浅谈企业的应收账款管理

内容摘要

应收账款的作用和成因

应收账款的作用

应收账款的成因

应收账款核算中存在的问题

应收账款核算中存在的问题

应收账款管理中存在的问题

应收账款管理不善的弊端

加强对应收账款的核算与管理的对策

完善应收账款核算的方法

制定合理的商业信用政策和收款制度

3、 加强应收账款催收管理制度

4、 完善企业内部控制，加强监督

5、 加强对会计人员业务素质的提高

五、 案例分析

内 容 摘 要

应收账款是企业资本运转的重要环节，它是指企业因为销售产品、材料、提供劳务等业务活动而向购货方、接受劳务的单位或者个人应收取的款项，产生应收账款的直接原因是存在赊销活动。我国企业应该在日常资金管理活动中，充分重视应收账款的管理，最大限度的降低应收账款的风险。本文试图分析企业应收账款的问题根源所在，提出合理化的建议和措施，有效的加强企业应收账款的核算与管理，从而降低企业的风险。

浅谈企业的应收账款管理

应收账款的作用和成因

应收账款的作用

1、贷款融资。应收账款可以用于企业的流动资金贷款的基本条件根据其大小及应收下游企业性质可以向银行申请流动资金贷款。用于企业的扩大经营与生产。

2、扩大销售增加企业的市场份额。企业要在竞争激烈的市场经济中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品和服务的市场占有率，增加企业的盈利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易:向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说十分有利的,所以顾客在一般情况下都选择赊购。赊销具有比较明显的促销作用,对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。特别是在宏观经济不景气、市场萎缩和资金匮乏的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外，在企业开发新产品、开拓新市场时，采用赊销方式也是增加企业市场占有率的有利武器。

3、减少存货占有水平。降低存货风险和管理开支。企业存货占有水平影响到企业的费用支出水平。一般来说，存货占用的增加在很大程度上会导致仓储费、保险费和保管费等营业费用的相应增加。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当存货占用水平过大时，为了减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转化为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失的发生。

(二) 应收账款的成因

我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。应收账款是企业向客户提供的，产生应收账款居高不下的原因，可归纳为以下四个方面。

企业经营行为制度缺陷

企业经营行为的制度性缺陷是形成应收账款的直接原因。许多企业往往把抓生产、促销售作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销量，只重视账面的高利润，忽略了资金的机会成本。特别是当经营销售人员的报酬与其销售额挂钩的时候．销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式．提高个人销售指标。企业对加强应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思想。成本意识、风险意识淡薄。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断膨胀。

2、激烈的市场竞争是应收账款出现的必然趋势。

随着市场竞争的进一步加剧，企业的生存环境进一步恶化，企业的生存压力越来越大，由于环境所迫，各个企业为了生存和自身发展，企之间对现有的客户资源的争夺越来越激烈，扩大市场促进企业发展的要求越来越高。为了达到这个目的，企业除了在产品、品质、价格、营销手段上进行更多比拼外，更多的企业根据营销的特点采取赊销的手段在短时间内来提升企业客户资源和市场中的份额。由此造成整个营销赊销风，应收账款由此产生。

3、 法制观念淡薄

法制观念淡薄是企业应收账款形成的间接原因。法制建设的相对落后，对于企业回收账款的法律援助跟不上,导致企业自己要账难,诉诸法律又难执行的状况。这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样三角债越积越多，结算资金相互占用逐年上升，深陷“债务链难以自拔”。

4、 对发生坏账处置不力

对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计以明确其责任。发生坏账时这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。

应收账款核算中存在的问题

应收账款核算中存在的问题

主要表现在以下几个方面 

1、明细账户立户不详细，不准确。由于我国私营经济发展较快，各种经营方法、经销商较多，故对应收账款的账户应有明细的记载，一定要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及提货人或经办人的住址和联系电话，否则会给收帐工作带来诸多不便和麻烦。

2、手续不健全、挂帐证据不完善。有些企业在用发货票会计记账联入账时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下记对方欠款，这在法律上是无效的，因此，往往会造成本不应该出现的经济纠纷。

3、会计处理不正确。在实际操作中，个别企业在销售商品而货款未到时的会计处理可谓五花八门，会计科目张冠李戴。应收账款及其余额账务的处理是否正确，与企业利润及税额有着直接的关系。如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时使利润减少，相应就会造成应纳企业所得税得减少。

（二）应收账款管理中存在的问题

1、故意拖欠现象比较严重。在产品经营过程中，购销双方由于在产品价格、质量等方面的合同分歧，导致购货方拖欠货款或故意占用售货方的资金，造成货款不能及时收回。

2、企业中存在着不同形式的违反常规的账款管理现象。有的企业为了完成当年的销售利润计划虚构应收货款，从而虚增当年销售收入或销售利润。或者企业将部分收入或费用隐匿在应收账款中，有的企业在年末发生不合理销售收入，采用弄虚作假的方式开出空头发票，作为应收账款入账，到次年年初又作退货处理。 

3、企业内部管理混乱。结算手续未能及时办妥或经办人员催收不力，形成积欠。有时本来货款已收回的经济业务，但有关人员长期不报账或财务人员销账不及时，形成积欠。企业财务人员素质差，发生记账错误，形成应收账款。有的企业财会人员粗心大意，致使账目串户较多，造成账目余额不一致。如有的单位用其应收账款抵付应付账款，本应冲减应付账款科目，但企业在应付账款中又设立户头予以挂账，使本来应该结清的业务由于财务人员的处理不当，造成两头挂账，使会计工作带来很大麻烦。

应收账款管理不善的弊端

（一）、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。

(二)、夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为0.3%-0.5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

（三）、加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。影响了企业的营业周期。不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。

加强对应收账款的核算与管理对策

（一）完善应收账款核算的方法

每个明细账户必须进行全面的、正确的核算记录、反映；其次，健全手续，对每一笔欠债，必须签订还款协议书，明确违约责任，对每笔欠款业务，财会人员必须认真审核有关手续，并把还款协议书作为编制销售合同的依据；定期应发对帐函，业务频繁距离又较近的，最好能专人去核对。对各单位的回函，应由指定的部门或人员进行专门管理，以便查找。若发现双方帐项不一致的，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核对。对应收账款的会计处理要严谨，及时提取坏账准备。

（二）制定合理的商业信用政策和收款制度。

企业应收账款的占用额的大小从某种程度上讲主要取决于企业的商业信用政策和收款制度。而企业的商业信用政策和收款制度既要考虑到企业产品市场状况，又要正确评估客户的信用状况。

1、确定合理的信用政策。一个企业的信用政策对销售量的影响较大。企业信用政策越宽，越有利于刺激销售量的增长。但信用标准和信用期限越宽，应收账款的风险越大。因为信用标准的信用期限越宽，应收账款的风险越大。因为信用标准越高，就可能使一些资信状况较差的客户也得以享受信用优惠，而过长的信用期限不仅会增加资金占用成本，也增大了应收账款回收的风险。所以，企业在制定信用政策时，既要将应收账款风险控制在合理的水平上，又要使其发挥积极作用。

2、根据具体的产品市场状况及客户经济情况采取不同的销售和结算方式。对于紧俏热销商品采用预收货款或交款提货的方式，对于销路正常的商品采用交款提货或托收承付结算方式，对滞销商品，为了促销可采用赊销等方式，运用折扣等手段刺激客户早日付清货款，也可采取分期收款发出商品的方式。对具体客户要根据其历史信用表现以及其财务状况来确定具体的供货量。

3、制定严格的收款制度，将货款回笼作为考核财务人员业绩的一个重要依据。财会部门要经常检查核算业务完成情况，做到信息传递迅速准确，并与销售部门核对检查经济合同的签订与货款回笼。

（三）加强应收账款催收管理制度。

1、通过对应收账款的账龄分析、平均收账期分析、收现率分析等判断客户是否存在账款拖欠问题，从而估计潜在的风险损失，正确估量应收账款价格，以便及时发现问题，提前采取措施。

2、制定合理的催收程序。企业对各种不同过期账款的催收方式即收账政策是不同的。对尚未到期的顾客，可婉转地写信催讨；对过期较短的顾客，不过多地打扰，以电话或信函通知即可，以免将来失去这一客户；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。

 3、提高营销人员追款技巧。营销人员在成功追收账款的过程中扮演着很重要的角色，在日常工作中要加强营销人员在这方面的培训。一是运用常识；二是追讨函件；三是丰富、完善客户资料档案；四是让对方写下支付欠款的承诺函件并加盖公章；五是与负责人直接接触；六是录音；七是向警方求助；八是谨慎从事；九是丰富自己财务方面的知识，如支票、电汇、汇票等。

(四)完善企业内部控制，加强监督。

减少企业坏账的发生额或者客户拖延付款的情况，企业就要严格控制应收账款，加强企业内部控制，财务部门和信用管理部门要加强对应收账款的管理，并不仅仅局限于销售部门销售情况，这样才能严格控制应收账款的发生。其次，企业要加强销售部门的管理，销售部门在同客户签合同时，要保持严谨的态度，尽可能的在合同设置保护条款。这样企业可以根据合同的规定享有自身权利，以防信用欺诈现象的发生。第三，财务部门应该派专人对应收账款项目进行管理，定时分析应收账款的结构、账龄等情况，及时同往来单位进行应收账款的对账，以方便及时了解应收账款的发生情况。第四，要加强对应收账款广利的监督。要发挥内部审计监督的作用，首先要完善企业的内部审计管理，内部审计可以检查企业的内部控制是否有效执行，能够随时检查应收账款有无异常现象，相关交易人员是否同客户相互勾结，破坏企业自身的利益，这都是完善应收账款管理的有效对策。另外，也要发挥注册会计师审计的作用，通过他们的监督以及审计中发现的问题，及时给予企业积极的对策，保证企业经济利益。

加强对会计人员业务素质的提高。

在当前经济高速发展时期，对会计人员的业务技能及道德水准都有很高的要求，因此，各单位应加强对会计人员的教育的培训，结合实际工作认真学习有关法律法规，增强法制观念，从而提高会计人员专业知识水平，拓宽广大财会人员知识面。另外，为了更好地发挥会计的职能作用，在有条件的情况下，应组织会计人员参与企业管理，充分发挥会计的预测、决策和控制职能，挖掘内部潜力，提高会计人员的管理水平。

案例分析

一个企业如果过分注重销售业绩的增长，虽然能快速扩大帐面销售额，但其背后的财务状况却常常不容乐观，应收帐款上升，销售费用上升、负债增加，呆帐坏帐增加。其结果不仅导致企业的净利润下降，更为严重的是现金流不足。此时，企业将会遭受严重的经营危机，甚至面临破产倒闭的危险。 

下面，就来看一个相关的案例： 摘要 山东一家国有大型电器生产企业，前几年经营状况一直很好，销售额和利润每年都以高于20%的速度增长。然而最近两年却出现了滑坡的趋势，虽然销售额的增长率仍维持在20%以上，但利润却急剧下降。经调查研究后发现，问题主要出在应收账款的管理上。 案情 近几年，国内家电市场竞争激烈，厂家除在产品质量和价格上进行竞争外，还竭力从付款方式上给经销商和用户以优惠条件。该企业为了保持其每年销售额20%以上的增长速度，只好放宽信用政策，大量采用赊销方式向客户供货。然而该企业以往并没有对其客户群的信用状况进行很深入的了解，缺少有效的控制手段，许多客户信息分散在销售人员手中，财务部门无法掌握。结果造成大量应收账款不能及时收回，其中不能及时收回的应收账款占全部应收账款的40%以上，一年以上的逾期账款（有些已成死账）占10%。 应该采取的应对策略 在这种状况下，企业要提高在行业中的竞争力，必须制定清晰的信用营销战略，同时，迅速提高化解和防范信用风险的能力。目前，我国企业一直习惯于对应收账款进行一种“催收清欠”工作，这是一种事后管理。企业要改变这种局面，必须采取积极主动措施，从事前、事中、事后三个环节上对应收账款进行全方位、全过程的管理，形成一套规范化的系统管理工作程序。

总 结

本文通过对收账款核算与管理方面问题的深入研究，系统的阐述了应收账款成因、作用以及在核算和管理方面存在的问题并提出相应的解决对策。从而得出以下结论。

应收账款的存在，对企业来说是一把双刃剑。它具有扩大销售、减少库存、提高企业市场竞争能力的功效，同时又具有降低资金使用效率、夸大企业经营成果、加速现金流出、缩短营业周期的弊端。因此，对企业应收账款的管理，在实现产品销售、争取客户、扩大市场占有份额、增加本企业收益等的同时，应确定适当的信用标准，着力应收账款投资的规划与控制。制定有利于企业的信用政策，不断完善收账政策，强化企业的日常管理制度，加速资金循环，提高应收账款的管理水平，保障现代企业的合法权益，促进现代企业持续、稳定、健康发展。

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