中外财务会计问题研究

目 录

第一章：总论

一、会计准则的概述

二、中外会计准则研究目的

第二章：我国会计准则与国际会计准则主要差异

一、我国实行会计准则与会计制度并存

二、运用执行人员的职业判断上存在的差异

三、业绩评价体系与国际会计准则的差异

四、导致中外准则差异分析

第三章：固定资产会计准则的比较

一、固定资产定义的比较

二、固定资产使用对象的比较

三、固定资产初始计量的比较

四、固定资产折旧的比较

五、固定资产信息披露的比较

六、固定资产会计准则生效日期的比较

第四章：会计准则未来发展趋势

一、会计的国际化

二、选择性借鉴国际会计准则优点

三、完善财务会计

四、提高会计工作人员综合素质

内容摘要

导论

会计准则概述

会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。都应如实地反映经济业务、财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。真实性原则包括真实性、可靠性和可验证性，是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。

中外会计准则研究目的

会计准则是会计实践的经验总结，是会计工作的指导和规范。会计准则的发展历程，国外会计准则已有几十年的历史，国际会计准则也有近30年的历史。我国会计准则建设起步较晚，如何借鉴有代表性国家和国际会计准则的建设经验，做到博采众长，事关我国会计准则的质量和效率。通过对我国会计准则与国际会计准则的比较研究，指出它们的相同、相似和相异之处，提出对我国会计准则建设可资借鉴的一般性结论，以及开阔我们的视野。

第二章：我国会计准则与国际会计准则主要差异

一、我国实行会计准则与会计制度并存

会计准则是以特定的经济业务或特别的报表项目为对象，详细分析各项业务或项目的特点，规定所必须应用的概念、定义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的会计问题做出处理规范。会计制度是以某一特定部门，行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表格式及其编制加以详细规范。世界各国会计规范形式有两种，一种是以英美等英语国家普遍采用的会计准则形式；另一种是以德国、法国为代表的欧洲大陆法系国家所采用的会计立法和会计制度形式。我国目前距离将会计制度由企业自行制定制度的条件还相差甚远，以致较长的一段时间内由国家统一制定企业会计制度比较适合我国国情。但我国会计准则与会计制度并行的方法，从长远看，不利于我国会计准则的发展以及国际准则的趋同。

二、运用执行人员的职业判断上存在的差异

国际会计准则在实施上更多地依赖于会计师的职业判断，而不是法律条文的对照和解释。从我国会计实践来看，中国是一个发展中国家，发展中的市场，从法律传统看，几乎没有会计师职业判断的传统。现实中，会计准则中某些需要职业判断的会计事项，往往成为某些企业滥用会计政策。进行盈余管理的工具。由于会计执业人员水平的局限、对会计信息作用的轻视以及利益的驱动，我国会计工作中会计政策运用的随意性，不准确性甚至滥用现象较为普遍，使我国的会计信息严重失实，失实的会计信息自然谈不上国际可比性。因此，在中国，引入并成功地使用职业判断是一项与制定会计准则同样重要的事情。

三、业绩评价体系与国际会计准则的差异

我国一直以来都对利润指标非常重视，在会计准则制定中更注重收入和费用要素的定义及配比，利润表导向明显。这主要是由于我国对企业的业绩评价一直都突出利润指标，利润发展水平比现金流量变化更受重视。企业到资本市场上市、配股、发行债券时，我国法规都对利润率有专门规定，更加凸显了利润指标的重要性。比如根据我国公司法和有关证券法规的规定，在公司发行股票，配股和增发股票，暂停股票上市、终止上市以及对公司进行评价和监督等方面都非常倚重于利润指标。我国《公司法》规定，公司发行新股，必须在最近三年内连续盈利；公司上市后，如果需要申请增发新股，则公司在最近三年的加权平均年净资产收益率平均不得低于１０％，而且最近一个会计年度的净资产收益率不得低于１０％；上市公司如果连续三年出现亏损，则其股票将暂停上市；暂停上市后的第一个半年内如果仍未扭亏，则证券交易所可以直接作出终止上市的决定。如果公司实现利润，可以按照规定程序申请恢复上市。这些规定，使得无论是公司管理层，政府监管层，还是财务报告的使用者，都将关注的目光集中到利润指标上，从而忽略了资产负债表和现金流量表的信息。而国际会计准则委员会制定的国际会计准则规范的重点是资产负债表，更加重视资产、负债的定义和反映，其提供的信息侧重于预测企业未来的现金流量。

四导致中外准则差异分析

经济因素

经济因素是诸因素中对会计准则影响最直接、最主要的一种。它不仅影响公开准则,而且通过影响政治、法律、文化、教育等因素间接地影响会计准则。它包括;

经济发展水平

经济的发展是推动会计理论和会计实务发展的原动力，是会计准则产生、发展与完善的促进因素。经济越发展对会计理论、会计准则与会计实务的要求就越高。我国目前还处于发展中国家的行列，经济发展水平较低，财务会计中的一些问题尚未有妥善的处理办法，因而建立财务会计准则体系还处于探索阶段；而在美国等经济发达国家财务会计已基本形成了一定的模式，财务会计准则体系已较完善

（2）企业资本的来源

企业资本来源的形式和资本来源的范围对会计准则有明显影响。在发展中国家和以公有制为主体的国家里，国有企业的资本来源主要是国家财政拨款和国家银行贷款，因而企业会计信息的主要使用者是国家，而不需要对社会作广泛的公开披露；在大多数经济发达国家里，企业的资本来源主要是股东投资和私有商业银行的贷款，企业会计信息的使用者分散在各个方面，因而必须向公众公开披露。另外，由于资本来源的不同，对会计实务会产生不同的影响：在资本来源主要是贷款的情况下，企业会计应用会计原则和方法通常倾向于稳健，以迎合债权人的偏好；而在资本来源主要是股东投资的情况下，企业会计实务则往往倾向于反映较高的盈利水平，借以吸引股东投资。

法律的因素

会计准则是对会计核算和财务报告进行统一管理的准则,它的强制性和权威性主要来源于制定和颁布法规的部门。法律因素成为影响会计准则的重要因素。

在中国会计准则的制定机构中，基本上都是财政部会计司的工作人员直接参与准则的制定，其他方面社会人员的介入较少。美国会计准则的制定是在证券交易委员会的授权和监督下，由会计职业团体主持的。美国会计准则是一种在官方领导下的民间准则制定模式，美国财务会计准则委员会在运行机制上相对独立，其经费来源于美国的财务会计基金会，其重要的工作人员由财务会计准则基金会任命，但是该基金会不干预准则的制定过程。美国财务会计准则委员会按照规定的程序制定会计准则，会计准则的制定过程有着极高的透明度。美国会计准则有政治上的倾向，经济上的实力，历史悠久的积累。美国会计准则具有形式上的独立性，内容上广泛的兼容性和程序上的完整性。美国会计准则发展到现在，美国政府在会计准则制定中的作用越来越大，有关利益集团对准则制定工作的干涉也越来越多，不可避免受经济利益的影响，在某种程度上体现出官方利益以及其他游说集团的利益。

教育因素

教育因素影响会计准则的制定和实施。只有普通教育和会计专业教育达到相当水平,才能设计拟定与现代发达的市场经济相适应。 

    我国当前会计行业人才缺乏已成为制约会计行业发展的一大“瓶颈”，一些会计准则制定和实施的不利因素，经常表现为会计人员综合知识不完善，会计人员知识屏障过于明显。可见会计人员素质不高，势必缺乏必要的职业判断能力，那么随着新准则的颁布、实施，会计人员没有足够的时间消化、掌握新知识，最终将导致准则在实际运用中有偏差。在这方面美国是相当高的，几乎任何一个公民在日常生活中都要用到会计知识，比如在纳税方面和公司的管理方面等，相应地其会计职业队伍的素质也是比较高的。

中外固定资产准则的比较

固定资产定义的比较

在我国会计准则中，固定资产的定义是指同时具有下列两个特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务，出租或经营管理而持有的。二是使用寿命超过一个会计年度；国际会计准则对固定资产的定义为具有下列特征的有形项目：企业为生产商品、提供劳务、出租或行政管理而持有的，预期使用寿命超过一个会计期间。两个准则对固定资产定义方面的区别主要是：

我国的会计准则对固定资产的属性认定是有形资产；而国际准则的认定是有形项目。

我国的会计准则将固定资产的特征明确地概括为两条；而国际会计准则只是指出了固定资产所具备特征的含意，并没有像我国那样把固定资产的特征概括归纳为两条。

在固定资产的特征描述方面，我国会计准则有“经营管理”、“使用寿命”和“会计年度”的专业术语；而国际会计准则所用术语是“行政管理”、“预计使用寿命”和“会计期间”

关于固定资产使用寿命的解释，我国会计准则所作的解释是企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产

能生产产品或提供劳务的数量；而国际会计准则所作的解释是主体使用资产的预计期间，或者主体预期从该资产使用中获取的产量或类似计量单位的数量。比较两个准则对固定资产的定义，可以看出两个准则的定义在本质上并无明显的区别，但在用词上还是存在差别的。国际会计准则对固定资产的定义比较充分和具体，而我国会计准则对固定资产的定义比较明确和有条理。

固定资产准则使用对象的比较

我国会计准则把固定资产会计准则的适用对象界定为规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露，但不涉及投资性房地产的建筑物和生产性生物资产；国际会计准则的适用对象是：（1）适用于不动产、厂场和设备的会计处理；（2）不适用于：①根据《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》被划分为持有待售的不动产、厂场和设备；②与农业活动有关的生物资产；③矿产权和诸如石油、天然气和类似的非再生资源等矿产储量，但适用于以开发或维持上列②、③项所描述资产的不动产、厂场和设备；适用于正处于建造或开发过程中，准备在将来作为投资性房地产使用，但尚未满足《国际会计准则第40号——投资性房地产》中“投资性房地产”定义的不动产，但对于投资性房地产采用成本模式进行会计处理的主体，应采用本准则的成本模式。比较两个准则所规范的对象，我国会计准则对适用对象的界定比较概括和笼统，而国际会计准则比较具体，有利于对准则适用对象的界定。

固定资产初始计量的比较

外购固定资产

我国固定资产准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。外购固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。在外购固定资产的 成本范围上，我国会计准则与国外基本相同。

我国会计准则规定：“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。”

国外对延期支付超过正常赊销期限情况做出规定，即在这种情况下应以现销价格作为其成本，该项金额与总支付金额之间和差额除符合利息资本化的条件之外，均应视为赊销期内的利息费用。

（二）自行建造的固定资产

我国固定资产准则规定，企业自行建造的固定资产，应按其达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。国外规定，自建资产成本按购置资产成本的确定方法确定或用与所售资产的生产成本一致的方法确认。

可以看出，我国会计准则将盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分之后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本，工程己经完工的，计入当期营业外收支。而国外要求不把自建过程中浪费的材料、人工或其他资源等不正常损失计入资产的初始成本。国际会计准则的作法更利于工程项目的监督管理，防止资源的浪费，并从更真实客观的角度反映固定资产的价值。

（三）融资租入固定资产

新会计准则规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。这与国际会计准则基本相同。

（四）非货币性交易取得的固定资产

国外规定，主体应采用公允价值计量非货币性交易取得的资产，除非交换交易不具有商业实质。

我国新会计准则规定，非货币性资产交换同时满足具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量两条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。由此可见，新会计准则在这一问题上已经与国际会计准则接轨。

固定资产折旧的比较

固定资产折旧涉及的要素有：固定资产折旧的定义、折旧范围、应计折旧额和折旧方法等。在我国的会计准则中，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行的系统分摊；国际会计准则对固定资产折旧的定义是指在资产的使用寿命内系统地分摊其应计折旧金额。   

（一）从定义上比较，我国与国际会计准则对固定资产折旧的定义基本相同，但在延伸理解应计提折旧资产的内容时，国际会计准则所指的应折旧的资产比较宽泛。  

  （二）关于固定资产的折旧范围，国际会计准则没有单独列出；而我国会计准则明确规定企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外，这种明确的规定便于固定资产折旧的计算。  

  （三）在确定应计折旧额时，我国会计准则规定应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提固定资产减值准备的累计金额；在国际会计准则中，应计折旧金额是指资产的成本或者其他替代成本的金额减去残值后的余额。相比之下，国际会计准则对应折旧金额的解释不如我国会计准则那样具体。

（四）采用什么方法计算固定资产折旧，我国会计准则规定使用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等；国际会计准则的规定是直线法、工作量法和余额递减法等。从两个准则规定所采用的折旧计算方法来看，主要的区别是国际会计准则中没有明确规定要求采用年数总和法和双倍余额递减法计算折旧，而我国会计准则也没有明确规定计算固定资产折旧采用余额递减法。虽然年数总和法、双倍余额递减法和余额递减法都属于固定资产加速折旧法的范畴，但三个方法的计算过程和各年的金额仍存在区别。同时，由于我国会计准则规定的年数总和法和双倍余额递减法已为企业提供了可选择的两种加速折旧法，因而在计算折旧时很少使用余额递减法。

五、固定资产信息披露的比较

一是固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；二是各类固定资产的寿命，预计净残值和折旧率；三是各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计额；四是当期确认的折旧费用；五是对固定资产所有权限制及金额和用于债务担保的固定资产账面价值；六是准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费和预计处置时间等。国际会计准则要求对固定资产信息披露的内容除了我国会计准则要求披露的全部内容外，还包括：1.主体应按照《国际会计准则第8号》，披露当期或者预期对以后期间产生影响的会计估计变更的性质和影响。2.如果按重估金额列示不动产、厂场和设备项目的，还应披露有效重估价值相关的信息及其会计报表的影响。3.采用成本模式时，如果不动产、厂场和设备的公允价值与资产的账面金额相差较大的话，还应披露不动产、厂场和设备公允价值，并鼓励主体披露这些金额等。从对固定资产信息披露要求来看，国际会计准则要求披露的内容明显要比我国会计准则的要求广泛，我国会计准则可以参考和借鉴这些内容。

六、固定资产生效日期的比较

我国会计准则明确规定准则的生效日期是2007年1月1日；而国际会计准则规定：主体应对自2005年1月1日或以后日期开始的年度期间采用本准则，鼓励提前采用。从固定资产会计准则生效日期看，我国的会计准则还是晚于国际会计准则。这一方面反映出我国会计准则的制定与国际会计准则制定的承接性（国际会计准则2005年1月1日生效，我国会计准则的制定2005年基本完成、2006年2月颁布、2007年1月1日生效）；另一方面反映出我国会计准则制定的谨慎性和创新性不足。  

  总之，我国企业固定资产会计准则与国际会计准则虽存在着区别，但这并不意味着我国的会计准则落后于国际准则，不能适应我国会计发展的需要，必须照搬照抄国际会计准则，而是要分析差别，认识差别存在的合理性，吸收和借鉴国际会计准则中先进的东西，把握国际会计准则的发展趋势，实现我国准则的创新

会计的国际趋势

会计的国际化

会计准则未来的发展趋势必然是国际化，但在现阶段仍主要表现为国家化。

随着国际贸易、国际投资和跨国公司的迅猛发展，世界经济一体化趋势势不可挡，对会计理论和实务提出了新的要求。会计作为国际通用的商业语言，必须顺应经济发展的要求，力求会计标准的国际化，从而为全球贸易往来和国际资本流动消除语言障碍，降低融资成本。

二、选择性的借鉴国际会计准则优点 

各国会计体系存在差异，这必然有其存在的理由。这种差异并非一定是件坏事，只不过是国家社会多样性的反映，体现了他们在政治、经济、社会、文化、科技、法律、企业环境等方面的差异。在我国会计准则的制定、完善和实施过程中,应随时与国际会计准则进行对比分析,并结合我国会计准则实际现状,吸收和借鉴IASB中符合国情的思想,逐渐改进不足、有误的方法,有计划的实现IASB的趋同,与国际会计准则协调发展。,

三、 完善财务会计概念框架结构 

虽说,我国新会计准则尽量引人了国际通用的概念框架内容,但是由于定位、计量属性的规定等方面的制约,仍难以称之为真正意义上的会计概念框架。因此,我国应尽快建立起一套财务会计概念框架结构,以使我国会计准则与实务操作更加规范,从而增强准则的指导性与前瞻性,避免会计准则的随意变更和保证会计改革的正确方向。我国的财务会计概念框架应以财务会计目标为起点,以会计假设为基础,以会计信息质量特征、财务会计要素及其确认和计量为核心,它可以由财政部来制定并作为会计法规的组成部分。当然,这个财务会计概念框架不是一墩而就的,因而我们要加快步伐,先建立会计准则配套体系,待到合适时机再建立起我国的财务会计概念框架结构。 

四、提高会计工作人员综合素质 

国际会计准则委员会改组后,一个重要变化就是其最重要的任职资格条件是专业技能和职业背景,而不再是地区代表性,这就对我国尽快培养出自己的国际会计专业人员提出了挑战。然而,我国目前还缺乏这样的专业人员,从而在国际会计准则趋同中处于不利地位。无论是在人才培训方面,还是会计工作方面都要努力培养专业性、综合性的高素质会计教育工作者和实际工作者。可以从以下几个方面加强会计人才的培养。①培养专业性的师资力量,无论是高校还是培训机构都应该拥有具有实际经验和理论知识相结合的综合性教育人才,并能和国际会计教育接轨,以培养专业性的会计人才。②加强高校会计人才培养。高校是会计人才的主要来源,在教育教材、课程、方法上都应该慎重考虑,并加强国际会计准则的学习,为我国会计准则国际趋同化发展提供主体力量。

参考文献：

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