原始凭证失真及解决办法探析

 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的凭证。原始凭证失真是指由于原始凭证的不规范、不正确填写或原始凭证的造假而导致原始凭证所承载会计信息与经济事实不符的现象。经济业务的检查和追溯对于企业、社会审计单位（事务所）、国家审计（审计局）都至关重要，而检查和追溯都离不开原始凭证的真实性。本文从理论分析角度对原始凭证失真现象产生原因进行了探究，提出了一些改进的意见和解决办法，其目的是使人们认识到原始凭证在经济管理中的重要作用，杜绝原始凭证失真现象的再次出现。

关键词：原始凭证 经纪业务 检查和追溯 失真现象 

原始凭证失真及解决办法探析

原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的凭证。是经济往来业务中“无声的证据”。而失真的原始凭证对于经纪业务的检查和追溯会带来极大的影响，从而带来审计的证据缺失和经纪业务更大的舞弊可能。因此，如何杜绝原始凭证的失真现象是会计界亟待解决的问题。本文对此着重展开探讨。 

 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的凭证。原始凭证的基本内容包括： 凭证名称、填制日期、凭证编号、填制和接受凭证的单位名称、业务内容、业务数量和金额、填制单位、填制人、经办人或验收人的签字盖章。原始凭证的种类很多，如发货票、收货单、领料单、银行结算凭证、各种报销单据等。原始凭证按来源不同，可分为自制和外来原始凭证。自制原始凭证是由本单位经办业务的部门和人员在执行或完成经济业务时填制的凭证，自制凭证按其反映业务的方法不同，又可分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。一次凭证如“现金收据”、“银行结算凭证”、“收料单”、“领料单”、“发货票”等、累计凭证如“限额领料单”等。汇总原始凭证如“发料汇总表”、“工资结算汇总表”等。外来原始凭证是经济业务发生时，从其他单位取得的原始凭证，如供应单位的发货单等。本文所探讨“原始凭证”涵盖上述意思，以下不做赘述。

一、原始凭证的现状分析

 原原始凭证是会计做账的重要环节之一。原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时填写，作为记账原始资料，并且明确经济责任的一种会计凭证，是进行会计核算的重要依据。原始凭证能够正确、及时和全面反映经济业务，可以检查会计业务的真实性、合法性和合理性。如果原始凭证失真，就不能反映各项经济业务的真实情况。现今社会各个企业和单位所发生的经济事项复杂多样，记录与反应的经济业务事项来源于四面八方，虽然原始凭证的内容与格式都不尽相同，但是反映经济业务事项已经发生或完成，原始凭证是承担经济责任的书面文件。不论哪种原始凭证都应具备原始凭证的名称、填制日期、单位名称或个人名称，以及经济业务事项的基本内容等，甚至在某些特殊情况下，除必须具备上述内容外，还应符合一定的附加条件。如外来凭证必须盖有填制单位的公章，自制原始凭证必须有经办单位的负责人或单位负责人指定的人员签名或盖章，购买实物的原始凭证必须有验收证明等。虽然国家加大了对会计原始凭证的打假力度，但在一些单位，仍然存在着原始凭证“项目混填、内容混写、凭证混制、凭证遗失”等问题。

（一）、原始凭证失真的表现

1、原始凭证失真的四个方面

（1）原始凭证不完整，原始凭证填写的不完整，凭证各基本要素未按会计基础规范要求填制，如缺少摘要、填制日期等遗漏事项。

（2）原始凭证不真实。一是会计原始凭证填写的经济内容摘要与实质经济内容不符，二是经济内容与后附的发票范围、金额不一致（且没有补充说明）

（3）原始凭证不合法。一是使用作废或过期发票，二是编制虚假的原始凭证内容以此对应发票达到私吞公款的目的。

（4）原始凭证时效性差。经济业务发生取得的原始凭证，应该及时到会计部门办理报销手续，但实际工作中，经常出现过时的原始凭证，严重影响会计原始凭证时效性。

2、原始凭证失真的手法

（1）用其他真实发票顶替虚假业务。

（2）少支多报或者多收少计。

（3）假借公款支出名义报销

（二）、原始凭证失真的危害

1、原始凭证失真对企业自身的危害

 企业原始凭证失真，对企业自身具有的危害也是深远的，一是影响企业经营者的决策和判断，使之判断失去科学性的依靠；二是使员工忽视原始单据的取得，致使对企业规章制度不遵守，甚至造成虚报、公款用作私人支出的情况，为企业风气带来很大的影响。

原始凭证失真对社会经济领域的危害

在社会自由经济市场下，企业的股权无论是否是上市公司都是允许流通，在流通（收购、并购等）过程中，免不了会计师事务所的审计和鉴证，原始凭证的缺失为社会审计业务带来了无言验证的风险，只有采取替代性程序进行验证，不仅影响真实性，也带来了审计风险。

原始凭证失真对投资人和债权人的危害

原始凭证失真也影响了投资者和债权人的投资收益及债券利益，出现投资得不到回报，或者投资回报率很低，投资风险增大，投资成本提高。另外，原始凭证失真引起的会计信息失真，会误导投资者和债权人，对投资项目做出错误的选择。

二、原始凭证失真的原因

从本文上述的几个方面可以看出，会计原始凭证的失真主要是原始凭证内容上的错误和附件不健全导致。随着市场经济的发展，会计工作中的原始凭证，无论从内容还是形式上日趋复杂，原始凭证的失真也是当今财务人员面临的最头疼的问题。造成原始凭证不规范，甚至原始凭证失真的原因主要有以下几个方面

企业会计人员权限受限制

会计法规有明确规定，对失真的原始凭证，会计工作人员有权不予接受，并向单位负责人汇报；对内容不准确和不完整的原始凭证，要求经办人员根据会计制度的规定更正和补充。虽然会计法规赋予了会计人员对原始凭证的审核权，但会计人员在单位行使会计凭证的审核权非常有限。会计人员虽有法可依，但执行起来相当困难。这是一定要认识到的客观现实，任何公司的管理制度都无法避免会计人员权利受限制的形成。

企业负责人的利益驱使

少数单位负责人、经办人以及相关主管部门，由于监管的各项限制条件，自主权是相当大的，有时为了小团体和个人的利益，不顾损害国家、企业的利益，想尽一切办法编造虚假原始凭证，虽然各类法规对相关的违法行为均有明确的制裁和处罚规定，但是以罚代刑现象过多，削弱了法律法规的约束性和严肃性。

单位内部控制制度不够健全

目前，企事业单位法人代表签字审批、企业部门主职负责人签字审批是我国现行财务报销制度中的普遍做法，单位、公司的各项支出凭证都需要由单位法人代表、部门主职领导签字审批，再由会计工作人员进行复核、支付和记账。这种签批权限会给会计监督工作带来消极的影响，面对直属上级甚至直属上级的上级已经审批过的单据，会计人员对于其中不合规的原始凭证填制、不合规的发票的复审会有很大的顾虑。

我国会计制度不够完善

新《会计法》第 36 条规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计工作人员岗位；不具备会计机构或岗位设置条件的，应当委托从事会计代理记帐业务的中介机构代理会计工作。”虽然法律条文对会计机构及会计人员的岗位管理设置做了明确规定，但有些单位在实际工作中并未遵照执行。目前大部分单位实行的是法人代表负责制，会计工作人员由法人代表聘任，单位领导把会计工作人员当作下属，会计工作人员对领导的意图言听计从，部分单位未建立起与之相适应的会计岗位管理体系。

相关部门监督与执法不严

 税收机关是以税务征收为核心要素宗旨，注重税款的缴纳，忽略其他会计核算的监督；审计机关重点是对预算内的行政事业单位和国有中大型企业的审计，无法也不可能对所有企业实行全面的监督；社会审计也是针对委托人的要求进行审计，不可能对所有企业实行全面检查。由于执法的随意性，导致《会计法》施行以来，因违背《会计法》而接受制裁的案例少之又少，进而助长了造假行为，使之法律的严肃性不能发挥应有的作用。

原始凭证失真的对策

 要解决原始凭证的失真问题，就需要找出原始凭证失真的根源，找出根源对应解决分析，才能“药到病除”。根据我们上文分析的凭证失真的原因，可以从以下几个方面来规避和解决。

强化财务人员的职业水平

财务人员要认真执行《会计法》的相关管理规定对原始凭证的内容进行有效复核。业余时期财务人员应该加强对财政部下发的各种文件的学习，保持对专业能力、专业精神的不断进取钻研，单位内部要建立良好正直的公司文化氛围，在氛围中建立好正确的职业道德规范，用法律控制上限，用准则控制下限，从人员的水平提高抓起，使会计资料的真实性得到可靠的保证。

强化单位负责人的责任意识

《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”鉴于单位负责人相对来讲非专业出身占据多数，需要加强、组织单位负责人的会计知识、会计准则培训，能明确意识到自身对于会计资料是负有第一手责任的：这不是单位内部的要求，是严肃的法律条款规定的，违背了承担的是法律风险，不是调职就能解决的小事。借此在领导审批层面，加强对原始凭证真实性完整性的保证。

完善内部控制制度

内部控制是会计监督的基础，具有自律性。只有全面发挥内部控制的意义：一是建立相互稽核制度，单位内部的已签字已报帐的费用单据在一定期限后由内部审计部门抽查规范性；二是建立逆向审批制度，所有需要报销的账目必须先由会计进行第一道审核,即原始凭证填制内容合规的审核和发票的审验，才能进行下一步审批程序。

完善我国各项会计法规制度

会计规范作为一种上层建筑，必须要根据经济情况的不断变化而不断更新，但实际来看，我国的会计法规理论上无法联系实质，导致会计人员执行时无法跟从，因为没有统一标准，因此，完善和规范新法规，加大《会计法》的实施力度对于原始凭证的完整性、真实性和合法性的提升是有巨大帮助的。

5、相关部门加强监督管理和执法力度

 相关部门加强管理，严格执法；如税务部门不仅要集中精力关注税款的缴纳，也需要加强对于执票单位的教育和监督，对提供失真内容发票的单位和个人严肃处理，审计部门对于抽检的发票保证规范性，各方面一起建立良好的经济制度。

结论

解决原始凭证的失真问题是一项复杂的漫长的系统工作，要从法律上、制度上和技术上对其进行防范，同时还要强化单位负责人的责任意识，提高会计工作人员的业务素质，这样才能保证原始凭证所反映会计信息的客观性、完整性和有效性。除此之外，还要适应新形势，在实践中逐步建立起科学、合理的财务报销制度。让我们重视原始凭证失真问题，建设一个真实、合法的会计环境。