公司利润操纵的常见手段及其对策

XCLW134138 公司利润操纵的常见手段及其对策

利润操纵行为是企业为了维持自身的良好形象、少交所得税、融通到更多的资金，通过多计收入少计费用等一系列的手段虚增企业利润的行为。这种行为，掩盖了企业一定时期内真实的财务状况和经营成果，蒙蔽了投资者的双眼，给经济秩序带来了严重的危害。

一丶利润操纵的原因

（一）为规避所得税而隐瞒利润

（二）管理层的利益驱动

（三）为股票上市和发行新股

二丶公司利润操纵的手段分析

（一）虚增销售收入操纵利润

（二）利用会计政策和会计估计操纵利润

（三）利用关联交易操纵利润

（四）利用债务重组操纵利润

三丶防范公司利润操纵的对策和建议

（一）健全财务法律丶法规体系

（二）企业内部控制

（三）完善会计准则和会计制度

（四）加强对会计人员的职业道德教育，并加大对其处罚力度

内容摘要

本文讲述的是利润操纵的各种手法手段，通过分析利润操纵的原因，进一步利润操纵的手段从而提出防范利润操纵的对策和建议，加强企业会计信息的真实性。

公司利润操纵的常见手段及其对策

一丶为规避所得税而隐瞒利润

（一）企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民企业）和其他取得收入的组织以期生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。有的上市公司为了偷税、漏税、推迟纳税时间往往会运用一些手段，如伪造、变造、隐匿账簿、记账凭证，多列支出、少计收入，漏报应税账目，推迟税款缴纳等手段，使得公司少缴所得税。例如，威达股份2010年的年报经立信会计师事务所审计得出多计负债利息费用1.8亿元，占财务费用的0.04%；通过违规列支业务招待费用、职工奖学金等，共计1.2亿元，占其管理费用的0.03%，通过这一系列方法少计利润3亿元，少缴所得税0.75亿元。

二丶管理层的利益驱动

现在的公司一般都是经营权与所有权想分离，而公司的经营管理者会为了自己的利益使得公司的经营目标与所有者的目标背道而驰，这就是我们常说的道德风险。所有者为了避免这种情况的发生，会采取一定的激励措施，比如给予管理者一定的股份，一旦公司股价上涨管理者会获得股利收入；或者按照公司年度的盈利状况按比例分配给管理层年终福利。这就使得公司的经营好坏直接与管理者的利益挂钩。管理者为了年终能叫出一份好看的经营业绩，同时获得丰厚的奖金，会进行利润操纵的行为。

三丶为股票上市和发行新股

为扩大资本规模，很多股份有限公司都会选择发行股票来筹集大规模现金。而我国《证券法》规定，股份有限公司申请其股票上市，要求公司成立时必须在三年以上，而且是最近三年连续盈利。而在股票上市后，为了实现公司的资本和股本的双重扩张和改善企业的财务结构，降低财务风险，上市公司通常会选择发行新股。根据我国证监会的有关规定，上市公司增发新股还要求最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于10%，同时每年不低于6%，因此，10%的净资产收益率成为上市公司增资配股的目标值。有资料表明，市场上出现了不少上市公司的净资产收益率刚达到10%的现象。虽然《公司法》和《证券法》以及有关法规对股票上市和发行新股有严格的规定，但是由于股票上市给企业带来了巨大的回报，所以企业也很有可能通过利润操纵来达到上市和发行新股的目的。

二丶公司利润操纵的手段分析

（一）销售收入

销售收入确认的条件有四个：企业既没有保留与商品有关的经营管理也没有对其进行有效的控制、企业已将商品的所有权和风险报酬转移给了对方、销售商品的收入能够可靠计量、有关的成本能够可靠计量。只有当这四个条件同时满足的时候企业才可以确认收入。但企业有时为了增加利润，在不满足这四个条件的情况下提前确认收入，或者当期发生销售退回时暂不做处理，在下期时再做处理，以免减少本期的利润。除此之外，企业在销售收入上造假的另一手段就是伪造销售收入。企业通过私刻别的企业的公章或者与其他企业联合起来伪造一些根本就不存在的销售活动，以增加本期的利润。但这样做的后果则是消费者付出极为惨重的代价，甚至本息无归。

（二）计政策和会计估计操纵利润

1.不当的借款费用核算方法

根据我国企业会计准则的规定，对借款所发生的利息费用、汇兑损益及相关的金融机构手续费，在筹建期发生的与长期资产购置有关的借款费用，可以予以资本化，计入这些长期资产的成本，在这些长期资产投入使用后，应直接计入当期损益。然而，在实际工作中，不少上市公司通过滥用借款费用的会计处理以调节利润。如渝钛白在1997年将钛白粉工程建设期间的借款和应付债券利息8604万元资本划为在建工程，但实际上这一钛白粉工程早在1995年已经开始试产，于1996年已生产出合格的产品。

2.不当的股权投资核算方法

我国的企业会计准则已对长期投资的核算做了详细规定，当投资企业对被投资企业的投资满足一定条件时，如具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法。反之，则采用成本法。但是很多公司却在这两种方法上做起了文章。当被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法核算。当被投资公司亏损时，该用权益法的又改成成本法核算。

3.不当的合并政策

同长期股权核算相对应的是纳入合并报表的合并范围，所以上市公司还常常通过改变合并范围来调节利润。例如，南洋实业在1996年将其控股子公司南洋期货有限公司的会计报表纳入了其合并范围，但在1997年又将其排除在外，该子公司1996年已亏损700万元，1997年亏损多少，由于未纳入合并范围，我们不得而知。

（三）利关联交易操纵利润

我国上市公司与关联企业普遍存在着大比例购销往来的现象，其中大部分是上市公司以较低的价格从关联方购进原材料等商品用于生产或者高价销售，但这种违背市场原则的行为多数是通过应收账款挂账的形式处理的，上市公司没有真实现金的流出，还有一部分是上市公司经营不善的时候通过向关联企业高价销售商品，固定资产，提供各种形式的劳动服务增加上市公司的收入，提高其利润，避免其出现污损。例如科大股份2006年与其母公司科达集团的一个下属子公司东营大桥有限责任公司签订购销合同，将市价1.53亿元的写字楼以2.1亿元的高价销售给后者，确认了0.57亿元的营业外收入，这项收入占科达股份2006年利润的53.27%，大幅提高了科达股份2006年度的利润。例如，ST,苏三山，1997年销售的一批货物给该公司的控股子公司，销售收入16002万元，销售成本14002万元，产生净利润2000万元，交易价格由协议确定。这项交易利润占公司1997年利润总额的23.5%。

（四）利用债务重组操纵利润

企业进行债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定做出让步的事项。由于债务重组损益具有偶然性和非经常性，因此将该部分损益计入营业外收支科目：债务人的债务重组收益计入“营业外收入——债务重组收益”；债权人的债务重组损失计入“营业外支出——债务重组损失”，一旦债权人做出让步，债务公司便可将重组利得直接计入当期利润，进而提高了上市公司的每股收益，加大了上市公司利润操纵的可能性。上市公司可通过债务重组迅速改善财务状况和经营成果，因此一些高负债公司利用债务重组蓄意包装利润，原来亏损的公司也会因此而扭亏为盈。债务重组成为亏损公司扭亏为盈、避免退市的“有力武器”。例如中昌大数据股份有限公司成立于1993年，经营范围涵盖大数据产业、海运产业、疏浚产业以及贸易产业。其前身为中昌海运股份有限公司以及广东华龙集团股份有限公司，广东华龙集团股份有限公司是一家以海产品养殖、加工及沿海运输为主要业务的海洋渔业公司。该公司于2000年在上海证券交易所上市（股票代码：600242），但2004-2006年连续亏损，到了2007年企业资产总额仅47,125,915.55元，而负债达到439,077,448.06元，于是在当年被停牌。随后该公司不得不开展债务重组计划，减轻大量债务负担，最终在2009年凭借其高额的总利润成功复牌。

三丶防范公司利润操纵的对策和建议

（一）健全财务法律、法规体系

自1997年5月起，我国财政部相继颁布了40个具体会计准则。但是就我国目前的情况来看，这40个会计准则面对不断变化的市场状况，显然有些力不从心，所以也就远远谈不上对国内会计实务做出全面的规范。所以，这就对财政部、会计厅提出了更高的要求，及时更新完善相应的会计准则，以适应多变的市场环境。同时我国有关财务报告的法规虽然已经初步形成了体系，但是各项法规、制度之间缺乏衔接，各种相关规定不一致，很容易引起适用法律混乱，从而导致司法空白或漏洞的出现。这就给了一些企业利用这些司法空白和漏洞的机会，利用漏洞去伪造财务报表，欺骗消费者，进而导致给消费者带来极为巨大的损失。所以，国家完全有必要将有关的法规、法律进行重新修订或给出统一、严格的司法解释。同时，由于财务报表利润操纵行为是由具有相当高水平的财务知识的专业人员直接参与完成的，所以必须通过修改司法实践形式，规定举证责任倒置，即由辩方提出反证来证明白己不存在违反规定的行为。

（二）企业内部控制

由于代理问题的存在，上市公司所有权与经营权的分离，必然导致投资者与管理层存在着严重的信息不对称，信息不对称是会计造假的原因之一，在股东与管理层之间建立一种基于合约的委托代理关系，规定双方的责权利关系。我国上市公司股权高度集中。大股东往往利用其优势，操纵上市公司会计信息，损害中小投资者的利益。为了防止这种行为，可以改善股权结构，或者改善董事会人员的组成结构，健全法人治理结构，达到互相制衡的效果。加速建立现代企业经营管理制度，规范企业行为，建立健全上市公司的内部控制制度，确保公司财务报表编制符合会计准则和相关制度的要求。

（三）完善会计准则和会计制度

我国现有的会计准则和会计制度灿在较多漏洞也是上市公司操纵利润的重要诱因和条件。因此，防范上市公司操纵利润，需要对会计准则和会计制度不断加以完善，在制定新的会计准则时，应尽量克服或减少其本身的不确定性，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，以避免未来环境的不确定性对会计产生过多的影响。正确处理会计准则、制度统一性和灵活性的关系，要尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生较大差异的现象，应在尽可能的范围内减少可供公司会计选择的余地，不断修订完善现有的会计准则制度，尤其是对于收入和费用的确认及计量原则应尽可能地明确规范，以减少上市公司利润操纵的空间。只有完善了会计准则、会计制度，使会计制度的操作具体化，增加上市公司对利润进行操纵的难度，才能使得上市公司的会计行为逐步规范化。

（四）加强对会计人员的职业道德教育，并加大对其处罚力度

上市公司进行操纵利润归根结底其实都是通过会计人员进行的，因此，提高会计从业人员的职业道德素质，提升这些人员的觉悟对遏制上市公司利润操纵有着至关重要的作用，而且事实也证明，要遏制企业操纵利润，一定要加强会计人员的职业道德教育。加强会计人员的职业道德建设应该从以下两方面入手：第一，对上市公司的会计人员进行正规的职业道德素质教育，提升他们对诚信工作的归属感和使命感，使他们不但能保持会计职业应有的谨慎性，而且又能抵抗住来自外界的压力和各种利益的诱惑；第二，加大对和上市公司合谋一起粉饰财务报表，操纵利润的会计人员的处罚力度，吊销其从业资格，切实的增加会计人员帮助上市公司进行会计造假，非法操纵利润的成本，对其的违法行为移送司法机关处理。

参考文献

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