关于我国增值税转型问题的思考

改革开放以来随着国内市场经济体制的逐步完善和经济结构调整步伐的加快，国家税收事业发展迅猛。目前实行的生产型增值税重复课税加重了企业的税收负担、导致税负不平衡、削弱了商品在国际市场上的竞争力、加大了税收的征管成本。现行的增值税体制已经不能适应市场经济发展的需要，社会的进步发展迫切需要实行增值税改革，即生产型增值税转为消费增值税因而进行增值税的税制改革是势在必行的。但是转型也存在国家税收降低、引发过度投资、抵扣范围难以确定、税种差异形成的重复征税依然存在。 关键词：增值税 改革意义 国家经济影响 企业发展影响。

目 录

一、什么是增值税2

1、增值税的形成2

2、增值税的确定2

3、增值税的类型3

二、我国增值税的改革过程5

1、我国在1 984年建立起具有中国特色的增值税5

2、我国在1994年建立了规范的“生产型增值税”5

3、我国将在2012年8月1日起至年底扩大营改增试点5

4、我国增值税改革存在的问题5

三、我国增值税改革产生的影响6

1、增值税转型改革对企业的影响6

2、增值税专项改革对我国宏观经济的影响7

四、解决对策及建议

1、投资就业及宏观经济政策的协调7

2、综合配套综合治理7

五、总论

关于我国增值税转型问题的思考

增值税的转型，也就是将现行的生产型增值税转为消费型增值税，也可以称为增值税改革或增值税转型改革，现在的生产型增值税税制，导致企业所购买的固定资产包含的增值税税金不允许税前扣除；但如果实行消费型增值税，那么这部分税金就可以在税前抵扣了。目前世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家比如欧美都是实行的消费型增值税。

 

 一、什么是增值税

1、增值税的形成

增值税是我国最主要的税种之一，据统计增值税的收入占全部税收的60%以上，它也是最大的税种。增值税是国家税务局负责征收，其中税收收入中50%为中央财政收入，50%为地方收入。在进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。增值税是如何形成的呢？它是商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税的原理来看，增值税是对商品的生产和流通、劳务服务中多个环节的新增价值或者商品的附加值征收的一种流转税。实行的是价外税，也是由消费者负担，也就是说增值才征税，没有增值就相当于不征税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。从理论上来讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，也就是货物或劳务价值中v+m部分，相当于净产值或国民收入部分。如果从货物来看，增值额是货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值；从生产经营单位来看。增值额就是该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物或劳务而外购的那部分货物价款后的金额。

2、增值税的确定

确定增值额在实际工作中是一件很困难的事，而且难以做到，因此各国计算增值税时都不是先求出各生产经营环节的增值额，然后再据此计算增值税，而是采取从销售总额的应纳税款中扣除外购项目已纳税款的“税款抵扣法”。也就是说增值税的计税方法是以每一生产经营环节上发生的货物或劳务的销售额为计税依据，然后按规定税率计算出货物或劳务的整体税负，同时通过税款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳额税款予以扣除。这种间接计税方法又叫“购进扣税法”或“发票扣税法”。现在大多数的国家采用了税款抵扣法计算增值税，但对用于购置固定资产所花的钱是否允许在税前扣除，各国的处理方法不一样导致了增值税的三种类型。 

 3、增值税的类型

（1）生产型增值税：生产型也就是制造业经常涉及到的也就是只能将采购的原材料，零部件等扣除，但是不能扣除任何外购固定资产的价款，增值额相当于当期的工资，利息，租金、利润等理论增值额和折旧额之和。这一征税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，所以称为生产型增值税。这种类型的增值税由于外购固定资产的增值税不可抵扣导致不利于鼓励投资，但增加也保证财政稳定的收入。目前只有我国和印尼等国还在使用生产型增值税。

（2）收入型增值税：收入型就是对外购的固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，法定增值额相当于当期工资，利息、租金和利润等各增值项目之和。由于增值额相当于国民收入部分，就统称为收入型增值税。因为分期转入产品价值的折旧没有合法的外购凭证，影响了发票扣税的准确性，这种方法就未得到广泛使用。据了解目前拉美和独联体的一些国家使用收入型增值税。

（3）消费型增值税：消费型就是允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产材料价款后的余额。这一征税基数限于消费材料价值的部分，称为消费型增值税。这种征税方法有利于设备更新，鼓励大家去进行技术改造。这种方法也最容易实现规范凭发票扣税的计税方法，是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。现在发达国家一般都选择消费型增值税。

二、我国增值税改革的过程

1、我国在1 984年建立起具有中国特色的增值税

根据税法改革过程了解到，我国在1979年下半年开始引进增值税并在极少数地区试点。1983年1月起，在全国范围内的两大行业和三种产品试行增值税。1984年10月，结合国营企业第二步利改税，对原工商税进行了改革，将其划分为产品税、增值税和营业税，至此，正式建立了具有中国特色的增值税。1986年，财政部财政部颁发了《关于完善增值税征税办法的若干规定》，完善了增值税的计税方法，使增值税向着统一和简化的方向迈进了一步。经过多次调整，增值税征税范围进一步扩大，计税方式进一步规范，增值税制度不断得到发展和完善，在消除重复征税以及增加财政收入方面发挥了重要作用。从1984年到1993年，增值税一直局限于在生产环节并且仅对部分工业产品征税，并实行产品税、增值税不交叉征收的税制结构，尚未完全体现出普遍征收的原则、中性原则和简化原则。当时实行的增值税由于距国际规范化的增值税相差甚远，所以并不是真正的增值税，但对征税历程具有重要的影响。

2、我国在1994年建立了规范的“生产型增值税”

根据税法改革过程了解到，1993年国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，财政部下发了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 》 ，二者同时于1994年开始施行。在1994年实行的新增值税，对原有的增值税进行了全面、彻底的改革，按照国际通行的做法建立了规范化的“生产型增值税”，以增值税改革为核心建立了新的流转税制格局。新流转税法以实行全面的“增值税”为主，在征收“增值税”基础上选择少数消费品交叉征收“消费税”，对不实行增值税的劳务交易征收“营业税”的新的流转税法格局。

新的增值税，有利于税负相当；也使生产结构合理；扩大国际贸易往来；利于普遍、及时、稳定地取得财政收入。为什么选择生产型增值税呢，这与当时处于改革开放的初期有关。开征增值税之初，财力并不宽裕，而生产型增值税应纳税额扣除少、税基宽，将会带来巨大的财政收入；还有就是过去出现的几次经济大波动几乎都与投资过热有关，生产型增值税的目的就是对固定资产重复征税，这对过热的投资起到抑制作用。

 改革后的增值税，就是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征税的一个税种。增值税基本税率为17％、低税率为13％，除少数几类货物外，绝大多数货物都按照基本税率征税。新增值税也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法．即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款( 也就是进项税额) ，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。新增值税对一般纳税人采取规范的购进扣税法：一般纳税人的应纳税额=当期销项税额一当期进项税额=不含税销售额×税率一当期进项税额=含税销售额／( 1+税率)×税率一当期进项税额。新增值税同时对小规模纳税人销售货物或者应税劳务采取简易办法计征税款小规模纳税人的应纳税额=含锐销售额÷( 1+征收率) x征收率。

实行新的实体税法体系后带来了许许多多的好处，利用增值税专用发票偷税、骗税的犯罪活动有所抬头，对新税法的实施和财政收入的稳定构成严重威胁。为此，《中华人民共和国发票管理办法》、《增值税专用发票使用规定》、《最高人民法院、最高人民检察院关于办理伪造，倒卖，盗窃发票刑事案件适用法律的规定》 、《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开，伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》先后发布。1997年，全国人大修订的《中华人民共和国刑法》，将有关纳税主体涉税犯罪的内容归结为“危害税收征管罪”。税务部门在抓紧实施以加强增值税管理为主要目标的“金税工程”的同时，与公、检、法机关密切配合，从重、从严、从快查处了一批大案要案，有力地震慑了犯罪分子，扼制了利用增值税专用发票犯罪的蔓延趋势，保障了新税法的正常运行，使国家在增值税税收这一块走上了国家群众利益双丰收的健康发展道路。

3、我国将在2012年8月1日起至年底扩大营改增试点

营业税是两大主体税种之一,是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种一般税率是5%，比如营业额100万，那么就要交5万的税，优点是非常方便简单但是营业税存在一个问题，那就是在流通过程中要重复征税，因为只以营业全额为计税基础。也就是说一个产品流转过程越多，要重复缴纳的营业税就越多。一个产品如果流转十次才到消费者手里，消费者实际上负担了十几次营业税。 第一从大环境来说，“营改增”后，企业如果想减少自己的税收，就必须加强对上下游企业的监督，因为想要自己减税，就要通过做低自身利润这种方式，而做低利润要么是做低自身的收入，要么是做高自身的支出，但这两种方式如今却不是这么简单了。做低收入就意味着做低下游企业的支出，下游企业可抵扣的支出少了也就意味着多缴税，那他自然不乐意。同样做高支出也意味着做高上游企业的收入，上游企业的收入高了要缴的税也就多了，他自然也不乐意。帮着别人弄虚作假的代价是造成自己损失的话，那这个弄虚作假自然就没什么人去做了。如此形成一个“环环征税，层层抵扣”的增值税链条，促使上下游企业之间的相互监督，再加上增值税发票是有期限的，这样上下游企业都会及时进行发票的管理，慢慢低形成一个税控的良性循环，也给税务机关也省了不少不必要的麻烦。 第二对消费者来说，“营改增”可以减少重复征税。营业税是对营业额征税，也就意味着一项劳务的流转过程越多，要重复缴纳的营业税也就越多。所以对多数行业来说，增值税税负远低于营业税，这一改革举措降低了企业税负，达到结构性减税的目的，当然也会有个别企业增税的情况，但整体来说，现在增值税的税收收入比原来改革前的增值税与营业税的税收总额是要低的。

 第三对第三产业来说，“营改增”打通了第二产业和第三产业的增值税抵扣链条，促进了专业化分工协作，有利于工业与服务也深度融合发展，形成完善的产业配套体系，推动的产业转型升级，调动第三产业发展的积极性，助推服务业的发展，这符合现阶段经济的供给侧改革的要求。

 第四对微小企业来说“营改增”有利于促进社会分工的专业化和服务外包，，因为现在改革后外包服务进入了抵扣，企业可以因此少缴税，故也乐意将一些服务外包出去，这有利于促生大量研发、技术文化方面的小微企业，有利于“大众创新，万众创业”。

 第五从税收制度来说，“营改增”统一了货物劳务税制，优化了税制结构。从税制建设的角度看，简化了税种，统一了税制，从企业角度看，简化了企业的税务管理。在今年的两会上，中央更提出了简化增值税税率的税法， 要将现有的四档增值税税率简并成三档，这将使税制朝着更加简明优化的方向前进。

第六从国家的角度来说，“营改增”短期来看是财政减收，但因此给企业带来的效益和给市场带来的活力，将会给经济带来新的刺激，有利于经济结构调整，产业转型升级，推动专业化发展和技术进步创新，推动服务业比重上升，促进可持续发展，从而增强经济增长的内生动力，推动经济的繁荣，而经济的繁荣也即意味着税基的拓宽，从长期来看是有利于财政增收的。政府牺牲眼前的财政收入而谋求长远，是以达到政府财政收入和企业发展的双赢。

4、我国增值税改革存在的问题 

目前世界140多个实行增值税的国家中绝大多数采用“消费型增值税”。几十年年过去了，企业对增值税改革的呼声也越来越大。生产型增值税对固定资产的进项税额不予扣除，造成了重复征税现象的存在；出口产品的成本价格上涨，减弱了国内产品的国际市场竞争力；对高科技产业及基础产业的发展也产生了障碍。另一方面，扣税凭证不统一、不规范，导致了增值税扣税操作不规范，加大了税收征管的难度；数量巨大的小规模纳税人仍实行与原产品税、营业税并无多大差异的名义上的增值税，不能自行使用增值税专用发票，从而较难与一般纳税人发生正常的经济业务往来，阻碍了小规模企业和整个国民经济的发展。

三、我国增值税改革产生的影响

1、增值税转型改革对企业的影响

转型为消费型增值税后将会大幅降低企业税负,对于企业固定资产投资和技术设备的更新,外购固定资产进项税额允许抵扣,必然会降低企业的税负,减少固定资产原值,同时减少折旧,增加固定资产使用寿命期间的利润。变相激励了企业对固定资产投资也就产生了积极性作用,利于技术创新和产品更新换代,增强企业在国内外的竞争能力。

转型为消费型增值税后依靠进口设备进行生产的企业及外资企业购买国产设备不再享受免税和退税政策优惠。实行生产型增值税时对进口设备免征增值税和对外资企业采购国产设备增值税退税政策,主要是为了激励相关产业的扩大利用外资、引进国外先进技术，使国内快速学习国外先进技术。增值税转型为消费型增值税之后,这部分设备的进项税额一样能得到抵扣,因此,进口设备免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策也相应停止执行了。

转型为消费型增值税后对资源类开采企业的影响。增值税转型改革后,为了公平税负,规范税制,发扬资源节约和综合利用,国家税务局将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由13%恢复为17%,表面上看来是提高了矿产品的增值税税率。但是下个环节可抵扣的进项税额会相应增加,最终的产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少,只是税负在上下环节间发生了转移,不会增加相关企业的税负。

转型为消费型增值税后对小规模纳税人的影响。适用的增值税转型改革是针对增值税的一般纳税人,改革过后一般纳税人的增值税税负普遍下降,但按照销售额和征收率计算缴纳增值税并且不能抵扣进项税额的小规模纳税人,其增值税负担不会因为转型改革而降低,为了公平的税负,促进中小企业的发展和扩大就业,同时降低了小规模纳税人的征收率,将原来所执行的6%和4%的征收率统一降低为3%。征收率水平的大幅降低,减轻了中小企业的税负。

2、增值税转型改革对我国宏观经济的影响

 增值税转型对国家财政收入的影响。我国主要的税收就是增值税，消费型增值税允许企业购置的固定资产进项税款进行抵扣当然就降低了增值税的税基,另一方面有利于企业改进生产设备、提高生产效率和研发投入等。增值税转型的初期对企业效率的激励同时也会增加企业的税前利润,企业所得税也就增加。如此一来一减一增。增值税转型对财政收入的影响是有限的、也是可控的。短期来看,消费型增值税虽然导致增值税税收的下降,但从总体长期来看,财政收入的总水平是不断增长的,也就不会影响到财政政策的执行,而且消费型增值税将有助于促进整体经济的转型,从而实现又快又好的经济发展目标,即能增强国家工业实力又能为国家财政带来长期利益。

 增值税转型对产业结构的影响。消费型增值税最大的亮点是全额抵扣、全行业的转型,取消增量限制。增值税转型对于各个行业的影响大不相同,对于存在增值税销项且新购置设备较多的行业优惠更多。转型使税负结构在不同的行业间发生一定程度的变化,能看出明显地起到了鼓励资本向资本密集型和高新技术产业流动的作用。但是负面影响也不容忽视。消费型增值税的突出优点在于鼓励企业投资,而且还会连锁带动社会和民间投资,根据投资乘数理论,投资额的增加可以引致国内生产总值的成倍增加。增值税转型带来的主要是第二产业产值带来的增加,这无疑会进一步加剧三次产业结构不合理。从第二产业投资看,虽然比重较高,但质量不高,增值税转型会引发的投资热,但盲目投资也会导致利用率不高形成资产呆滞，阻碍企业发展

 增值税转型对投资的影响。消费型增值税目的就是利于鼓励投资,企业当期购买固定资产所含税金在当期销项税金中 可以一次全部得到抵扣。鼓励企业投资的作用将得到发挥,增值税转型在促进投资总量增加的同时,还可以起到鼓励投资结构和产业结构调整和优化的作用。对于资本构成较高的基础产业和高新技术产业减低税负效果明显,也符合当前国家产业政策的方向。主要体现为三个方面:一是低开高走,固定资产抵扣额逐月增加。二是各地区固定资产投资额和抵扣额比例大体相当。根据国家统计局发布的固定资产投资数据,东部地区、中部地区、西部地区固定资产进项税额的抵扣额占全国比例与其固定资产投资占全国比例也大体相当。三是石化、电力、装备、有色金属是投资的重点。其对投资的负面影响表现为可能对经济增长方式的转变带来负作用。因为消费型增值税可能刺激外延扩大再生产。外延扩大再生产可能会加大未来通货膨胀的风险,而不利于内涵扩大再生产。看似税负减少，但对企业投资也是一把双刃剑。

增值税转型对资源及环境的影响。生产设备的及时更新有利于节约资源,保护环境。增值税转型有利于鼓励投资,更新设备,提高技术,从而节约资源,保护环境。同时,在增值税转型中国家对金属矿和非金属矿采选产品恢复按17%税率征税,有利于矿产品的合理开发和利用,进一步促进节约资源,保护环境，但企业也不能盲目更新设备，一是有可能达不到利用率导致亏损，二是对旧设备处理不当也会导致环境的污染。 

 

四、解决对策及建议

1、投资就业及宏观经济政策的协调

在当前的宏观经济形势下，可以采取过度性措施缓解增值税转型对经济的负面影响，但不能人为延缓改革。这是因为，在全社会固定资产投资中，设备工具器具购置投资，只占固定资产投资的四分之一左右；消费型增值税只允许固定资产中新增机器设备部分进行抵扣，对经济的总体影响有限。而且鼓励设备更新改造，有利于促进整体经济结构的调整和升级，为经济的可持续发展奠定基础。尽管会减少税收收入，但再目前税收大幅度超收的情况下，只是相应减少了超收额，只要对财政支出把控，赤字是可以控制的。短期来看消费型增值税会对劳动就业产生一定的负面影响，然后劳动密集型产业的低水平发展，不利于我国经济的长期增长。应当逐步谋求产业结构的比较优势的升级，就业问题最终需要依靠经济持续增长来解决。

2、综合配套综合治理

发达国家的经验表明，良好的纳税、治税环境是实施增值税最有效的保障。应加强宣传舆论和监督工作，进一步做好征纳双方办税人员的业务培训，协同解决地区性的税收竞争和打击跨地区的偷骗税活动。

五、总论

消费型增值税的的确确有利于企业，也利于国家税收政策的优化。但它也是一把双刃剑，企业也应该结合自身需求对当前生产设备的更新，不要盲目扩张发展，比较减少的税负还是远不及设备成本。增加自身设备的利用率降低生产成本的同时又享受了国家税收政策的优惠，这才是对企业的利益最大化。从国家的层面来讲，要想不断的发展，那么必须得与时俱进顺应社会的需求，结合实际生产力，吸取西方发达国家完善的税收制度。在保障国家利益的前提下不损害企业的发展。我认为上述的改革及影响即需要国家不断的取长补短，又需要不同的企业根据自身行业利用国家的政策。总之政府与企业之间都应该交流互换意见。才会达到最佳效果。

 

参 考 文 献

1、《关于简并增值税税率有关政策的通知》。2、张连起，增值税转型：企业的影响与应对，财务与会计导刊，人大书报资料中心2009年5月上半月 原载《中国税务》。3、王苍峰，税收减免与研发投资：基于我国制造业企业数据的实证分析[J] .税务研究，2009年10月。

4、付伯颖,苑新丽.外国税制.[M].东北财经大学出版社,2007年1月。5、任常军,论增值税转型的思考[J].财经纵横,2009年2月。 6、孔令辉,增值税转型对我国企业的影响[J].国际商务财会,2009年2月。 7、聂小蓬,生产型增值税向消费型增值税转型的意义及对策[J].经济师,2009年2月。

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10、庞凤喜，税收原理与中国税制．北京：中国财政经济出版社，2008年9月。

11、 刘晴伊，论我国增值税转型 湖南税务高等专科学校学报 2004年。