资产减值备若干问题的探讨

XCLW174403 资产减值备若干问题的探讨

前言-------------------------------------------------------------------------5

1.资产减值概述---------------------------------------------------------------5

1.1资产减值含义------------------------------------------------------------5

1.2八项资产减值准备--------------------------------------------------------5

1.3资产减值的确认、计量、记录和报告----------------------------------------7

1.3.1确认------------------------------------------------------------------7

1.3.2计量------------------------------------------------------------------7

1.3.3记录------------------------------------------------------------------7

1.3.4报告------------------------------------------------------------------8

2.新旧准则中资产减值准备的对比分析-------------------------------------------8

2.1资产减值会计的历史回顾--------------------------------------------------8 2.2资产减值计提范围的扩大--------------------------------------------------8

2.3新规定更详细------------------------------------------------------------8

2.4“资产减值损失”会计科目的设置------------------------------------------9

2.5资产减值损失不能转回的规定---------------------------------------------10

2.5.1新准则中存在的问题--------------------------------------------------10

3.计提资产减值准备对上市公司的影响-------------------------------------------11

4.资产减值会计的意义与作用---------------------------------------------------12

5.新准则存在问题的对策建议---------------------------------------------------12

总结-------------------------------------------------------------------------13

致谢-------------------------------------------------------------------------13

参考文献---------------------------------------------------------------------15

内容摘要

在激烈竞争的市场环境下，企业面临的风险和不确定性越来越大，单纯的历史成本核算已不能反映企业资产的真实状况。顺应这种情况，资产减值会计应运而生，并且随摘要：

2006年我国发布的新企业会计准则对资产减值准则做了修订，定义资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值,内容指出:资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。本文通过对各类资产减值会计处理的总结归纳,以及对利润的影响等，避免利润高估,确保利润表的准确性，从而符合会计长期奉行的谨慎性原则。

The new accounting standards published in China in 2006 were revised on impairment of assets, asset impairment refers to the definition of the recoverable amount of assets is lower than its book value, pointed out: asset impairment loss is confirmed, later period shall not be back. This paper summarized the various types of asset impairment accounting summary, and the impact on profit, avoid profit overvalued, to ensure the accuracy of the income statement, in order to comply with the principle of prudence in accounting to pursue long-term.

关键词：新会计准则资产减值会计处理影响谨慎性原则

Keywords：The new accounting standards

The impairment of assets

The accounting treatment of

Effect of

The principle of prudence

资产减值准备若干问题的探讨

前言

社会经济环境的变化，使企业面临着更多的风险和不确定性，并且也对企业的资产产生了重大影响。资产减值一般发生在资产的持有过程中，并随着资产的报废和处置而消失。当资产发生减值时，按照提供会计信息相关性与可靠性的要求，应该反映资产发生的减值。在会计上对资产的减值情况进行确认、计量、披露，这就是资产减值会计。资产减值会计就是利用资产可收回金额对历史成本进行修正的会计处理过程。正确计量企业资产的价值，通过对资产未来可实现经济利益的确认来释放风险是资产减值会计的根本目标与任务，社会经济环境的变化是资产减值会计建立和发展的客观基础。

着社会的发展而不断走向成熟和完善。但是，对于理论和实务中存在的问题还有待我们进一步探讨。会计制度和会计准则作为确认、计量和报告经济活动的规范手段，必须与时俱进，根据宏观经济环境和企业经营模式的变迁，不断做出动态调整和完善。

1.资产价值概述

1.1资产减值含义

资产减值是指资产的可收回金额低于账面价值。除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

1.2八项资产减值准备

1.2.1坏账准备。企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。

1.2.2存货跌价准备。企业应在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值（可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值），应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。

1.2.3短期投资跌价准备。企业应在期末对各项短期投资进行全面检查，并按成本与市价孰低法（成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者之中较低者进行计价的方法）计量，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失，计提短期投资跌价准备。

1.2.4长期投资跌价准备。企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额（可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。）低于长期投资账面价值发生的损失，计提长期投资减值准备。

1.2.5委托贷款减值准备。企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。

1.2.6固定资产减值准备。企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额（可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者）低于其账面价值的，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。

1.2.7在建工程减值准备。企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，按照账面价值与可收回金额（同上）孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额。应当计提在建工程减值准备。

1.2.8无形资产减值准备。企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次，并对无形资产的可收回金额进行估计，将无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。

1.3资产减值的确认、计量、记录和报告

1.3.1确认

企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可回收金额。可回收金额低于账面价值的，应当按照可回收金额，计提减值准备。资产存在减值迹象是进行测试的必要前提，因此企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

1.3.2计量

所谓计量，就是“根据特定的规则把数额分配给物体或事项”的活动(葛家澎、林志军1990)。会计计量活动贯穿会计系统的全过程，从实际的会计操作来看，具体的会计实务中大量的工作是会计计量—对交易和事项进行量化处理并最终以数量形式浓缩为各具体的会计要素并细分为日常记帐的帐户和财务报表中的项目。

计量包括计量单位和计量属性两个方面。计量单位的问题已得到较好解决，计量属性问题长期以来是财务会计概念框架中一个悬而未决的理论问题。任何客体都具有可以从多角度、多层次进行计量的特性，会计作为被计量客体当然也不例外。因此可供选择的资产计量属性有很多，SFAC 5列举了现行会计实务中采用的五种主要的计量属性，除传统的历史成本外，还包括现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值。

1.3.3记录

对于资产减值的记录，就是将上述资产减值的确认及计量的信息登入有关凭证与账簿的过程。资产发生减值后，除了需要调整资产的账面价值外，还要将减值的金额记入损益或其他账户。目前的规范做法是:坏帐准备及存货跌价准备计入“管理费用”，短期投资、长期投资减值准备及委托贷款减值准备计入“投资收益”，固定资产、在建工程及无形资产减值准备计入“营业外支出”。企业除了应及时准确地记录资产减值准备外，还应该加强资产价值的管理工作，设置资产减值的备查簿，登记企业资产的减值计提及冲回情况，便于资产的价值管理与决策。资产减值的确认和计量都建立在大量的估计和判断之上，估计和判断的最终结果计入凭证及帐簿，备查簿则应该详细记载每项资产减值准备的确认依据及过程，以备日后核查。

1.3.4报告

资产减值会计信息的报告方式主要有表内报告和表外报告两种。对于在表内的披露形式，目前主要存在两种不同的意见，一是将资产减值的信息合并入各相应项目，不必单独列示;二是应单独列示资产减值信息。

2.新旧准则中资产减值的比较分析

2.1资产减值会计的历史回顾

我国财政部于2006年2月颁布了新会计准则，其中第8号—资产减值规定，资产减值一经确认，在以后年度不得转回，这是根据我国国情，不得已而为之的重大变革。在旧准则的基础上，新的资产减值准则有很多变化，这些新的变化主要以下几个方面对企业通过计提资产减值准备进行盈余管理的行为产生抑制。

2.2资产减值的计提范围的扩大

旧准则中规定了要计提减值准备的资产总共有八项:而在新准则中，除了这八项资产外，还增加了投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、未探明石油天然气矿区权益七项资产项目。

2.3新规定更详细

旧准则中，对减值准备的计提需要经过大量的会计政策选择、会计估计和专业判断，而不同的企业以及不同的会计人员对同一项资产所做出的判断都不可能完全一致，这样就为企业进行盈余管理留出了很大的空间。新准则的制定者注意到了这一点，并采取了一定的防范措施，这样做的目的只有一个，就是尽可能地控制企业进行盈余管理的空间，新准则中对于“资产组”的新规定就是一个很好的例子。旧准则对固定资产减值的规定没有提出这个概念，这就势必导致那些难以对单项资产可收回金额进行估计的企业在操作时遇到困难，并且由于不同的企业采取不同的计提方式，因此难以达到统一。新准则中则对此进行了统一的规定，以“资产组”作为此类资产的计提的基础，大大缩小了企业在这一方面对利润进行操纵的空间。

2.4“资产减值损失”会计科目的设置

旧会计准则不同资产项目的减值准备，在提取时所记入的损益类科目各不相同，涉及“投资收益”、“管理费用”、“营业外支出”。由于减值损失的确认含有人为估计的成分，并且减值准备并非企业实际发生的损失，这就使得管理费用、营业外支出、投资收益项目前后期数据的可比性降低，影响对这三个账户的理解，同时也可能提供出一些并不能实现的损益，使利润表项目出现失真。

新会计准则新设立了“资产减值损失”科目，用以专门反映资产减值准备的计提和转回情况。这样将所有资产减值准备归集到一个科目中反映，将坏账准备、无形资产减值准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备作为“资产减值准备损失”的二级科目，并进行相应的明细核算，将“资产减值准备损失”单独作为一个项目在损益表中列示。这样增强了管理费用、营业外支出、投资收益项目前后期数据的可比性，便于会计报表使用者对这三个账户的理解，同时避免企业提供不实的盈余信息，增强利润表的真实性。

2.5资产减值损失不能转回的规定

在新准则制定以前，企业通过减值准备的大额冲回来调增当期利润是进行盈余管理的一个主要方式。新准则做出了“一经确认，不得转回”的规定后，由于企业无法通过冲回减值准备快速提升利润，所以在计提时就会更加慎重，因此这条规定将有效抑制企业在资产减值上的盈余管理行为。

综上所述，我国新颁布的资产减值会计准则将在很大程度上实现对旧准则的修改和完善，起着对资产减值确认、计量、披露的规范性作用，能够有效抑制现有企业一些通过资产减值政策进行盈余管理的行为。

2．5.1新准则中存在的问题

(1)关于资产减值准备的确认与计量的问题。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。新准则规定，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认。然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据；二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。同时，存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。

(2)关于引入资产组的问题。对于一些以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难的情况，准则引入了“资产组”的概念。就我国的企业管理现状看，资产组属于全新概念，引入资产组的概念将面临一系列困难。首先，资产组的划分缺乏明确的标准。划分方法不同，直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题，容易诱发盈余管理行为。其二，我国企业规模普遍不大，中小企业居多，在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。

(3)现金流量难预测,折现率难选择。企业未来现金流量的预测非常困难,尤其是当固定资产预计使用年限超过五年时,其未来现金流量更难预测。预计未来现金流量应该以合理的、可支持的假设、推测为依据,而所有可得到的依据都应在预计未来现金流量中考虑到,并且对依据的依赖程度应与依据可被客观验证的程度相一致。折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率, 是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率, 反映了当前资本市场货币时间价值和资产特定的风险,而在确定折现率时, 如何反映这种特定风险带有很大的主观性,在操作上具有一定的难度。

(4)关于资产减值转回的问题尽管财政部三令五申禁止企业为调节利润的目的秘密计提减值准备，但在利益驱动和监管不力的情况下，仍有不少企业明知故犯。准则中的做法恐怕也是不得已而为之。如果从防范公司舞弊的目的来看，此项规定尚可理解，但从会计的角度来看，面临的主要问题是：不能如实反映企业的资产状况。计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息相关性要求，使调整后的资产价值更符合客观实际，但如果减值恢复时不转回已计提的减值准备，也就无法反映资产的真实状况。

3.计提资产减值准备对上市公司的影响

从以往八项准备的计提实践来看，上市公司通常倾向于利用资产减值准备进行盈余操纵，面对《资产减值》准则中“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”的新规定，上市公司基于自身利益的需要，如何在07年及以后年报中反映其已计提的减值准备,以及在实施新准则后如何作出计提资产减值的决策，都引起了学术界和实务界极大的关注。

4.资产减值会计的意义与作用

4.1计提资产减值准备使企业资产真正符合资产定义的要求。资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业在生产经营过程中，存在着各种风险和不确定因素，在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。

4.2 资产减值会计为资产的真实价值提供了量度。资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值，而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算方法。其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。

4.3资产计量接近真实价值，有助于信息使用者投资决策。资产减值准备会计为现实和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等与决策相关的信息，强调会计信息质量的相关性。

4.4资产减值准备在一定程度上保证企业财务资料的真实。可比性资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也避免了资产的虚增导致企业利润的虚增。需要注意的是，运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，否则就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错处理。

5.新准则存在问题的对策建议

5.1进一步加强会计人员素质教育，不断提高其业务素质和职业判断能力无论是可变现净值的确定，还是资产组的划分，或商誉的减值测试，都需要会计人员较高的职业判断能力。

5.2进一步培育和完善信息市场、价格市场信息市场和价格市场可以使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，因此有效的信息和价格市场是顺利实施资产减值准则的重要保障。

5.3 建立完善的企业效绩考评体系企业运用各种手段进行会计报表粉饰的内在动因主要来自于外界对其经营业绩的考评要求。

5.4 强化相关主体的法律责任。真正规范企业的会计行为，打击会计造假行为，就需要财政等监管部门对企业经常进行定期或不定期的财务检查。对查出的违规、违法情况，追究相关人员和企业的法律责任，提高法规的严肃性与震慑力，保证财务数据的准确性。

总结

知识经济时代，信息技术在经济领域的广泛应用使得竞争加剧，企业生产经营的不确定性加大，客观上促进了资产减值会计的发展。此外从会计目标理论、资产的定义理论、稳健性原则的应用及相关性和可靠性的权衡方面都可以看出，资产减值会计也是会计理论发展的必然趋势。相对于西方发达国家，我国资产减值会计应用较晚，不可避免会存在一些问题，要解决这些问题，就要对资产组加强指导，规范会计准则，增加信息披露的透明度，对资产减值信息的披露要求更严格、更详尽，健全市场，加强监督，只有这样，才能做到决策有用，有利于财务指标的计算与分析，有利于提高会计信息的可靠性和相关性。进一步杜绝人为操作利用的可能，提高企业资产质量，增强企业防范风险的能力。

致谢

毕业论文暂告收尾，这也意味着我在学校的生活即将结束。回首过往，自己能在众多学富五车、才华横溢的老师们的熏陶下度过，实是荣幸之极。在这三年的时间里，我在学习上和思想上都受益非浅。这除了自身努力外，与各位老师、同学和朋友的关心、支持和鼓励是分不开的。论文的写作是枯燥艰辛而又富有挑战的，老师的谆谆诱导、同学的出谋划策及家长的支持鼓励，是我坚持完成论文的动力源泉。在此，我特别要感谢我的指导老师，她给了我极大帮助。没有老师的辛勤栽培、孜孜教诲，就没有我论文的顺利完成。通过这段努力，我的毕业论文顺利完成。在此，我要感谢所有帮助过我的老师、同学、家人、朋友以及学校给予我这次学习机会,谢谢！

参考文献

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7. 庄良翠.资产减值准备制度的改进与完善.《则务与会计》，2006.6

8.Maureen McNichols and G. Peter Wilson. Evidence of Earnings management from the provision for Bad Debts.1998.Journal of accountin research，Vol 26(sup):1一311

9.Linda J. Zucca&David R. Campbell. A Closer Look at Discretionary Writedowns of Impaired Assets. Accounting Horizons. Sep,1992