原始凭证失真探析及解决办法

一.原始凭证的基本内容

二.原始凭证失真的手法

三.原始凭证失真的现状

四.当前原始凭证审核中存在的问题

五.针对原始凭证审核本存在问题的对策。

六.原始凭证失真的风险及应对措施

内 容 摘 要

会计凭证是经济业务发生时填制和取得的,它是反映经济业务最基本的证据，因此，它的真实和合法决定这会计质量信息的好坏

在市场经济条件下经济活动日趋复杂，原始凭证从内容到形式越来越繁杂，它的失真问题一直困扰着会计工作者，在会计界是一个顽症。原始资料发票的真实性更是令人担忧，如今在会计事务工作中已经难以见到十分规范的原始发票，严重影响了会计信息质量。新《会计法》实施以来，虽然会计信息质量有了较大的提高，但原始凭证失真现象并没有得到良好的遏止，造成国家资产流失，财产损失，税收减少。

因此对会计原始凭证失真的治理，是目前会计界亟待解决的问题。本文对原始凭证失真现象及产生原因进行了探究，提出了一些改进的意见和解决办法，其目的是使人们认识到原始凭证在经济管理中的重要作用，杜绝原始凭证失真现象的再次出现。

我们应该加强《会计法》的宣传工作，致力于完善内部控制制度，采用逆向审批制度，从而进一步提高会计人员的自身素质。

原始凭证失真及解决方法探析

一、原始凭证的基本内容

原始凭证、又称单据，是指在经济业务事项发生或完成时填写的，用来证明经济业务事项已经发生或者完成，用来明确经济责任井用作记账原始依据的一种会计凭证，是进行会计核算的原始资料和重要依据。处理每一笔经济业务．都离不开原始凭证。原始凭证的作用在于正确、及时、完整地反映经济业务的本来面貌，以便据以进行会计处理，并检查会计业务的真实性、合法性和合理性。如果原始凭证失真，就不能正确地反映微观经济各项经济业务的真实情况，从而影响国家宏观经济决策，甚至造成国家税收的减少，国有资产的流失，企业财产的损失。因此，作为会计基础性工作的原始凭证的审核，尤其重要和关键。 

二、原始凭证失真的手法

 在填制相关的原始凭证的时候不完整，比如在购买某件物品时不填写品名、单价、数量等，无法知道物品的相关信息，在处理时有困难。在具体发生业务时，缺少经办人，验收人和证明人，内容过于简单，没有大写金额，未取得发票时用自制凭证代替，缺少严肃性。

在填制原始凭证的时候有错误的信息，大小写金额不一致，内容有涂改，发票联次内容不对称，根本不进行一次性发票套写，撕下发票联由发票人自己写，

原始凭证的，时效性不符合，在取得发票时没有和相关部门进行报销，在实际工作中经常出现了过时发票，影响了会计质量，时间一长无法追究责任

原始凭证的遗失：报销人保管不但，遗失了单据，只能用白条来代替，使得发票不完整，影响工作和相关效益。

三、原始凭证失真的现状

针对上述存在的问题，《会计法》有明确规定，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位领导人报告。对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一会计制度的规定更正、补充。虽然《会计法》赋予了会计人员对原始凭证的审核权，但会计人员在单位地位低下，行使审核权利有限，面对领导的批示左右为难。虽然《会计法》规定单位负责人对其本单位职工提供会计资料的真实性、合法性负责，但原始凭证常常出现上述现象，经办人员总是以不懂会计、工作繁忙、会计人员原则性强等为由，不愿更正或补办手续。会计人员有法可依，但执行困难。 

由此可见，不规范、不合理的原始凭证，给国家和人民和财产带来严重的经济损失，会严重的腐蚀意志薄弱的党员和管理工作的人员，使得经济发展遇到困难

四、当前原始凭证审核中存在的问题

在审核原始凭证的时候面对凭证的真实性，有效性不去深入的了解追究，简单的过目，入账，使得经济发生亏损，对凭证的合法性，真实性不能负责，没有原则性的使用不正确凭证，不去更正和补办相应的手续。

五、针对原始凭证审核本存在问题的对策。 

1．加强《会计法》的宣传工作。会计人员不仅要带头认真学习贯彻实施《会计法》，还应在单位负责人的支持下，组织各部门与会计工作紧密相关人员学习《会计法》必须明确各相关人员对会计工作应承担的责任，要求相关人员提供正确、真实、合法、完整的原始凭证，从会计工作的源头抓起，使会计资料的真实性有了可靠的基础。 

 

2．完善内部控制制度。原始凭证首先经过制单审核监督环节，然后对审核并经批准的原始凭证编制记账凭证。其次复核记账监督环节，对记账凭证的处理及其所附原始凭证按照会计制度及其财经法规和单位规章进行复审，对不符合规定要求的不得入账。会计主管审核监督环节，对前面两环节进行再审，即对原始凭证的完整性、真实性等是否符合会计制度、《会计法》及政策法规进行审核，为明确各自责任，在每一审核环节完成后，各自签章。 

 

3．采用逆向审批制度。即原始凭证先由会计机构负责人（会计主管）对其真实性、合法性、完整性进行审核、确认，再由单位负责人或分省财务的领导签批报销。这样，会计人员可以发挥业务特长，从源头上堵塞违规票据入账，为领导聋儿把好第一边关，变“事后监督”为“事前监督”，充分发挥会计的监督职能，提高办事效率，规范会计基础工作，切实保证会计资料的真实性、合法性和完整性。  

4．进一步提高会计人员的自身素质。二十一世纪是知识经济发展的时代，会计会跟随着客观的经济环境的变化而变化，而服务于特定的社会经济环境。会计人员面临着非常巨大的职业挑战，要跟上时代的步伐，在跟随社会的进步的同时，必须不断更新知识，由于会计工作既有很强的政策性和有着有较高的专业性，近几年财政部又陆续发布了许多具体会计准则，会计人员必须要不断学习并掌握新的专业知识，使会计人员的业务水平跟上经济形势的发展。从而让经济质量会让质量的提升。 

四原始凭证失真应对措施

经济业务事项，必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构；会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，不论哪种原始凭证都应当具备以下基本内容：（1）原始凭证的名称完整，标明原始凭证所记录的业务内容的种类，反映原始凭证的用途，如发货系、入库单明确具体等；（2）原始凭证填制日期必须符合，一般应是经济业务事项发生或完成的日前；（3）填制原始凭证的单位名称或填制人姓名相符；（4）有关经办人员的签名或盖章．这是明确经济责任的重要依据。（5）接受原始凭证的单位名称或个人姓名；（6）所发生的经济业务事项的自本内容，主要是表明经济业务事项的项目、名称及有关的附注说明。厂精美经济业务事项的单价．数量和金额，主要表明经济业务事项的计量，这是原始凭证的核心内容。  

特殊情况下的原始凭证，除必须具备上述内容外，还应符合一定的附加条件。（1）外来原始凭证必须盖有填制单位的公章；（2）自制原始凭证，必须有经办单位的负责人或单位负责人指定的人员签名或盖章；（3）购买实物的原始凭证必须有验收证明等等，上述内容不完整则不予报销相应凭证。

社会环境首先影响着审计模式的选择。所谓审计模式是指从确定审计目的，选择审计方法．直至出具某种形式的审计报告，在审计工作全过程中所采取的有效审计程序。一般来说，客户的要求决定着审计模式的选择。在股权相对分散的股份有限公司中，广大中小股东迫切关心的是股份公司的业绩、公司未来的成长性和投资回报，中小股东不参与公司经营管

审计的目的是鉴证会计报表所披露的内容是否具有真实性、合法性和一贯性，审计方法通常根据符合性测试结果制订审计计划．实施实质性测试通常采用逆查法和抽查法，审计报告的形式是按照《独立审计准则》规定的标准报告格式。 

如果企业的股权相对集中，或者是国有独资公司和事业单位，就存在一部分所有者不但需要掌握这些单位的财务状况和经营成果，而且对这些单位的经营者（单位主管）是否尽职尽责，在当前环境下创造了什么程度的经营业统需要有全面地了解。当客户提出经济责任审计的要求时，从审计目的、审计范围、审计重点、审计方法和审计报告的格式正，都将与会计报表签证审计有较大不同，表现在经济责任审计除了对被审计单位的财务状况及经营成果进行审计签证以外，还要对其经营者的经营管理责任进行分析与评价，指出存在的问题，发表审计意见，做出公正的审计结论，必要时向管理当局提出管理建议。 

此外，国家机关需要委托中介机构对一些企事业单位进行财经法纪审计、社会经济责任审计，这两种审计的审计模式与前两种也有所不同，表现在后者的审计对象具有明确的针对性。例如审计证券公司透视摄作行为，或是审计银行高息揽储等等，都是就某一专题进行专项审计。  

可见，委托人的要求是选择确定审计模式的客观因素。现行法律法规对上市公司审计有明确、完整的审计模式。但是上市公司毕竟是少数，绝大多数企事业单位的所有者是相对集中的，而且国有企事业单位更是国家所独有，而这些企事业单位通常很少委托中介机构进行定期的经济责任审计，因为经营者不会主动提出经济责任审计，他们希望审计最好是走过场，越简单越模糊越好。显然这是一种完全不正常的现象，究其原因是所有者本身缺乏对其委任的经营者进行经济责任审计的意识。近年来一些地区的行业和部门推行了离任审计制度，但是离任审计仅仅是经营者离任时进行的经济责任审计；属于事后审计，对经营者在任期间的监督和促进作用较小，不及一年一度的定期经济责任审计对经营者经济责任的监督和促进作用大。  

经济责任审计是一种较适宜股权集中型企事业单位的审计模式，每年开展这项工作很有必要。这项工作首先有利于对经营者的强化监督，防止滥用职权以权谋私和滋生腐败，保护被审计单位的财产安全，对被审计单位的资产无形中流失有明显的防范作用。其次有利于正确考核经营者的经营业绩，并激励其提高经营管理水平，增强责任感。再次有利于改善经营者与职工的关系，增加团队的凝聚力。经济责任审计的效益是明显的，从审计费用与审计效果的比较就可得出结论。 

六、原始凭证失真的风险及应对措施

提高全社会的监督考核意识，建立健全监督考核的法律法规是经济生活本不可缺少的，目前我国的经济责任审计制度体系较为薄弱，反映在国家没有明确的立法规定和经济预算，因而难以广泛开展经济责任审计制度，们有委托，也因中介机构迫于各方面原因削弱了审计的独立性，监督考核的效果较差。有些人甚至把会计师事务所当成了卖团章的，只要“按照要求”出具审计报告，费用好说，应该杜绝这种模式和行为。

社会环境从表面上看影响的是审计模式，但对审计工作更深层次的影响是审计质量和审计效果，特别在社会审计业务承接中表现得尤为突出。人情人文市场，行政部门市场等关系市场在一些地方仍大行其道，如资本验证业务由工商部门以“介绍”名义指定客户到其“介绍”的事务所验资，税务代理业务由税务部门指定事务所，房产评估业务由房产部门指定事务所，土地评估业务由土地部门指定事务所，这些关系市场中的奥秘谁都能清出几分。在审计执业中也不例外，一些地方政府为了出政经，将本不符合上市条件的企业想方设法包装上市，这其中少不了政府官员亲自对中介机构做大力地“协调”工作。会计师事务所和注册会计师按照有关方面的意图违心地出具了虚假报告，待公司股票上市或是配股完成后，公司的业绩立刻现了原形，当年年报就亏损的现象在证券市场中实在太多了。一旦查出事实真相，人们看到的是什么呢？结果只有一个，那就是星星还是那个星星，月亮还是那个月亮．只有事务所不是那个事务所，注册会计师也不是那个注册会计师。 

 

社会环境对注册会计师的稳定性影响很大。相比较而言，中小事务所处境较为艰难，他们面对的是中小客户，执业风险较大。中小客户的内部控制制度不够健全，审计程序必须详细，工作中耗费的时间相对较长，而收费却很低．按标准收对肯定无法谈成，约定的收费也常常被长期拖欠。有时因审计中发现问题，但客户又不同意调整或披露而搁浅的项目也是经常碰到。注册会计师的待遇难以提高，人才流失在所难免。我国从1991年建立注册会计师考试制度以来，已有5万余人取得了全科合格证，这其中只有五六成人进入了中介机构，而现有的执业队伍并非稳定。其中一个重要的原因是注册会计师所付出的工作量和承担的责任与其收入极不相称，横向比较注册会计师的收入不如律师，不如某些单位的财务人员，一些优秀的注册会计师被外企或大型企业高潮挖走，会计师事务所成为免费培养人才的学校。人才流失造成的负面影响是无法估量的。经济发展需要中介机构，会计师事务所需要优秀的注册会计师，人才是会计师事务所的根本所在，没有人才谈什么提高审计质量。会计师事务所不能留住人才，就无法上规模上等级，又如何面对即将加入的WTO，又如何在新形势下生存和发展？ 

解决上述问题有赖于全社会的共同努力，重视、关心和支持注册会计师事业的发展，国家可通过立法来消除部门障碍，打破部门垄断和封锁。利用媒体宣传让人们了解社会审计，提高全社会的审计意识，特别是资产所有者的审计意识。国有资产管理部门应制定相关法规，明确对国有资产的审计范围、时间和要求。为提高审计机构的独立性．资产所有者应该直接向审计机构委托业务，并确保审计费用直接支付。审计机构亦应努力提高审计质量，提高审计的社会效益，为客户提供增值服务。树立质量第一的思想，坚持质量就是生命的经营原则，提高社会审计的信誉度。毋庸质疑，努力营造一个公开、公平、公正的审计市场环境，是提高社会审计质量应具备的重要外部条件。

综上所述原始凭证的失真，使财务状况不真实，不能反应企业的经营成果，助长了歪风邪气，给国家，给中小企业带来了相应的损失，直接影响了国家经济决策的合理性和有效性，影响着财务相关信息的真实性，使得财务信息失真，让个体国家单位经济活动不能正常运转，影响国家宏观决策的合理性，让社会经济秩序处于混乱状态。

解决这些问题有赖于社会成员的共同努力，让人们明确对国有资产的维护和重要性，审计单位提高审计质量，提高审计社会效益，提高审计的信誉度，营造一个公平、公开、公众的审计环境。资产所有者直接向审计部门委托业务，查找出相关的错误防止遭受更多的损失。

 

参 考 文 献

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