关于资产负债表日后调整事项问题的探讨

XCLW133305 关于资产负债表日后调整事项问题的探讨

资产负债表日后调整事项的定义....................................4

资产负债表日的定义............................................4

资产负债表日后事项的定义......................................4

二、资产负债表日后事项的分类........................................4

（一）资产负债表日后调整事项........................................5

(二)资产负债表日后非调整事项.......................................5

资产负债表日后调整事项与资产负债表日后非调整事项的区别..........5

资产负债表日后事项的处理原则....................................6

（一）资产负债表日后调整事项的处理原则..............................6

(二)资产负债表日后非调整事项的处理原则.............................6

五、资产负债表日后调整事项应注意的问题..............................7

（一）日后调整事项核算的时间界限....................................7

（二）将日后调整事项与其他会计准则的结合运用........................7

（三）提高会计人员的专业素养........................................7

内容摘要

我国经济不断发展，因此对资产负债表日后调整事项问题的探讨，有着非常重要的意义。资产负债表日后事项直接影响了财务报告年度的财务状况，经营成果和资金变动。若能这些对日后事项进行正确的会计处理和税务处理，即能提高会计的个人核算质量，同时也能保证财务信息的真实、可靠，这对企业的发展亦尤为重要。本文首先就资产负债表日及资产负债表日后事项的概念进行阐述，说明资产负债表日后事项是指年度资产负债日至财务报告批准报出日之间发生的，需要调整或需要说明的事项，后针对资产负债日后事项的分类内容，分析了两个分类的区别，并进一步分析资产负债表日后调整事项与非调整事项的会计处理与税务处理,最后提出资产负债日后调整事项应注意的几点问题。

关键词：资产负债表日；日后事项；调整事项；会计处理；税务处理

关于资产负债表日后调整事项问题的探讨

资产负债表是企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（资产，负债和业主权益）的主要会计报表。对于企业的财务情况，需要资产负债表日后事项进行会计核算和会计报告工作。它作为企业真实财务信息的重要组成部分，就需要进行日后调整，即对在资产负债日至财务报告日批出日之间发生的有利事项和不利事项进行调整和说明，同时对资产负债表日编制的会计报表作出相应的调整。

同时日后调整事项应同资产负债表所属期间发生的事项一样做出相关的账务处理。本文就以下几个方面对资产负债表日后调整事项问题进行了探讨。

一、资产负债表日后调整事项的定义

（一）资产负债表日的定义

资产负债表日指企业的结账日期，即结账和编制资产负债表的日期，即会计年末和会计中期期末。资产负债表日大体分为年度资产负债表日和中期资产负债表日，通常来说，资产负债表日指的是年度资产负债表日。根据《中华人民共和国会计法》的规定，我国会计年度采用公历年度，从1月1日至12月31日。而中期资产负债表日指会计中期期末，它包括了月末，半年末，季末。例如，半年的资产负债表日是每年的6月30日，而第三季度为9月30日。不同企业中期资产负债表日由各企业的企业文化制定。若子公司在国外，或者母公司在国外，无论母公司或者子公司是如何确定会计年度的，其向国内提供的会计报表都应该按照我国法律对会计年度的规定，提供相对应期间的会计报表，而不能按照国外母公司或者子公司确定的会计年度来提供报表。

（二）资产负债表日后事项的定义

根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，资产负债表日后事项是指是指年度资产负债日至财务报告批准报出日之间发生的，需要调整或需要说明的有利或不利事项。在此期间，会计进行核算工作，在核算的过程中，会计收集取得的新的财务证据信息可能与先前的和判断不一致，为了使企业的财务状况和收益评价的信息更加符合企业的真实情况，就需要进行对数据的调整，作出信息修改，保证会计核算质量和财务信息的真实、可靠。

二、资产负债表日后事项的分类

资产负债表日后事项包括自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的所有有利事项和不利事项。对于有利和不利事项，均按同一原则处理，即如果属于调整事项，对有利和不利的调整事项都应按本准则的规定，在进行相关的帐务处理后，调整报告年度的会计报表；如果属于非调整事项，无论是有利或不利的非调整事项均应在报告年度的会计报表附注中披露。

（一）资产负债表日后调整事项

资产日后调整事项是指对资产负债表已经存在的情况提供了新的或者进一步证据的事项。这些日后调整事项应当同资产负债表所属期间发生的事项一样做出相关的财务处理，并对资产负债表日已绘制的会计报表作出相应的调整。

以下是资产负债表日后调整事项的事项内容：

资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

(二)资产负债表日后非调整事项

资产负债表日后非调整事项，是资产负债表日以后才发生的事项，对资产负债表日的存在情况不产生影响，并且不需要对资产负债表日已编制的会计报表进行调整，但为了不影响财务报告使用者作出正确的估计和决策，应披露在会计表附注中。

以下是资产负债表日后非调整事项包含的事项：

资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生重大会计政策变更；（8）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；

三、资产负债表日后调整事项与资产负债表日后非调整事项的区别

区别资产负债表日后事项是属于调整事项还是非调整事项的关键点在于，事项是否存在于资产负债表日或者资产负债日之前。资产负债表日后调整事项是在资产负债表日或者资产负债表日之前，事项就已经存在，而且发生在资产负债表日后；资产负债表日后非调整事项是在资产负债表日或者资产负债表日之前，事项并没有存在，只是在资产负债表日后发生；

【例】A公司与B公司签订一份销售合同，A公司在2015年10月向B公司出售的价值300万元的商品，B公司应在收到商品后3个月内付款，但A公司在12月31日仍未收到付款。假定A公司在编制2015年年度财务报表时出现两种情况：（1）2015年12月31日A公司根据掌握的现有资料判断，B公司可能破产清算，估计10%的收账可能无法收回，所以按10%的比例做坏账准备。2016年1月，A公司收到B公司已经破产清算的通知，A公司估计有70%债权无法收回；（2）2016年12月31日，B公司仍财务状况良好，A公司预计能按时收款；2016年1月20日，B公司发生了火灾，导致A公司无法收回50%的账款。

分析：第一种情况导致A公司的账款无法全部收回的原因是B公司的财务状况恶化，该事实已经存在，B公司宣布破产只是证实其在资产负债表日财务状况恶化的情况，所以B公司破产导致A公司账款无法收回的事项属于资产负债表日后调整事项，而第二种假定，让B公司应收账款发生坏账事项的因素属自然灾害，无法做出前期估计，应收款项是在资产负债表日后才发生，所以此事项属于非调整事项。

四、资产负债表日后事项的处理原则

（一）资产负债表日后调整事项的处理原则

资产负债表日后发生的调整事项应同资产负债表所属期间发生的事项一样做出相关的账务处理,且需要对资产负债表日已编制的会计报表作相应调整。具体的调整事项，有以下几种处理原则：

（1）涉及损益的事项，设置“以前年度损益调整”科目进行核算，调整增加以前年度收入和利润的事项，减少以前年度费用和亏损事项，计入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收入和利润的事项，增加以前年度费用和亏损事项，计入“以前年度损益调整”科目的借方；

（2）涉及利润分配的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算；

（3）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目；

（4）通过上述财务处理后，还应同时调整财务报表的相关项目的数字；

(二)资产负债表日后非调整事项的处理原则

资产负债表日后非调整事项与资产负债日存在的状况无关，所以不应当调整资产负债日的财务报表，但如果非调整事项对财务报告使用者有重大影响，为了不影响其对企业作出正确估计和判断，应当在附注中加以披露。

五、资产负债表日后调整事项几点注意问题

（一）日后调整事项核算的时间界限

企业进行资产负债表日后事项的会计处理时，要认清该调整事项发生的时期，是发生在年度报告所得税汇算清缴之前，还是发生在年度报告所得税汇算清缴之后，掌握好日后调整事项核算的时间界定有着十分重要的意义。

（二）将日后调整事项与其他会计准则的结合运用

日后调整事项在会计处理是要根据情况，灵活处理运用其他会计准则。如未决诉讼或未决仲裁则与《企业会计准则——或有事项》结合应用；日后调整事项中的商品销售退回则与《企业会计准则——收入》相结合并运用；在日后时期发现的报告年度的会计差错和财务舞弊则与《企业会计准则——会计政策，会计估计变更和会计差错更正》结合运用

提高会计人员的专业素养

资产负债表日后调整事项涉及的会计准则和税法知识十分广泛，会计人员需要不断提升自己的专业素养，不断学习，更新自己掌握的会计业务知识，为企业的决策做出有力的贡献。

参考文献

陈琼，《关于资产负债表日后事项的探讨》，《商业经济》2011年第1期

于媛，李淑艳，《简述资产负债表日后调整事项的处理》，《合作经济与科技》2011年第2期

李根宝，《浅谈资产负债表日后事项》，《.会计之友》2005年第1期

李登玉，《关于资产负债表日后调整事项有关问题的探讨》，《经济研究导刊》2011年第11期

周素华，《论资产负债表日后调整事项的会计处理》，《农村经济与科技》2009年第12期