应收帐款的核算与管理

一、应收帐款的核算与管理

二、应收帐款的弊端、解决对策

三、应收帐款措施建议

应收帐款的核算与管理

摘要：应收账款是企业因销售商品或提供劳务而形成的债权 ,是企业向客户提供商业信用的产物。应收账款的形成 ,一方面有利于企业扩大销售 ,减少存货 ,提高市场竞争力 ;另一方面由于种种不易控制的因素 ,会使企业面临较高的应收账款风险。这一风险对企业财务状况影响较大 ,只有通过合理的分析与规避 ,才能有效地发挥应收账款的积极作用。本文从探究应收账款产生的原因入手，对应收账款风险进行定义，确定应收账款风险的衡量标准。在深入分析影响应收账款风险因素的基础上，对企业应收账款回收的历史记录进行统计分析，构建了应收账款风险测定模型。所以，企业必须充分重视应收账款风险的分析和掌控，加强应收账款的管理，控制应收账款的风险。

关键词：应收帐款 核算 管理 公司风险 防范措施

一、引言

应收帐款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。是企业向客户提供商业信用的产物。

应收帐款是企业的一项重要流动资产。但长期以来，我国企业只重视利润，不重视现金，对应收帐款重视不够，造成许多的呆帐、死帐、坏帐和资产流失，严重威胁到企业的生存和发展。加强应收帐款的管理，就必须从制度入手建立完善的信用管理政策和有效的催款方式。

应收帐款的核算与管理

广义的应收帐款包括应收销货款，分期应收帐款，应收票据和其他应收款，狭义的应收帐款主要指由赊销产生的应收销货款。

应收账款的形成 ,一方面有利于企业扩大销售 ,减少存货 ,提高市场竞争力 ;另一方面由于种种不易控制的因素 ,会使企业面临较高的应收账款风险。这一风险对企业财务状况影响较大，只有通过合理的分析与规避，,才能有效地发挥应收账款的积极作用。

在现代商品经济中（刘巍，2007）研究表明，企业之间的商品交易大都是建立在商业信用基础上，以赊销方式实现的。商业信用在扩大销售、拓展市场、降低整体经营成本、强化企业市场竞争地位和实力，进而实现规模经营等方面有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。然而，随着商业信用的不断发展，企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。许多企业因为盲目赊销，其应收账款居高不下，呆账和坏账比例逐年升高，利润下降，甚至连年亏损、经营难以为持，最终被迫破产或被重组。大量国内外案例表明，应收账款风险吞埋企业生命力的能力是难以估量的，其后果令人触目惊心。 排除宏观经济环境和社会信用状况的影响，企业面临严重的应收账款风险问题其重要原因就是企业对自身所持有的应收账款风险状况没能及时掌控。企业采取赊销的销售方式，虽然在账面上能够形成大量的收入，但是，这些应收账款实际上能够收回的金额由于企业内外部的各种原因要大打折扣。所以企业最终实现的收入不是应收账款的账面额度，而是实际上能够收回的额度。在应收账款收回之前，企业的这部分由应收账款代表的资产其价值是存在不确定性的，也就是存在风险。如果企业对这些存在风险的资产没有清晰的认识，那么由应收账款问题引起的经营危机就会潜伏、滋生。所以，企业必须充分重视应收账款风险的分析和掌控，加强应收账款的管理，控制应收账款的风险。 

应收账款风险的影响：应收账款风险主要包括拖欠风险和坏账风险。拖欠风险是指客户超过规定的信用期限付款使企业蒙受的损失；坏账风险是指企业应收账款无法收回 ,形成坏账而造成的损失。拖欠风险累积到一定程度会转化为坏账风险，应收账款的存在，对企业来说是一把双刃剑，它具有扩大销售、减少库存、提高企业市场竞争能力的功效，同时又具有降低资金使用效率、夸大企业经营成果、加速现金流出、缩短营业周期的弊端。因此，对企业应收账款的管理，在实现产品销售、争取客户、扩大市场占有份额、增加本企业收益等的同时，应确定适当的信用标准，着力应收账款投资的规划与控制。制定有利于企业的信用政策，不断完善应收账政策，强化企业的日常管理制度，加速资金循环，提高应收账款的管理水平，保障现代企业的合法权益，促进现代企业持续、稳定、健康发展。应收帐款减值损失的确认，确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。应收帐款在增加销售收入的同时也形成了应收帐款风险。一方面，影响企业资金循环；另一方面不合理的应收帐款的存在影响了企业的运转。随着商业信用的不断推广，企业应收帐款的数额逐步增多，这直接影响到企业资金的周转并隐含着较大的坏帐风险。因此，如何加强应收帐款的管理已成为企业流动资产管理中的一个日益重要的问题。

企业应收帐款管理存在的问题（项多武，2011（8）191-194）：应收帐款管理是企业资金管理的一项重要内容，直接影响到企业营运资金的周转与经济效益，形成应收帐款的直接原因是赊销，这是商品流通中不可避免的。合理比例的应收帐款是市场经济的必然产物，近年来，我国企业的应收帐款状况很不乐观，应收帐款在企业中普遍存在数额大、期限长、清欠难、坏帐多等问题。任何企业都会产生应收账款，应收账款预示着坏账产生的风险。所谓的坏账风险就是指因各种原因致使企业的应收账款不能收回而导致损失的可能性。事实上这种可能完全存在，例如：债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款； 债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款； 债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款； 债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款； 逾期3年以上仍未收回的应收账款； 经国家税务总局批准核销的应收账款。这些不能收回的应收账款，称为坏账，因为应收账款成为坏账而造成的损失称为坏账损失。  企业对坏账的会计处理有两种方法:一种是直接转销法;另一种是备抵法：

1、直接转销法是指，在坏账实际发生时，按其实际损失额列支成本、费用（坏账损失），同时核销应收账款的会计处理。2、备抵法是在发生应收账款的当期，就估计可能发生的坏账损失，计提坏账准本金。因此，企业设置“坏账准备金”账户。在计提坏账准备时，一方面将其计入当期成本、费用，一方面计入“坏账准备”账户。在实际发生坏账时，再冲销坏账准备。

采用备抵法对坏账进行核算的企业，期末的资产负债表应同时反应“应收账款”“坏账准备”和“应收账款净额”。

用备抵法核算坏账，比较符合配比原则和稳健性原则。采用备抵法计提坏账准备时，有以下几种方法供选择：

1、余额百分比法 它是计提坏账准备时，按当期应收账款余额的百分比计算坏帐损失，若之前坏账准备存有余额，则实际提取数应为：当期应收账款余额x百分比之前的准备金余额（若之前的坏账准备余额大于按本期应收账款余额计算的应提数，则按差冲回）。  2、帐龄法 它是指企业在计提坏账准备时，根据应收账款的长短来估计坏账损失大小，并据以计提坏账准备的方法。在一般的情况下，应收账款的帐龄越长，收回的可能性就越小，应估计的坏账损失比例就越大。因此，企业通常将应收账款按拖欠期限的长短分为几个区段，为每个区段确定一个坏账百分比，再计提坏账准备总额。

3、销货百分比法 就是按当年应收账款发生额百分比提取坏账准备。

在我国市场经济不断深化改革的今天,国有大中型企业相当一部分由于没有适应市场经济的需要及企业内部的资金管理存在问题,尤其是外欠款的问题显得尤为突出,销售款不能及时回笼导致企业生产经营活动举步维艰。这样,就把如何加强应收帐款的管理问题摆到了工作的重要日程上。

应收账款是每个企业进行生产经营活动，商品与劳务赊销的产物，是企业以信用方式对外销售商品、提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位所占用的本企业的资金，属于商业信用的一种形式。企业为了扩大产品销路，提高产品销售收入，或多或少，都有一定的商品赊销，商品的赊销也就形成了应收账款，增加了企业经营的风险。因此，企业必须采取切实可行的措施，制定合理有效的管理方法，做好应收账款的事先预防、监督回收等管理工作，以保证应收账款的合理占用水平和收款安全，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。企业应当如何控制应收账款，避免坏账，造成不必要的损失，有以下几个观点： 对客户的资信状况进行调查和评估，确定合理的应收账款政策。 对客户的资信调查，就是对客户的品质、支付货款能力和财务状况等信用状况进行调查评价。以确定这个客户，我们是否可以赊销产品给他，赊销量的大小等。就拿我们公司来说吧，为了减小经营风险，一般情况下公司是不赊账的，但有时也避免不了一些客户的一些临时欠款，对要欠款的客户，首先公司人员要清楚这个客户的诚信度，然后是他的偿付能力，应该是在确定他具备了相应的条件后，才能赊欠给他，并定好还款日期。根据不同的客户制定不同的信用政策，只有这样公司才能减小坏账所带来的损失。 三、建立分工明确、互相牵制、责权分明的应收账款业务内部控制度。 1、严格审批权限，分别确定相关负责人的权限范围。赊销业务经有关领导严格审查和同意，方可赊欠，未经相关领导签字确定，产生的欠款应由相关责任人承担责任，我公司目前就存在着这一问题，只有明确了权限责任，制定出处罚措施，才能有效控制欠款的发生。在严格了赊销审批的基础上，加强赊销余款的管理，以便于及时了解、掌握和控制应收账款。我公司近期由于审批监控的不严以及销售政策的漏洞，目前新增了一部分欠款，为了及时收回欠款，财务部采取了，每月中旬和下旬，都为销售部提供一分详细的客户欠款明细表，并随时跟踪，提醒。 2、明确划分企业销售部门和财务部门在应收账款管理中的责任。明确规定销售部门对应收账款的安全和及时回收负有直接责任，应收账款形成的决策者和主要经办人员，就是回收债权的责任人，必须彻底改变回收应收账款工作仅仅是财务部门职责的错误。财务部门应及时提供应收账款账龄分析表，以便让决策者和相关部门准确、及时全面掌握应收账款现状。 3、健全内部激励及约束机制，改变只将销售人员工资、报酬与销售指标挂钩的错误做法，建立内部考核责任制不但要将工资、报酬与销售指标直接挂钩，而且应将应收账款纳入考核体系，将应收账款余额与相关人员的工作业绩挂钩。他们要对形成的应收账款、坏账损失承担一定比例的经济责任。 企业必须加强应收账款的管理，防范财务风险。由于企业内部控制不严，管理混乱，内部经营考核制度制定的不严谨、不科学，使企业业务部门在经济利益的驱动下，只注重销售指标的完成，而忽视销售货款的回收。大量应收账款因此沉淀下来，使企业经营因此背上沉重的包袱。

应收账款居高不下的原因：激烈的市场竞争；内部清理欠款工作职责不清，由于职责不清，奖惩力度不够，造成各部门对“清欠”工作都抱有“事不关己、高高挂起”的态度。运用法律手段解决债务纠纷的意识不强。因此为了防范应收账款风险，应当做到：调查评价客户的资信度；完善赊销手续：为确保销货收款循环过程的真实、合法，有效防止和发现差错和弄虚作假、营私舞弊行为，企业必须加强销货及收款循环的内部管理，即完善赊销手续管理。建立赊账责任制：对发生的应收账款实行“谁审批谁负责”的管理方式。

4、建立适当的激励和约束机制

对应收账款管理的好坏,直接影响到企业的资金周转水平,是盘活企业资金的关键。企业要从应收账款全程管理的必要性入手,分别对应收账款的事前管理策略、发生时控制策略、回收策略三个环节制定相应的管理策略。对现有大量应收账款进行清理,针对不同情况进行整理和风险评估,实现应收账款的系统化、程序化管理。

应收账款是指客户以赊购(信用)的方式购买企业的商品和劳务而欠企业的款项,它是企业的一项流动资产,是一种纯粹意义上的资产占用。对应收账款管理的好坏,直接影响到企业的资金周转水平,是盘活企业资产的关键。目前,我国绝大多数企业应收账款占总资产、流动资产的比重居高不下。

在现代商品经济中,企业之间的商品交易大都是建立在商业信用基础上,以赊销方式实现的。然而,随着信用经济的不断发展,企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。许多企业因为盲目赊销,其应收账款居高不下,呆账和坏账比例逐年升高,利润下降,甚至连年亏损、经营难以继续,最终被迫破产或被重组。

坏账损失是指企业无法收回的应收款项。在财务报表上已确认的不能回收的应收账款,不再是企业的资产,称为坏账损失。一笔应收账款要确认为坏账,其条件通常是由会计准则或制度给出的。一般来说,应收账款符合下列条件之一的,就应将其确认为坏账。

《企业会计制度》规定：应收及预付款项应当按实际发生额记帐“，即应收帐款通常按交易双方在成交时的实际发生额计价，不考虑现值因素。但是，在确认应收帐款的入帐价格时，需要考虑商业折扣、现金折扣等因素。

应收帐款通常在将商品的所有权或控制权转移时或提供劳务时予以确认。也就是说，应收帐款的确认应与商品销售收入实现的确认同步进行，在商品销售收入满足了《企业会计制度》规定的条件予以确认时，应收帐款便可以同时确认。

四、企业应收账款风险 该资产被对方经营所用，本企业却无法控制，只有变现为现金流进本企业后，才能参与到本企业的再生产过程中，为企业创造新的收益。企业在扩大销路、增加销售收进的同时也形成了应收账款风险，主要体现在：应收账款占有大量的活动资金，加剧企业周转资金不足的困难。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户又不能采取相应措施，致使企业活动资金被大量占用，长此以往必将影响企业活动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。应收账款增加了企业资金机会本钱。首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起在催收过程中，迫使企业投进大量的人力、物力和财力，加大了催收本钱；同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加利息用度。由于各种本钱用度加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会本钱。 

五、形成应收账款风险的原因 

盲目信任老客户，不经常走访用户，更不了解用户的生产经营状况，也不论其信用状况，便放心地把产品赊销给对方，致使大量的货款无法定期收回，形成应收账款。对应收账款不分析，也不及时采取积极措施，直到客户无能力偿还欠款时，自己的资产也随之流失。 对不熟悉的企业试行赊销，宁愿承担风险，也要扩大销售规模。尤其是在市场不景气及市场竞争激烈的情况下，供货方宁愿先发货占领市场，而忽略用户的信用度。这种高风险的销售，必然给企业带来不良后果。 企业“内控制度”不健全。由于企业“内控制度”不健全，极个别销售职员与买方相互勾结，在各人利益的驱动下，向买方透露本企业的贸易秘密，替买方出谋献策，千方百计制造假象，对应收账款百般抵赖，造成货款回收困难重重，甚至无法回收。或个别企业为了迎合买方采购员的需要，进步产品销售价格，暗中给采购员回扣，这情况一旦被对方企业发现，将给货款回收带来困难。 

六、企业应收账款风险的防范措施 建立专门的信用治理部分。企业信用风险治理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作。因此企业应设置独立的信用治理部分，同时配备专业的信用治理职员，确保信用治理职能的实现。 对客户信用调查。企业应对自己的客户信用状况调查分析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的信用记录。对新客户的信用治理应包括：进行信用调查、信用评估和制定公道的信用政策。另外，对提供信用的客户，企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营策略，以免造成经济损失。 信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施（张骏良，2000）。企业必须根据自己的实际经营和客户的信誉情况制定公道的信用政策。信用政策包括信用标准、信用期间和收账政策三方面。①信用标准是客户获得贸易信用应达到的最低标准，通常以预期的坏账损失率表示。②信用期间是企业答应客户从购货到付款之间的时间，这个期间不宜过长也不宜过短，必须谨慎确定。③收账政策是指客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账政策与措施。公道的信用政策应将信用标准、信用期间和收账政策三者结合起来，综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种本钱的影响。  完善激励和约束机制。企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部分的绩效考核及其赏罚挂钩。对于造成逾期应收账款的业务部分和相关职员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监视。对于造成坏账损失的业务部分和责任职员，企业应当按照考核机制相应扣减工资。加大应收账款的催收力度。应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取定期收回货款。通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。对故意拖欠的债务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨，或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。

加大应收账款的催收力度。应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取定期收回货款。一般情况下，大多数客户目的非常明确，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。因此，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，由于应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大。通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。对故意拖欠的债务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨，或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。而对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。假如是债务人财务状况发生了严重的危机无力还款，随着时间的推移，极有可能转变为故意拖欠，对此类欠款必须从一开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施，切不能碍于情面而坐失收款良机。 应收账款风险无处不在，如何加强对应收账款的核算和治理，影响企业资金的正常周转，关系到企业的生死存亡。所以，我们应清醒地熟悉到，防范应收帐款的风险是一项长期艰苦的工作，我们应长抓不懈，为企业筑起一道防范经营风险的拦护。

七、应收帐款的弊端、解决对策

企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏帐。企业应当在资产负债表日对应收款项的帐面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的帐面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏提准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏帐转销时，应当冲减已计提的坏帐准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏帐准备的帐面余额。应收账款的核算与管理以下结论，它具有扩大销售、减少库存、提高企业市场竞争能力的功效，同时又具有降低资金使用效率、夸大企业经营成果、加速现金流出、缩短营业周期的弊端。因此，对企业应收账款的管理，在实现产品销售、争取客户、扩大市场占有份额、增加本企业收益等的同时，应确定适当的信用标准，着力应收账款投资规划与控制。制定有利于企业的信用政策，不断完善收账政策，强化企业的日常管理制度，加速资金循环，提高应收账款的管理水平，保障现代企业的合法权益，促进现代企业持续、稳定、健康发展。

八、应收帐款结论与建议

虽然大多数公司希望现销而不愿赊销,但是面对竞争,为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场,降低商品的仓储费用、管理费用、增加收入,不得不面向客户采用信用政策。公司采用赊销,虽能给公司带来以上好处,但也要付出一定代价,如给公司带来坏账、信用等风险。关键问题在于企业应懂得如何应变，找到适当的平衡点，即可利用信用政策吸引客户，增加收入，又可以把应收帐款控制在最低水平，制订信用政策，加强收帐管理；完善信用制度，规定信用期限限，制定科学的收帐政策，加强收帐管理，加强应收帐款的日常管理。

参 考 文 献

1、王玉芬 [新世纪新思考] 1999年

2、张骏良 《中国建设会计学会第五次会议论文集》 2000年 

3、刘巍，林静，姚巍 《商业经济》 2007年03期

4、王燕军 《中外企业家》2012年第11期

5、项多武 《浅析公司应收帐款存在问题及对策》 科技广场 2011（8）191-194