个“信”字，树立“六种观念”。

一个“信”字，就是“诚信”。这是会计职业道德的核心和灵魂。主要体现于三个方面：一是核算要真实。要如实记录反映各项财务状况、经营成果和现金流量，及时、准确、完整地提供会计资料，严格按新会计制度规定的一般原则处理会计业务，“不做假账”。二是对会计事业本身要忠诚。要忠于国家、公司和个人利益；忠于法律，严守制度；恪尽职守，具有高度的责任心。三是处事要公正，要平等待人，把好财务收支关口，公正明确地反映方方面面的利益关系，不偏私，不畏强权。对于违反国家法律和财经纪律、侵吞公司财产的，要敢于揭发、抵制和斗争。

“六种观念”，一是爱岗敬业观念。“忠于职守，热爱本职”，这是做好会计工作的出发点。唯其如此，才会勤奋、努力钻研业务技术，适应会计工作的要求。二是客观公正观念。要如实反映经济业务的真实情况，不变造伪造会计资料，保证提供真实完整的会计信息。三是法制观念。包括三方面内容：首先，应学法懂法。会计工作时时、事事、处处涉及到执法守规问题，会计人员应当努力学习并熟悉财经法律、税收法规和国家统一的会计制度。其次，应依法用法。会计人员要树立强烈的法律意识，不存私心，不怕打击报复，能自觉、大胆地同各种违规违纪行为，作坚决斗争。再次应守法。即以身作则，率先垂范，树立自己良好的职业形象。四是廉洁奉公观念。理财是会计人员的重要职责。整天跟“钱”打交道,必须清正廉洁,不为金钱所动。这是对会计人员的根本要求,更是考察一个会计是否真正称职的前提。五是经济效益观念。应当把提高公司经济效益作为会计人员的一项重要职业准则。积极运用掌握的会计信息和方法,进行经济预测,参与经济决策,进行经济分析,为改善公司的经济管理,提高经济效益出谋献策。六是保密观念。泄露商业秘密为会计之大忌。除法律规定和单位负责人同意外，会计人员不能私自向外界提供或者泄露本单位的会计信息。对于自己知悉的内部机密，在任何情况下都应严格保守。

（二）强化会计职业道德的措施

市场经济是法制经济，也是信用经济，信用必须依赖道德的完善来维护。为此，我们必须在弘扬中国优秀传统道德，吸收西方优秀传统道德的基础上，采取多种措施，建立社会主义市场经济条件下符合时代精神的会计职业道德。

1.净化会计行为环境。

会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。净化环境，不是光靠会计职业界的努力能做到的，而要依托于社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。

会计职业道德建设实质上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化环境的基本要求。在加强社会主义精神文明建设的今天，各行各业都应自觉提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。当然，我们也不能坐等外部环境净化之后，再来谈会计职业道德问题，会计人员也绝不应因环境差而放弃道德修养。因此，面对当前环境“出污泥而不染”应成为会计职业界的一种高尚追求，以赢得社会对会计职业的信赖与崇敬。

会计做假账的背后有着深层的社会因素，会计工作中的问题往往不是会计人员的问题，涉及到部门、单位利益趋动和体制环境等问题。会计的职责仅是反映组织 (单位)的财务状况、经营成果及现金流量，组织 (单位)状况的好坏，单位负责人的价值观，来自投资者、上级部门的压力，会计人员的职业修养等影响着反映的真实度，所以治理会计信息失真不能仅从会计部门和会计人员身上着手，还应该致力于为会计人员创造良好的工作环境，可以说，浮夸风、地方保护主义、熟人社会等环境因素，是假账屡禁不止的主要根源。想改变这种情况，就要要普及宣传《会计法》，便领导、群众都知法懂法，做到领导不出难题，群众不添阻力，为会计人员创造良好的执法环境；在公开反面典型的同时，宣传正面典型，提高会计人员职业荣誉感；切实加强对《会计法》贯彻执行情况的监督检查，促使单位加强基础工作，完善内控制度，提高会计人员素质。

2.狠抓会计职业道德教育。

会计职业道德教育，是会计职业道德活动的重要形式，是会计职业道德建设过程中一项必不可少的重要工作，是使外在的会计职业道德规范得以转化为会计人员内在品质和行为的有效途径。其基本内涵是根据会计工作的特点，用社会主义道德对会计人员灌输和施加影响，使会计职业道德规范和优秀会计职业道德传统深入人心，提高会计人员在会计工作中的道德水平。会计职业道德教育是一种外在的影响和督促，是会计工作的管理部门、会计职业管理机构、单位负责人等对会计人员进行职业教育的一种外在要求。

加强会计职业道德教育，就要弘扬时代精神，突出“诚信”教育。会计人员是会计秩序和市场经济秩序的重要维护者，其职业道德和业务素质在很大程度上决定着会计工作的质量。早在革命根据地时期，中国共产党就注意到会计职业道德建设。我国会计界老前辈潘序伦先生创办了立信会计学校，造就了立信精神，构造了立信会计模式，“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有成”。“立信”乃会计之本，没有信用就没有会计。尤其是《公民道德建设实施纲要》颁布以来，“诚信”成为全社会各行各业遵守的道德规范，会计人员更应该模范遵守。“不做假账”，这是会计人员职业道德中诚信最基本的要求，会计人员应当以“不做假账”为道德准绳，以《会计法》为行为准则，指导自己的执业行为，提高自己的道德修养，做到自律、自重，做到依法理财。

将会计职业道德培训纳入会计人员继续教育体系。《关于开展会计职业道德宣传教育工作的通知》指出，各级财政部门会计管理机构和中央会计从业资格管理部门要将会计职业道德作为年度会计人员继续教育的主要内容，纳入培训学时，力争做到使在岗会计人员都参加一次培训。为配合会计职业道德教育工作的开展，财政部项怀诚部长主持编写了《会计职业道德》一书，作为各级财政部门会计管理机构和中央会计从业资格管理部门组织会计职业道德继续教育的辅助教材。在继续教育过程中，各类设有会计专业的学校，应开设“会计职业道德”课程；要重视会计教师的师德建设，言传身教；注册会计师考试、会计资格考试内容中应包括会计职业道德；要进行配套教育，即在会计职业道德教育的同时，进行政治思想、法制、政策水平、业务素质、心理素质等各方面的教育；道德教育形式不限于课堂教学，还应采取学术会议、专题研讨会、参观学习、经验交流等多种形式的教育。

3.建立健全各种机制。

（1）建立健全会计职业道德评价体系 。

会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。首先，应建立会计职业道德跟踪监测系统，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德状况的新动向；其次，在建立健全会计职业道德评价系统时，建议在注册会计师协会、会计学会等会计组织内成立道德委员会来履行这一职责。进行会计职业道德评价，就要对会计人员遵纪守法、真实公正，“责业、廉业、精业、勤业、敬业、爱（乐）业”等方面制定一套可操作的评价标准；并且要选择恰当的评价方法。对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下。这样，“道德法庭”才会显示出强大的威力。

（2）积极探索和建立将会计职业道德建设与会计从业人员管理相结合的机制。

各级财政部门会计管理机构和中央会计从业资格管理部门要进一步完善会计从业人员资格准入、考核、奖惩、培训、退出等办法，研究完善将会计职业道德纳入会计从业资格考试范畴，同时结合会计从业资格发证、注册等工作，研究建立和实施会计人员诚信档案管理制度，制定会计人员职业道德规范体系，推动和完善会计职业道德的规范化，法制化。

（3）完善会计职业道德的奖惩机制。

针对以往违反会计职业道德行为监管不力的隐患，必须建立和完善会计职业道德的考评和奖惩机制。一是要建立会计职业道德监管组织。监管组织的建立根据我国的实际可以分两步走，在目前条件尚不具备的情况下，先在中国会计学会下组建会计职业道德委员会，这一步近期相对容易做到，但权威性稍差。然后待条件成熟时，建议充分发挥市场经济条件下行业协会组织的作用，单独组建中国会计协会，权威性较高，负责全国会计职业道德的监管。二是建立会计职业道德行为的追踪记录制度。建议结合会计证的年度检查，对全国的持证人员进行注册登记，建立道德行为档案。对在各种财政、审计、税务检查中，提供虚假会计信息的会计人员，进行量化记分，在会计证年检时根据档案记录，采取相应的措施。

4.贯彻《会计法》是整顿和规范市场经济秩序的重要举措 。

在社会主义市场经济条件下，会计越来越重要，目前，企业财务会计报告情况是公司改组、上市的重要条件，可以说，会计已经发挥了资源配置的作用，同时，会计和会计管理工作也面临着诸多挑战。如何在新的形势下，履行《会计法》赋予财政部门的职责，迎接新的挑战，需要在实践中摸索和创新。会计秩序是市场经济秩序的重要组成部分。会计秩序混乱，将会扰乱经济秩序，危及经济安全，助长消极腐败现象的滋生和蔓延。会计行为必须规范，社会主义市场经济不是无序经济，而是法制经济。市场的各种交易和行为都要用法律、法规、合同(契约)等不同形式进行必要的约束，同时用来保护市场行为人的合法权利。不论任何社会，人们都要求会计反映经济真实，切忌提供虚假的数字。我们的市场经济体制是改变了，但会计的这一基本职能不能改变。贯彻《会计法》是整顿和规范市场经济秩序的重要举措。贯彻实施《会计法》需要标本兼治，整改并举，应着力抓好以下个环节:一是要把贯彻《会计法》与落实 “不做假账”重要指示结合起来；二是要把贯彻《会计法》与整顿和规范市场经济秩序结合起来:三是要把贯彻实施《会计法》与进一步完善会计 “游戏规则”结合起来；四是要把贯彻《会计法》与健全会计监督制约机制结合起来；五是要把贯彻《会计法》与加强会计职业道德教育结合起来。 六是认真组织好《会计法》执法检查。要突出重点，注重检查质量和效果;违法必究，查出《会计法》的权威，查出成效。

5.深化会计制度改革。

我国正处在新旧体制转换过程中，制度管理还有漏洞，同时，实行社会主义市场经济，不能没有与之相适应的“游戏规则”。因此，改革开放的深化和经济发展的现实，迫切需要加强会计核算制度建设，规范会计信息质量标准。针对我国目前制度建设的现状，一方面要认真抓好新会计制度的贯彻落实工作，督促企业依法生成、披露会计信息；另一方面，要根据新形势的要求不断深化改革和制度创新，完善会计“游戏规则”，以防止、制止花样翻新的造假行为。同时，认认真真开展好新制度的培训工作、扎扎实实推动新制度的实施；要进一步完善会计核算制度体系，继续完善《企业会计制度》、改革现行事业单位会计制度、研究制定金融企业、信托投资公司、投资基金等方面的会计制度、着手研究制订《小企业会计制度》；要继续研究制定具体会计准则。

要加强内部控制制度和会计委派制度，这是完善内部会计监督制约机制的有效途径之一。推动内部会计控制制度建设，主要应做好两方面的工作:一是完善内部会计控制制度体系。二是认真组织好内部会计控制制度的贯彻实施工作，首先，要大力宣传内部会计控制制度；其次，切实履行财政部门的法定职责;第三，通过经验交流会等方式，指导、帮助各单位搞好内部会计控制制度建设，同时利用会计师事务所等中介力量，为内部会计控制制度的贯彻实施提供人力、技术等方面的支持。推进内部控制制度建设:一要明确内部控制制度的目标；二要财政部门应制定科学的内部控制制度体系，并就共性、核心的问题进行规范，既要有强制约束的内容，还要有内部控制制度的范例，从而使内部控制制度具有广泛的适应性；三要处理好内部控度与其他法规制度的关系；四要加强部门协作，充分发挥内部控制制度应有的作用。另外，要进一步推进财会集中核算制、零户统管制度；要创造条件，推行国库集中收付制度，建立国库单一账户体系。

参 考 文 献

[1]肖薇.浅谈我国会计职业道德失范的表现及危害[J].湖南财经高等专科学校学报,2005,(2).[2]齐水忠.当前我国会计职业道德存在的问题、原因及对策探讨[J].天津农学院学报,2004,(12).[3]韩传模,郝景昭.会计职业道德的失范与重塑[J].会计研究,2002,(5)