浅论企业内部会计制度建设

企业内部会计制度基本概述 ………………………………… 3

（一） 企业内部会计制度的基本概念及原则 …………………… 3

（二） 企业内部会计制度建设的重要性 ……………………… 3

二、企业内部会计制度建设之困境 ………………………………… 4

 （一）企业内部会计制度建设环境较差 ………………………… 5 

 （二）企业内部会计制度缺乏体系性 …………………………… 5

 （三）企业内部会计制度监督力度较弱 ……………………… 6

三、加强企业内部会计的措施 ……………………………………… 6

 （一）优化企业内部会计制度建设环境 ………………………… 6

 （二）增强企业内部会计制度体系性 …………………………… 7

 （三）完善企业内部会计制度监督力度 ………………………… 7

 (四）改进企业内部会计控制的方法 …………………………… 8

浅论企业内部会计制度建设

摘要：在国家统一会计法规制度不断完善的同时，企业内部会计制度建设也开始引起国家和企业的关注。原因之一是企业持续扩大经营导致企业的控制权和经营权分离，形成企业内部控制较为混乱的情形。在我国，企业内部会计制度被明确写入有关会计法规中，这表明我国对企业内部会计制度建设的重视程度。企业内部会计制度建设是贯彻执行国家会计法律、法规和制度，保证企业经济可以有次序的发展，也是保证会计信息真实性和有效性的重要手段之一。本文就会计制度的重要性、会计制度存在的不足以及如何有效实施内部制度展开论述。

浅论企业内部会计制度建设

经济全球化的发展给企业内部会计制度带来了一系列的挑战和机遇。2000年以后，美国接连发生了以安然事件为代表的虚假账目丑闻事件，给美国的经济带来了严重的冲击。此后，企业内部会计制度的构建得到了全世界范围内企业的共同认知，各国均努力完善国家会计制度建设标准。欧盟宣布自2005年起直接采用IFRS编制上市公司的合并财务报表，新西兰也制定了与IFRS等同的本国会计准则。广义的内部会计制度是指社会团体以及各种性质企事业单位依照相关财经法规自行制定的用来处理会计各种业务的一种制度。企业内部会计制度建设完善与否直接关系到企业是否能够落实会计法律法规，是否能够促进企业经营管理有序进行以及是否能够提高会计工作效率、保证会计工作质量、提高会计信息的使用价值。目前，我国企业内部会计制度正在不断完善当中，其间也面临着不少困境。比如，会计制度建设环境较差，会计制度体系不健全以及会计制度设计不合理等问题。只有解决了诸如此类的问题，企业内部会计制度才能不断得到完善。

企业内部会计制度基本概述

内部会计制度的基本概念及原则

企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。目前，我国以所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导，由企业自行设计内部会计制度的管理体制。逐渐完善企业内部会计制度，建立行之有效会计控制制度体系，有助于企业更好地贯彻和执行国家相关的会计法律、法规，从而保证企业会计工作的正常有序进行；同时，这也是加强会计基础工作，强化对会计工作进行监督的重要手段。

设立企业内部会计制度应遵循的四项基本原则：合法性原则、适应性原则、规范性原则、科学性原则。

企业内部会计制度建设的重要性

1、建立现代化企业的需要

在经济体制下，因为统一的会计制度所产生的约束力使得所有企业只能按照统一的要求来开展企业的会计工作，大多数企业无法也不必自行建设企业内部会计制度。然而在现代市场经济条件下，很多企业迫切需要建立以公司为主要形式、“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”为条件的新型企业，这样可以使企业真正成为独立自主、自负盈亏的现代化企业。然而要想明确企业的产权关系，保证企业产权的清晰度就必须建立相应的企业财产核算制度、出资者有限责任制度、科学的领导体制与组织管理制度，进行科学合理的核算和管理。然而要保证企业权责分明就必须通过加强会计工作，处理好经营活动中的责任及利益分配关系。要做到政企分开就必须明确会计人员相关的工作责任，会计人员必须保证会计信息质量的真实性、公允性等特征。而科学的管理就必须建立和完善包括会计制度在内的各项管理制度，从而保证了企业经营管理有序健康运行。从以上分析可以看出，建立科学合理的企业内部会计制度是建立现代化企业的必要要求。

2、保证会计准则的实施

 会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。会计准则要求会计信息质量必须真实可靠并且及时。会计准则保证了企业从资产到负债到权益这些方面信息的完整性、真实性和准确性，计划经济的可计划性和控制性这两项优点保证企业严格按照会计准则实施工作。然而会计准则的规定有过于概括和抽象等缺点，这些缺点造成了企业会计人员实施会计工作的时候会过于随意，寻找制度的空隙。因此要保证会计准则的实施必须有效的建设企业内部会计制度。企业内部会计制度是为了提高经营管理效率、防止舞弊、控制风险而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的内部会计制度和管理方法。它保证了企业资产安全与完整；同时保证企业经营活动符合国家法律、法规和企业内部规章制度要求。大多数企业内部会计制度是吸收和借鉴了会计准则的基本精神和内容而建设的，这样既结合自身特点又借鉴会计准则的企业内部会计制度建设有利于企业自身的发展。企业内部会计制度建设保证了会计准则的有效实施并且完善了企业管理的需求。相信在以会计准则为实施方向，以企业内部会计制度为基本的情况下，企业的经济业务定会有序、有效的发展。

3、 加强企业会计监督的需要

企业内部会计制度是企业会计工作应遵守的规定，健全的企业内部会计制度，是企业处理各项经济业务、进行企业会计核算和实现企业会计监督的重要准则。我国的会计法律制度由会计法律、国家统一的会计制度、地方性会计法规四方面组成。目前我国企业的会计核算按照企业会计制度实施。从我国会计改革的发展方向来看，无论是在会计理论和会计规范还是会计教育方面，都应该根据自身的情况并结合国际间惯例，建立起符合我国社会主义市场经济体制、适应我国现代化建设要求、符合我国企业自身经营发展特点的企业内部会计制度体系。通过建立以《会计法》为主导，以会计准则（包括基本会计准则以及具体的会计准则）为中心，以企业内部会计制度为基础的企业会计体系，全面加强对企业会计信息的监督。

综上所述，企业内部会计制度建设是保证企业发展、信息真实有效的必要手段。同时是贯彻实施国家法规和法律的重要基础和保证。建立完善的内部会计制度保证了企业经济有序发展，完善了会计制度和改善了企业经济管理。

二、企业内部会计制度建设之困境

（一）企业内部会计制度建设环境较差

1.企业高管人员对会计制度建设认识不足

COSO报告强调高管人员的主动性在企业内部会计制度建设过程中有着重要的引导作用。由于企业规模以及经营范围的不同，各个企业的高管人员对企业内部会计制度建设的认识程度存也在很大差异。对于规模较小、经营范围较窄的企业，高管人员所认识到的会计制度大多局限于会计法律法规，认为企业会计业务只要符合会计法律法规即可，并且将会计业务集中于会计核算与会计监督，忽视了会计业务在企业经营管理中的决策性作用，导致整个企业内部会计制度建设处于消极工作状态。

2.会计工作人员综合素质无法满足现代化会计制度建设

会计工作人员综合素质的高低决定着企业会计制度是否能够切实得到落实。由于种种原因，企业当中普遍存在着职业道德较低、专业知识不能适应市场经济发展的会计工作人员。一方面，会计职业道德低下导致企业会计账目存在做假、随意删除、变更的现象；另一方面，会计专业知识的落后导致会计核算错误频发，削弱了会计的监督职能。比如，大窑湾出入境检验检疫局所属事业单位技术服务中心，由于其会计工作人员职业道德低下，采用“取大头、舍小尾”方式开发票，共隐瞒收入160万余元，私自设立“小金库”，供单位进行不正常开支，损害国家利益。

（二）企业内部会计制度缺乏体系性

1.岗位设置不合理

由于部分企业经营业务较为简单，在进行内部会计制度建设的过程中，将会计岗位进行简单化设置。一方面，兼岗现象较为普遍。会计业务的各个岗位都有着明确的分工，企业应当按照会计岗位设置原则设置岗位，并且明确各个岗位的权利与责任。实务中，常常出现会计与出纳岗位混同的现象，财务的收支集于一人，给会计工作人员创造了虚假报账的机会。另一方面，岗位设置之间缺乏“隔离墙”。岗位设置的混乱与不合理导致各个岗位之间本应保密的会计信息未被保护，一些重要信息的泄露直接导致企业经济利益的损失，尤其是对上市集团公司。比如，珠海市跃华石油化工公司破产的原因之一就是会计岗位的混乱引起的会计信息的泄露，导致公司资金链受到严重破坏。

2.会计业务处理程序混乱

在企业内部会计制度的建设中，缺乏对企业会计业务处理程序的规范化。企业会计制度的高效率运转，不仅仅依赖于财务部门的工作，还需要其他各个部门的配合。比如，对于差旅费的核算应当由销售部门、业务部门等经常发生差旅费的部门予以配合，应收账款的核算也应当由销售部门、经营部门予以配合才能进行下一步的确认。实务中，企业会计制度的建设单单看到了财务部门的业务流程，而忽视了销售部门、经营部门、审计部门等其他部门的配合。

3.会计工作方法规范不到位

IT行业的迅速发展给会计工作方法带来了颠覆式的发展。企业内部会计制度建设过程中，对于现代会计工作方法——会计电算化的运用规范不到位。一方面，对于工作人员操作技能规范不到位。多数企业忽视了会计电算化对于会计工作人员存在的挑战，认为只要熟悉基本的操作流程即可。这种错误的思想导致工作人员在运用会计电算化当中往往发生数据丢失、权限外漏等问题。另一方面，对于会计电算化信息安全规范不到位。如，权限设置、数据维护、系统更新等问题并没有得到较为完整的规范。

（三）企业内部会计制度监督力度较弱

1.内部监督力度较弱

企业内部会计制度的建设过程中，缺乏对于会计业务的监督制度的建立。良好的会计业务内部监督制度对于会计工作人员以及会计工作部门的规范化工作有着良好的监督作用，能够防止财务舞弊现象的发生。目前，企业对于会计业务的监督大多是通过审计部门进行监督，方式较为单一，仍然会使部分高管人员或者素质较低的工作人员专空子，做出虚假账目。比如，原广西石化局由于内部监督不利，虚假发票随意报销，会计人员假冒领导签名，贪污企业资产5万余元。

2.外部监督力度较弱

企业会计业务的外部监督力量主要集中于会计师事务所以及注册会计师。但是，实务中往往由于各种利益的牵绊，注册会计师会违背职业道德出具一些违背企业财务真实情况的审计报告。2000年以后，我国加大了对注册会计师业务的规范，但是市场上依旧存在着不真实的审计报告，给决策者带来极大地危害。

三、加强企业内部会计制度的措施

（一）优化企业内部会计制度建设环境

1.增强企业高管人员会计综合素养

企业高管人员应当认真学习会计管理理论知识，通过对管理类会计理论知识的学习对会计管理制度建设的各个方面进行分析，结合财务高管人员的实务工作，完善企业内部会计制度的建立，而不是仅仅将会计制度的建设局限于会计核算与监督两个领域。此外，企业高管人员要学习国内外关于企业内部会计制度建设的经典案例。比如，分析美国21世纪初发生财务丑闻的原因。通过经典案例的分析，结合企业自身发展状况以及上述存在的会计制度建设的困境，提出适用于企业自身的会计制度。

2.提高会计工作人员综合素质

企业应当加强会计工作人员的职业道德水平。一方面，提高会计工作人员工作待遇。员工违反规定，虚假报账在一定程度上受到工作待遇的影响。新加坡“高薪养廉”向我们证明。高工作待遇会在一定程度上提高会计工作人员的职业道德。另一方面，独立会计工作人员人事关系。由于会计工作人员的人事关系掌握在管理者受众，会计工作人员为了生计不得不服从于高级管理人员的违规安排，做出违反职业道德的行为。目前，多数大型集团企业采用将会计工作人员人事掌握于股东会手中的方式避免会计工作人员受到高管人员的威胁。此外，企业还应当对会计工作人员的专业知识进行培训，使其能够适应企业发展的需求。

（二）增强企业内部会计制度体系性

1.合理设置会计岗位

企业应当在内部会计制度中明确财务部门各个会计岗位。通常情况下，会计岗位的设置主要包括会计主管、出纳、成本核算、材料物资核算、收入和利润核算、固定资产核算、工资核算、资金核算、总账报表和稽核等会计岗位。企业应当根据自身业务需要，明确设置各个会计岗位，并且明晰它们的职能。企业可以设置轮岗制度。根据上述会计岗位，在会计工作人员之间实行定期轮岗制度。一方面，促进会计工作人员业务水平的增加；另一方面也可以对每个会计岗位的工作形成良好的监督。此外，企业应当对各个会计岗位信息的保密程度做出制度上的的规定，主要包括保密信息内容、期限、范围以及奖惩措施，确保会计信息的安全性。

2.会计业务处理程序规范化

企业应当将会计部门与其他各部门之间的工作视为一体，制定相关条款用以规范会计部门与其他部门之间的协调合作。比如，各部门要在会计部门需要相关会计信息的条件下，积极配合会计部门的工作；销售部门应当及时报销发票，不虚报、不拖延。此外，企业要规范会计业务处理流程。对于发票报销、错账更正、“坏账准备”等特殊账目的处理、现金日记账的管理等均应在会计法律、法规的基础上制定适合本企业的内部会计业务处理流程。

3.规范会计电算化操作

企业应当对会计工作人员进行电算化操作培训，使会计工作人员不仅具备基础的操作技能，对于会计信息的保护以及系统简单修复也要进行学习，以备不时之须。尤其是对于会计信息的保存与刻录，会计工作人员要进行重点学习。部分企业经常会因会计信息保存操作错误而丧失会计信息，影响会计决策。此外，要重视会计电算化系统下会计信息的安全性。一方面，设置系统更新进入权限。目前，企业多采用指纹验证的方式进入重要的会计信息系统，不仅可以简化进入流程，也可以防范非权限人员进入。另一方面，及时更新系统安全保护软件以及系统升级。对于会计电算化系统，其保护软件极为重要，好的保护软件可以躲开黑客攻击，避免信息数据泄露。

（三）完善企业内部会计制度监督力度

1.完善内部监督力度

企业应当建立与内部会计制度相适应的运行机制，实行决策权、执行权与监督权相制衡的内部组织结构，在不同的层次建立不同的会计组织，针对企业出现的新会计问题以及会计制度薄弱环节进行解决与监督。目前，多数企业通过建立企业内部控制制度来完善企业各个方面的内部监督。内部控制制度将企业的各个运行环节纳入监督过程中，不仅可以实现各个部门的融合，也可以实现各个部门的融合。所以，部分内部监督不利的企业可以采用完善内部控制制度的方式，加强企业会计制度实施的监督力度。

2.完善外部监督力度

审计署应当加强对会计师事务所以及注册会计师执业的监管。可以对每年违规操作较多的会计师事务所进行重点监管，对有执业污点的注册会计师进行相应的调查或者惩戒。通过国家行政力量来强制性的提高各会计师师事务所以及注册会计师的职业道德，对企业内部会计制度的实施起到外部监督作用。

改进企业内部会计控制的方法

1、建立不相容职务的牵制制度

内部牵制制度也是企业内部会计制度的一项重要内容。在制定不相容职务的牵制制度时，还应结合会计人员岗位责任制的具体情况，分别对机构、职务、钱财和账务进行分离，对出纳等重要岗位的职责进行限制性的规定，企业领导和会计工作负责人还应该对限制性的岗位进行监督和定期的检查。

 2、注重授权批准控制

 企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。企业在设计授权批准控制方法时，必须考虑授权批准的范围、授权批准的层次、授权批准的责任、授权批准的程序等因素。对日常处理业务的部门和职位，给予一定权限范围内的一般授权控制，而对超过一般授权的重大经济业务，要实行特定授权批准才能处理。

 3、注重预算控制

预算控制的内容涵盖企业经营活动的全过程，包括筹资、采购、生产、销售、投资等诸多方面。该项制度要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，并及时或定期反馈预算的执行情况。 

 4、强化风险控制

该项制度要求企业树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

参 考 文 献

1、陈丽琴.试论完善企业内部会计控制制度[J].中国市场，2013（25）

2、朱志婉：企业内部会计制度建设的探讨[J].商品与质量，2016（5）

3、褚学强：企业内部会计制度建设[J].会计之友2016（07）

4、王凤玲.企业内部会计制度建设研究[J].会计师，2013（4）：

5、乔宝飞.我国企业内部会计制度探究[J].商业会计，2013（11）： 

6、常立群：论会计电算化下的企业内部控制 [J].商业经济，2015（5） 

7、王利军：论企业内部控制 [J].内蒙古煤炭经济， 2012,(02) 

8、鹿宁、蔡利敏：浅析加强企业会计的内部控制的措施[J].时代金融,2014(12) 

9、马立博：浅谈我国企业内部控制的现状与完善 [J].甘肃科技，2014(12) 

10、刘永杰.企业内部会计控制工作存在的问题和改进措施[J].企业改革与管理.2014（05）.