上市公司审计中的主要问题及其对策

一、上市公司审计的意义······································3

（一）有利于规范上市公司行为······························3

（二）有利于提高上市公司内部控制水平······················3

（三）有利于保护上市公司投资者利益························3

二、上市公司审计中的主要问题································3

（一）会计事务所市场竞争不够规范··························3

（二）注册会计师的业务水平及职业道德有待提高··············4

（三）上市公司内部控制薄弱，内部审计独立性差··············4

（四）审计行业制度不合理··································4

三、解决上市公司审计问题的对策······························4

（一）加强会计市场监管，创建公平有序的竞争环境············5

（二）提高注册会计师的业务水平与职业道德··················5

（三）完善上市公司内部控制制度，增强内部审计的独立性······5

（四）规范审计行业制度，加强审计监管······················6

四、总结····················································6

内 容 摘 要

我们看到的上市公司财务报告，大部分内容都是出自于审计师之手，审计师的执准则与专业性可以确保上市公司财务报告质量。但是由于上市公司与审计师之间的关系比较复杂，又造成了审计师的审计工作受到上市公司影响。本文对上市公司审计中的主要问题及其对策展开研究，首先本文阐述了上市公司审计的意义；上市公司审计中的主要问题，根据上市公司审计中的主要问题，提出解决上市公司审计问题的对策。为了加强上市公司审计，应该加强会计市场监管，创建公平有序的竞争环境；提高注册会计师的业务水平与职业道德；完善上市公司内部控制制度，增强内部审计的独立性；规范审计行业制度，加强审计监管。

【关键词】：上市公司、审计、问题及对策

上市公司审计中的主要问题及其对策

一、上市公司审计的意义

（一）有利于规范上市公司行为

上市公司对外公布的财务报表质量的高低，对投资者利益有着直接影响，有些上市公司为了获得个人利益，会对上市公司的财务报表进行包装，这就会给中小投资者带来比较大的影响，上市公司审计可以对上市公司行为进行规范，确保上市公司财务报表质量。上市公司财务报表需要披露上市公司的经营情况与财务情况，上市公司盈利预测、经营业绩等会计信息的客观真实性对上市公司信息披露的质量高低是由直接影响的，上市公司审计可以对注册会计师的进行外部审计监督，从而保证上市公司财务信息、财务资料的真实、准确。注册会计师需要对上市公司的财务报告中的资产负债表、经营业绩、财务报告等财务信息进行审计并发表自己的意见，对于上市公司的发生的重大收购、重大交易及关联交易等需要刊登会计师的报告，同时对上市公司发生的重大交易与关联交易是否符合股东的整体利益，是否公平合理发表自己的意见。上市公司审计可以监督上市公司财务报告的真实性与准确性，避免上市公司出现粉饰财务信息的行为，从而规范上市公司行为。

（二）有利于提高上市公司内部控制水平

企业上市主要是为了获得更多的发展资金，同时也是为了企业可以建立现代企业制度，转变经营机制，提高企业经营管理能力，及提高企业自身技术含量，促使企业获得更大的发展。企业为了获得长远稳定的发展就需要加强内部控制，内部控制水平的高低很大程度上决定于上市公司治理结构是否完善、有效，而上市公司治理结构的完善是离不开内部审计的。因此，加强上市公司审计可以提高上市公司内部控制水平，完善上市公司治理结构，提高公司治理能力。另一方面，上市公司审计可以降低企业监督成本，对管理层进行监督，及时发展管理过程中存在的问题，从而提高上市公司工作效率，提高上市公司盈利能力。

（三）有利于保护上市公司投资者利益

部分上市公司大股东为了获得自身利益，恶意操纵股价，进行欺诈交易，制造虚假的财务报告，做出一些误导中小投资者的行为，这种行为对股票市场的影响较大，扰乱了股票市场秩序，给上市公司投资者带来比较大的利益损失。上市公司审计可以确保上市公司财务报告的真实性，对上市公司股东进行监督，促使上市公司财务信息质量较高。所以，加强上市公司审计可以对上市公司进行有力的监督管理，从而保护投资者利益。

二、上市公司审计中的主要问题

（一）会计事务所市场竞争不够规范

我国会计事务所市场竞争较大，注册会计师市场过于饱和，而我国会计事务所市场主要是传统的审计行业，上市公司审计业务成为各个会计事务所争取的客户，这就使得会计事务所及注册会计师为了获得客户，只能答应上市公司各种要求，这对于会计师的执业水平及职业道德有很大的影响，会计事务所的收益需要靠上市公司给的酬劳，这就使得上市公司财务信息会受到影响。会计事务所市场过度竞争，市场过于饱和，市场竞争过度，给客户回扣送礼的现象都会出现，而会计事务所内部注册会计师之间的竞争也是很激烈的，注册会计师抢夺客户，不讲原则的满足客户需求，粉饰上市公司财务报告，按照上市公司要求出具上市公司审计意见，严重影响上市公司审计工作，使得上市公司财务质量难以保证。

（二）注册会计师的业务水平及职业道德有待提高

随着经济的发展，全球化进程加快，上市公司业务范围越来越多，上市公司国际合作发展比较多，这就增加了上市公司的审计规模，审计难度越来越大，上市公司多样化的业务发展及国外市场的发展，使得上市公司审计方法与审计手段需要不断发展，这对于上市公司审计人员来说是一个不小的挑战，上市公司审计人员需要不断的学习新知识。目前上市公司审计工作需要专业水平比较高的注册会计师，而我国目前的注册会计师的水平还不够高，复合型人才比较缺乏，专一性人才比较多。另外，我国注册会计师的职业道德水平还较低，没有坚持作为注册会计师的职业操守，屈服于上市公司利益诱惑，为上市公司制造虚假的财务报告，出具虚假的审计意见。使得财务报告的质量不高，误导投资者。注册会计师的工作就是要对上市公司的财务状况及经营情况进行真实评价，监督上市公司出具真实、有效的财务报告，但是很多会计师没有做到。很多注册会计师经受不住上市公司的诱惑，对于上市公司虚假的财务报告默不作声，默认上市公司进行财务报告舞弊；有些注册会计师甚至与上市公司管理层一起制造虚假信息，编制虚假的会计报表，使得投资者利益受到损失。注册会计师的业务水平与职业道德水平不高对于上市公司审计影响是非常大的。

（三）上市公司内部控制薄弱，内部审计独立性差

我国上市公司内部控制能力不强，现在很多上市公司都是职业经理人进行公司管理，而职业经理人往往没有从长远出发，为上市公司进行长远考虑，更多的考虑可以获得更高的报酬，从而促使上市公司提供虚假的财务报告。而衡量上市公司经营管理水平的重要指标是盈利水平，职业经理人在某个上市公司任职的时期不是特别长，这就使得职业经理人不会为上市公司进行长远考虑，更多考虑的是提高自己的身价，获得更高的报酬。出现这种情况，主要是因为上市公司内部控制制度不健全，内部控制不到位，使得上市公司职业经理人有空可钻。另一方面，上市公司董事会成员与经理经常是兼任，这就使得两者之间的监管不到位。这样就造成是我国内部控制比较薄弱，各项内部控制制度难以落实下去。另外，受我国基本国情影响，上市公司内部审计机构设置与我国国营企业行政模式比较相似，内部审计部门与财务部门是平级，或者内部审计部门是受财务部门管制，这就使得上市公司内部审计独立性较差，受到上市公司管理层及财务部门的约束，增加上市公司审计难度。

（四）审计行业制度不合理

目前我国审计行业制度存在很多不合理的地方，上市公司可以随意解聘注册会计师，上市公司审计师与上市公司之间存在利益关系，使得上市公司审计师审计工作受限制。注册会计师为了自己利益着想，往往会屈服与上市公司的意图，另一方面，目前会计事务所之间与注册会计师之间的竞争积累，为了自身的经济利益，会计事务所与注册会计师往往会屈服与上市公司；另一方面是上市公司审计监管不强，我国政府及社会对上市公司进行外部监督，政府部门，如税务、财政及证券监管部门对上市公司审计进行了监管，社会部门，如银行、社会舆论等对上市公司进行了外部审计监管，上市公司还有内部审计部门监管，但是，我国对于审计监管没有统一的标准，各个监督职能相互交叉，上市公司各个审计监督机构之间没有沟通，这样就增加了上市公司审计监督难度。

政府部门及社会部门对上市公司审计监督难以深入，上市公司数量众多，监管机构对上市公司审计监督很难每个公司都进行深入调研，这需要花费巨大的人力、物力，这就造成上市公司政府监管与社会监管乏力。注册会计师对于上市公司报告的真实性具有较强的垄断性，但是，实际情况是我国只是事后对注册会计师行为进行监督，如果注册会计师制作了虚假的会计报告，或是对虚假的会计报告睁一只眼闭一只眼，现有的审计行业制度是对注册会计师进行事后监督，这种监管力度是有限的，上市公司的会计报告已经出来了，对投资的影响已经造成了，事后监管发挥不了应有的作用，这就进一步造成了上市公司注册会计师造假，上市公司审计工作不到位，难以发挥应有的作用。

三、解决上市公司审计问题的对策

（一）加强会计市场监管，创建公平有序的竞争环境

为了加强上市公司审计，应该加强会计市场监管，创建公平有序的竞争环境，对会计事务所进行工作质量及公司规模进行等级划分，对于从事上市公司审计的会计事务所进行严格审查，对会计事务所运用免检权、注册权及处罚权等来创建公平有序的会计事务所竞争环境，对于一些执业质量比较高的会计事务所开通绿色通道，加强对于已经完成的审计报告的检查。对会计事务所进行考核，根据考核结果对会计事务所进行评级，根据不同标准，制定相应的上市公司审计收费。另一方面，可以借鉴美国同业复核制度，同业复核制度可以提高上市公司审计质量，保护投资者利益，减少上市公司审计失误，有效控制审计风险。具体来说，主要是不负责该上市公司审计业务的人员对该公司的审计业务进行复核，这样可以确保上市公司审计工作质量，这样出具的审计报告更有说服力。上市公司审计工作由一家会计事务所负责，另外一家会计事务所负责对其提供的审计报告进行调查与评估，避免审计师与上市公司出现粉饰财务报告的行为，提高上市公司审计的准确性与真实性。即使借鉴美国的复核制度也要提高对审计方面的监管，复核的制度也要更加完善，从各方面提高两家会计师事务所审计工作的真实性，完整性和准确性。

（二）提高注册会计师的业务水平与职业道德

提高上市公司审计质量，就应该提高注册会计师的业务水平及职业素养。为此，应该规范职业道德规则，针对会计事务所及注册会计师建立职业信誉制度，加强培养会计信息有效需求群体，加强注册会计师培训，增强注册会计师社会责任感，提高注册会计师上市公司审计的独立性，加强专业知识的学习，对国外注册会计知识及相关经济类法律都应该不断学习，不断培训、深造，提升注册会计师业务水平。另外，还应该让注册会计师意识到职业道德的重要性，认清自己身上担负的责任，注重提高自己的职业素养。随着我国会计师事务所的发展，地域限制已经被打破，注册会计师的声誉将会是注册会计市场竞争的重要因素，注册会计师声誉对于维护注册会计市场健康发展发挥着非常大的作用。

（三）完善上市公司内部控制制度，增强内部审计的独立性

上市公司应该完善内部控制制度，将上市公司的经理人员与董事会成员分离，形成相互监督的作用，这样才有利于上市公司内部审计发挥作用，促使职业经理人进行公司经营管理，内部审计机构对上市公司进行内部审计，两者之间互不干扰。上市公司审计委员会来对公司内部审计及外部审计实务进行领导，上市公司审计委员会制度有利于规范上市公司经营管理活动，完善上市公司治理结构，加强上市公司内部控制。上市公司完善的内部控制制度对于公司经营管理比较重要，可以促使上市运营在内部控制制度之下，同时也可以提高上市公司审计质量，使得上市公司内部审计具有比较强的独立性，从而确保上市公司财务报告更具真实性。另一方面，上市公司可以成立审计委员会，并引入独立董事制度，上市公司审计委员会是对上市公司的审计工作进行负责，不受内部董事的影响，确保上市公司审计工作独立、权威，从而使得上市公司审计质量逐步提高。

（四）规范审计行业制度，加强审计监管

加强上市公司审计行业制度规范，在上市公司审计中实行审计招标制度，并成立审计委员会，由审计委员会充当上市公司与注册会计师、会计事务所的中介机构，上市公司将审计费用交给审计委员会管理，会计事务所与注册会计师完成上市公司审计工作后，审计委员会将审计费用转给会计事务所与注册会计师。实行上市公司审计招标制度，可以避免上市公司可以选择会计师或是会计事务所的，从而确保上市公司审计机构的独立性，使得审计机构与上市公司之间没有直接利益关系，这样可以防止上市公司与注册会计师或是会计师事务所共同粉饰财务报告，注册会计师也不受上市公司限制，从而帮助上市公司进行虚假的财务报告。建立注册会计师聘任招标制度是一个比较长的过程，应该不断规范上市公司审计行业，不断完善上市公司审计制度。其次，应该加强对上市公司审计的监督。监督部门发现上市公司财务报告存在问题应该停止注册会计师的职业资格，并追究注册会计师的法律责任，对于进行一定的处分。运用社会力量来监督上市公司审计，完善上市公司审计监督制度，依靠社会舆论监督上市公司审计工作。加大上市公司审计造假的惩罚力度，减少上市公司审计造假的行为出现。

四、总结

我国经济迅猛发展，我国上市公司数量越来越多，上市公司审计的问题越来越复杂。通过分析发现，上市公司审计中的主要问题是：会计事务所市场竞争不够规范；注册会计师的业务水平及职业道德有待提高；上市公司内部控制薄弱，内部审计独立性差；审计行业制度不合理；本文认为应该加强会计市场监管，创建公平有序的竞争环境；提高注册会计师的业务水平与职业道德；完善上市公司内部控制制度，增强内部审计的独立性；规范审计行业制度，加强审计监管。

参 考 文 献

[1]李寿喜,何逸冰.上市公司为何多年出现审计失败——基于航天通信的案例分析[J].会计之友.2017(05)

[2]李莫愁.审计准则与审计失败——基于中国证监会历年行政处罚公告的分析[J].审计与经济研究.2017(02)

[3]李晓慧,周羽杰.对注册会计师职业怀疑缺失的问题分析及建议——以利安达对天丰节能IPO审计失败为例[J].中国注册会计师.2015(11)

[4]吴志萍.试论创业板上市公司审计工作的改进与完善[J].全国商情(理论研究).2012(18)

[5]杨晋,钟骏华.上市公司审计质量的现状分析与提高措施[J].中小企业管理与科技(中旬刊).2015(02)

[6]谢亚.上市公司审计委托情况探析[J].现代商业.2014(05)

[7]朱丹,景刚.上市公司审计意见对股价的影响[J].商场现代化.2016(13)

[8]谭敏,张瑜伟.风险因素对上市公司审计收费影响的实证分析——来自2011年沪市年报数据[J].现代商业.2013(27)

[9]王惠民.上市公司审计费用影响因素实证研究[J].现代商业.2014(17)

[10]霍增辉,张玫.我国上市公司审计质量的衡量标准[J].内蒙古科技与经济.2006(12)

[11]梁瑞瑶.上市公司审计风险相关问题研究[J].长春金融高等专科学校学报.2017(05)