小企业特点及会计制度的探讨

目 录

一、我国对小企业的界定2

二、小企业会计制度的特点2

（一）、简化了会计科目3

（二）、简化了会计核算方法与账务处理。3

1、资产减值准备的简化。3

2、长期股权投资核算的简化。3

3、专门借款费用处理的简化。3

4、融资租赁固定资产计量的简化。3

5、所得税核算的简化。4

6、财产清查处理的简化。4

7、会计报表体系的简化。4

（三）、简化了核算程序4

（四）、能充分满足信息需求者的需要4

三、《小企业会计制度》实施中应注意的问题5

（一）、选择合理的会计制度5

（二）、运用正确的职业判断5

（三）、《小企业会计制度》转变为《企业会计制度》的会计处理问题5

四、《小企业会计制度》对小企业业绩的影响6

内 容 摘 要

小企业在我国经济发展中起到了举足轻重的作用。因为其特珠性，国家颁布了《小企业会计制度》。本文从界定小企业入手, 对此制度的主要特点以及存在的问题作了一些分析。

关键词：小企业 主要特点 小企业会计制度

小企业特点及会计制度的探讨

我国小企业的规模小、数量多。据官方不完全统计数字显示,在我国工业企业法人中,小企业占工业企业法人的95%以上。小企业最终产品和它服务的价值占全国国内生产总值将近50%。随着社会主义市场经济的不断发展和完善,小企业在我国经济发展中的地位日益突出,成为最活跃、最具有潜力的新的经济增长点之。2004年4月27日,财政部发布了《小企业会计制度》。该制度要求从2005年1月1日起在全国小企业范围内进行实施。它是为小企业量身打造的。小企业会计制度发布以后,我国企业会计标准逐步趋于完善了。小企业会计制度的出台,和企业会计制度、金融会计制度一起，基本上涵盖了我国的会计核算制度。

 一、我国对小企业的界定

根据国务院2000年度发布的《企业财务会计报告条例》的规定:不对外筹资,经营规模较小的企业即为小企业。不对外筹资,指不对外公开发行股票、债券,但借款是可以的,至于说经营规模的划定则采用了国家经贸委.计委(现为发改委)、国家统计局和财政部,四个部门在2003年2月份制定发布的中小企业划分标准。该标准从企业资产总额、营业额和雇员人数三个方面，分别对工业、建筑业、批发和零售业、交通运输和邮政业、住宿和餐饮业等行业中小企业的划分作出规定。以工业企业为例，"中小企业标准”中规定,中型企业须同时满足职工人数300人及以上、销售额3000万元及以上、资产总额4000万元及以上其余的为小企业;再如.对于批发和零售业,中型企业须同时满足职工人数100人及以上,销售额1000万元及以上,其余为小企业。符合这些条件的企业均需要执行(小企业会计制度》。

二、小企业会计制度的特点

与《企业会计制度》相比，《小企业会计制度》的明显特点是：简化；更满足信息需求者的需要。小企业的大量存在，客观上是适应了企业按行业细分的专业化要求符合科学发展观。对于发展高新技术，繁袋市场。吸纳劳动力，实现社会充分就业，有着不可替代的重要作用。作为我国因民经济的要组成部分，中小企业的数量占我国工业企业法人总数近95%，小企业的最终产品和服务的价值占国内生产总值的近50%，可以说是量大面广。但是小企业的财务会计力量配置相对薄弱，人员素质相对较低，各项管理制度不够规范。难以应付快速变化的要求，客观上有简化的要求。从而更满足信息需求者的需要，提供方便快捷。同时也便于税收征管。具体地说，小企业特点主要表现有以下几个方面:

（一）、简化了会计科目

1、刪减了23个一级会计科目

2、调整合并了两个一级会计科目。

（二）、简化了会计核算方法与账务处理。

1、资产减值准备的简化。

考虑小企业会计基础相对薄弱，会计人员的专业素质有限，对长明资产的可回收金额等会计估计较难准确把握，同时为防止谨慎性原则的滥用,《小企业会计制度>仅要求对短期投资、存货及应收款项计提减值准备。其中,短期投资跌价准备按照总成本与总市价孰低计量:存货跌价准备按照单个存货项目的成本与可变现净值孰低计量，对于数量繁多.单价较低的存货,可以按照存货类别合并计量成本与可变现净值;坏帐准备计提方法由企业自行确定,但《企业会计制度》中规定的“当年发生的应收款项”等四种不能全额计提坏帐准备的，在《小企业会计制度》中没有规定。

2、长期股权投资核算的简化。

考虑到小企业对外投资的情况比较少,按重要性原则,属于小企业对被投资单位具有重大影响的投资,仅要求采用简化的权益法核算。权益法的简化主要体现在两方面:第一,取得投资时不单独核算股权投资差额。第二,不对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行会计处理。

3、专门借款费用处理的简化。

《小企业会计制度》对于专门借款费用的核算，要求企业在固定资产开始建造至达到预计可使用状态前发生的专门借款费用，均可资本化计入固定资产成本,不必与资产支出挂钩,核算口径与税法基本一致。

4、融资租赁固定资产计量的简化。

《小企业会计制度》规定,融资租入固定资产以合同或协议约定应支付的价款和使固定资产达到预计可使用状态前发生的其他有关必要支出，作为其入账价值，这样可避免计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等较为繁琐的计算。

5、所得税核算的简化。

《小企业会计制度)规定,小企业计算出当期应交的所得税，借记“所得税费用”科目,贷记“应交税费一应交所得税”科目。可见,小企业所得税的账务处理采用本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应付税款法，即本期所得税费用等于本期应交的所得税,时间性差异影响所得税的金额在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用,而不作为一项负债或一项资产加以反映,简化了时间性差异对所得税影响的会计核算。

6、财产清查处理的简化。

《小企业会计制度》中没有设置“待处理财产损益”科目，小企业在财产清查中发生资产的盘盈或盘亏，可直接调增调减资产账户及其对应科目,这种处理方法简明扼要,也简化了资产负债表表内资产项目的内容。

7、会计报表体系的简化。

《小企业会计制度》考虑到小企业会计信息使用者的需求，仅要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表。《小企业会计制度》和《企业会计制度》在报表设计方面也有不同，如资产负债表,除小企业对会计科目在合并或简化的情况下报表项目有所减少外，无重大变化:小企业利润表减少“补贴收入”一项,补充资料只有“当期分配给投资者利润”一项内容;小企业现金流量表可根据需要编制，且不编制补充资料,在经营活动中现金流入方面减少了“收到的税费返还”等一些政策性项目。因为小企业并无公众投资者，而公众投资者更为关注现金分红。同时基本报表的内容相对简单。

（三）、简化了核算程序

小企业在资产清查中发生盘盈盘亏时，可以直接处理为资产的增加或减少，不再设置“待处理财产损溢”，即简化了待处理程序。

（四）、能充分满足信息需求者的需要

小企业会计制度可以在满足外部信息需求的同时满足内部管理的需要。税收部门是小企业会计信息最主要的外部使用者。小企业会计制度的制定从会计原则出发,在有关会计事项的处理上尽量与税法规定保持一致避免不必要的纳税调整如小企业会计制度中对应计提折旧的固定资产范围保持与税法一致。

小企业业主是会计信息的内部使用者,对会计信息的需求集中体现在会计系统的控制作用和现金流量状况上。小企业会计制度通过把会计制度的有关规定与加强企业内部管理结合起来,为增强企业管理水平提供条件。三、《小企业会计制度》实施中应注意的问题为了更好地执行《小企业会计制度》,小企业会计人员在具体实施中应注意的以下几个问题:

（一）、选择合理的会计制度

小企业会计人员要认真学习领会《小企业会计制度》、《企业会计制度》的精神、方法,详细分析不同的会计方法对企业财务状况.经营成果的影响，以便于从企业成长的角度和会计管理的角度,正确合理地选择会计制度。预计不久的将来将会成长为中型企业或大型企业的,最好选择《企业会计制度》。预计在较长时间内规模不会有较大变化的小企业，可以选择执行《小企业会计制度》,并为适应《小企业会计制度》而改进相应的管理工作，如加强预算管理.应收帐款管理.存货管理、投资管理和信息化建设与利用等。

（二）、运用正确的职业判断

企业所处经济环境的复杂性和不确定性日趋增多,而《小企业会计制度》相对简单,这需要小企业会计人员运用更多的职业判断，以便更准确的反映企业经济活动真实情况。职业判断体现在会计处理的各个环节,渗透在各会计核算原则、会计政策中,小企业会计人员在具体的会计实务工作中,要考虑小企业实际情况和主要会计目标,遵循谨慎性、重要性.实质重于形式等会计核算原则,正确地进行职业判断,正确地计提短期投资、存货及应收帐款减值准备,确定固定资产折旧方法、使用年限及净残值，确定存货的核算方法等需要会计人员进行职业判断的会计事项。

（三）、《小企业会计制度》转变为《企业会计制度》的会计处理问题

从成长性考虑，小企业一旦规模扩张,演化为大中型企业以后，必然存在着所执行的企业会计制度转换问题。根据现行《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的相关规定，发生《小企业会计制度)转为执行《企业会计制度》时,也同样存有两种可选择的会计处理方法:追溯调整法和未来适用法。由于采用追溯调整法应当计算会计政策变更的累积影响数,并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目，会计处理手续繁杂,也不符合选择执行《小企业会计制度》的初衷，因此,认为按照未来适用法进行会计处理能够及时解决实际问题。

（四）、建立详细的内部分析报告制度

《小企业会计制度》主要还是针对企业对外报告的成本效益而进行的制度简化，但简化的做法可能对企业内部管理产生负面的影响。因此除了按照制度要求编制小企业财务报告外，小企业还应建立比较详细的内部分析报告制度,如现金流量表、预算报表、财务分析报告等,为企业管理提供详实的分析材料和改进建议。

四、《小企业会计制度》对小企业业绩的影响

《小企业会计制度》简化会计处理以后，对不同企业业绩的影响有所不同。如制度规定，小企业可以不计提固定资产、无形资产等长期资产减值准备。如果固定资产、无形资产发生了减值，就会因未计提减值而夸大本期业绩。但是从长期来看，固定资产仍要按历史成本计提折旧，无形资产也要按历史成本进行摊销，又会直接导致未来业绩减少。按权益法简化核算时，不单独核算股权投资差额。又如《小企业会计制度》规定，专门借款发生的借款利息，金额不与资本支出挂钩，就有可能夸大资本化金额，进而多计固定资产价值，少计当期费用。但是从长远看将来会多计折旧，增加成本，减少利润。与此相类似的有，融资租入固定资产的计价等。再如，《小企业会计制度》规定，按权益法简化核算长期股权投资时，不单独核算股权投资差额:不对被投资单位除净损益外的其他所以者权益变动进行账面处理，不需要对该差额进行摊销。当出现出资额小于其在被投资单位所有者权益中所占份额时，会使投资期间前段时期的投资收益率下降:在转让股权时，又会因为账面投资成本较高而使转让股权投资的收益率减少。还有，《小企业会计制度》规定，“ 预提费用”科目，当实际发生的费用支出大于已经预提的数额，不再摊销，直接计入当期费用。对照《企业会计制度》规定，实际发生的费用支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本。简化处理的会计影响，会使本期费用上升，利润下降。其他还有:低值易耗品的摊销，没有要求按五五摊销法:出租、出借包装物的成本要求不分次结转等等。也将影响本期费用。简化的会计处理方法，一般来说，主要表现为分期损益的差异，即表现为成本、费用的前高后低或前低后高，但不会形响企业的业绩总量。

参 考 文 献

中华人民共和国财政部, 小企业会计制度[Z].中国财政经济出版社，2004.

张敷力.小企业会计制度著干问题探析.财务与会计.2004(10)

小企业会计制度中的小企业如何界定.网上资料.

张以宽.实施小企业会计制度促进小企业经济发展.会计之友2004（9)