浅谈应收账款的核算与管理

目 录

内容摘要------------------------------------------------------------------2

应收账款产生的原因--------------------------------------------------------3

应收账款的作用------------------------------------------------------------4

应收账款的风险------------------------------------------------------------4

应收账款管理不善的弊端----------------------------------------------------5

加强应收账款日常管理的几点建议--------------------------------------------8

参考文献-----------------------------------------------------------------12

内 容 摘 要

随着现代化的社会主义市场经济的发展与完善，企业竞争日益加大，为扩大产品销售量和占有市场份额并扩大企业规模，在经营过程中产生了一定的债权关系。

应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等业务而形成的债权，它是商业信用的产物。应收账款金额迅速上升加上企业间互相拖欠货款，坏账损失也日益增多，导致企业经营资金流通出现问题，对企业的正常经营产生重大消极的影响。所以对应收账款的核算与管理能极大的提升企业的资金使用效率，利于企业的发展。

关键词：应收账款 应收账款核算 风险 管理 对策 

浅谈应收账款的核算与管理，从应收账款的产生原因、风险和作用入手，分析我国应收账款在核算和管理方面存在的问题并针对这些问题提出加强应收账款日常管理的几点建议。 

浅谈应收账款的核算与管理

应收帐款产生的原因

随着现代化的社会主义市场经济的发展与完善，企业竞争日益加大，为扩大产品销售量和占有市场份额并扩大企业规模，在经营过程中产生了一定的债权关系。归根结底，应收账款产生的原因可归这四个方面。1，企业经营制度性缺陷；2，商业信用的产物；3，扩大经营与企业发展；4，对坏账的处置力度不足。

（一） 企业经营制度性缺陷

企业经营行为的制度性缺陷直接导致应收账款的产生。企业常追求市场份额及销售量，忽略资金的拖欠问题造成的风险。成本意识、风险意识淡薄。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断增加。

（二）商业信用的产物

现代市场日益激烈竞争，企业竞争日益加大，为扩大产品销售量和占有市场份额并扩大企业规模，在经营过程中产生了一定的债权关系形成直接商业信用行为，产生了企业的应收账款。

（三）扩大企业经营收入的手段

赊销是扩大企业经营收入的一种重要手段，只要是购买方经审查符合企业的信用资格要求，企业可以在购买方不支付任何资金的情况下销售货物或提供劳务，这样一方面扩大了企业的销售收入，另一方面也给购货方提供了一种资产使用成本很低的短期融资渠道，因此，赊销是一种双方互利共赢的手段，在企业极为常见。

（四）对坏账的处置力度不足

对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。企业发生坏账后，对坏账进行审计监督力度不够，很少追究直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光，都增添了责任人的相关事务的处置意识。

应收帐款的作用

应收账款在企业的日常经营中具有非常重大的作用具体表现为：

（一）扩大销售增加企业的市场份额。企业要在竞争激烈的市场经济中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品和服务的市场占有率，增加企业的盈利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在宏观经济不景气、市场萎缩和资金匮乏的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段，利于企业开发新产品、开拓新市场。

（二）减少存货占有水平，降低存货风险和管理开支。企业存货占有水平影响到企业的费用支出水平。一般来说，存货占用的增加在很大程度上会导致仓储费、保险费和保管费等营业费用的相应增加。因此，当存货占用水平过大时，为了减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转化为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失的发生，利于企业的良性发展。

应收账款的风险

（一） 信用风险导致的应收账款风险

应收账款是基于商业信用而产生的，商业信用本身除了受历史影响以外，更多的受到未来其他的不确定因素的影响，因此，商业信用本身充满了不确定性。商业信用本身的不确定性意味着企业未来回收应收账款存在的风险。即使企业制定非常严格的信用的标准，仍然有部分应收账款不能收回，导致产生了一定的应收账款风险。

（二）巨额应收账款带来的资金周转风险

应收账款在企业流动资产中占有较大比重，对企业的营运资产管理至关重要。如果企业产生巨额应收账款，即使企业的营运资金非常充裕，但是因为没有充裕的货币资金可供支用，也可能给企业带来偿债或固定资产方面的困难。如果说信用风险是来自购买方的风险，那么资金周转风险则是来自企业自身的风险。赊销带来企业营业收入增加的同时，也增加了应收账款资金的机会成本，同时坏账风险随之增加，在企业目前的信用标准下可能导致的坏账也可能增加。因此，企业在赊销带来利益和可能发生的损失之间进行权衡，根据企业具体的情况确定合理的应收账款的水平。应收账款的占比越大，资金周转风险越大。

四、应收账款核算中存在的问题及其解决方法  

（一）应收账款的核算

企业因销售商品、产品和提供劳务等经营活动应收取的款项，应该用“应收账款”科目核算。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。 

企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“手续费收入”、“保费收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。（1）收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。（2）代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。（3）收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。（4）“应收账款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。

（二）我国应收账款核算中存在的问题

“应收账款” 的核算，就其内容和会计处理方法而言并不复杂。但就其业务量及处置而言却显得比较繁杂。业务联系比较频繁，即销售范围广阔的企业，其业务往来遍及全国各地，“应收账款”涉及到众多销售、提货人、经办人或委托代理人，所以很多企业“应收账款”的核算存在着不同程度的问题和弊端。主要表现在以下几个方面 ：(1)明细账户立户不详细，不准确。由于我国私营经济发展较快，各种经营方法、经销商较多，故对应收账款的账户应有明细的记载，一定要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及提货人或经办人的住址和联系电话，否则会给收帐工作带来诸多不便和麻烦。 (2)手续不健全、挂帐证据不完善。有些企业在用发货票会计记账联入账时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下记对方欠款，这在法律上是无效的，因此，往往会造成本不应该出现的经济纠纷。（3）会计处理不正确。在实际操作中，个别企业在销售商品而货款未到时的会计处理可谓五花八门，会计科目张冠李戴。应收账款及其余额账务的处理是否正确，与企业利润及税额有着直接的关系。如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时使利润减少，相应就会造成应纳企业所得税得减少。 

（三）完善应收账款核算的方法

每个明细账户必须进行全面的、正确的核算记录、反映；其次，健全手续，对每一笔欠债，必须签订还款协议书，明确违约责任，对每笔欠款业务，财会人员必须认真审核有关手续，并把还款协议书作为编制销售合同的依据；定期应发对帐函，业务频繁距离又较近的，最好能专人去核对。对各单位的回函，应由指定的部门或人员进行专门管理，以便查找。若发现双方帐项不一致的，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核对。对应收账款的会计处理要严谨，及时提取坏账准备。

五、应收账款管理不善的弊端

企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金，但是如果企业不对应收账款加强管理，则会造成企业的应收账款过多，降低企业资金使用效率，加速现金流出。管理不善导致不合理应收账款的存在还会影响企业资金循环，出现现金短缺，如若造成损失更会造成企业形成账面利润，夸大经营成果，增加风险成本等负面影响。

（一）降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降

由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。

（二）夸大了企业经营成果

由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为0.3%-0.5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

（三）加速企业的现金流出

赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：

（1） 企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售收入为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业应交纳的流转税，例如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。

（2） 所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。

（3）现金利润的分配，也同样存在这样的问题。

另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。

（四）影响了企业的营业周期

营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。

（五）增加了企业的其他成本

（1）机会成本。应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率之积，便可得出应收账款的机会成本。机会成本就是将一定的资源使用在某一个机会上而放弃其他机会所引起的成本。企业的资金过多的存放在应收账款上势必增加企业的机会成本，企业既不能在应收账款上得到时间价值有增加机会成本，常此以往必将影响公司的正常利益。

（2）管理成本。企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账簿的记录费用，收帐过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。

（3）坏账成本。应收账款是基于商业信用而产生的，因此存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来坏账损失，即坏账成本。这一成本一般同应收账款的数量成正比，即企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。

综上所诉，我们可知应收账款如果管理不善，将严重影响企业的正常运营。因此，加强应收账款的管理，积极探索应收账款的最佳管理方法，将成为我们财务管理日益重要的任务。

六、加强应收账款日常管理的几点建议

（一）制定应收账款前期管理制度

（1）建立客户档案，了解客户的信用等级状况，是进行应收账款管理的重要条件。企业的生产、销售、财务部门要通过采访、询问、考察来获取债务人的经营地址、通讯电话、联系人和信用程度等信息，并进行登记；在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上，为每个客户建立信用档案，详细记录其有关资料。企业通常应事先确定档案的有关项目，以保证资料搜集的完整性。

（2）对所有委托加工的产品都要签订合同，明确双方的权利和义务，注明产品的加工期限、加工周期、加工数量、加工价格、产品质量标准、收回账款的期限及违约责任等。对生产企业来说，还应制定统一的加工工艺单，并有连续编号。生产部门按照所签订的委托加工合同的要求，正确填制工艺单，保证加工产品的质量和周期。

（3）企业应设专人负责应收账款的对账清理和档案管理工作，所有应收账款每年至少核对一次，对账结束时应制作应收账款余额调节表，一式两份，由双方经办人员签字，并加盖企业财务专用章加以确定，双方各留存一份。对有调整的相关业务，必要时应提供给对方复印件，作为调账的依据。对账人员对完账后，应及时将对账情况、欠款企业的经营状况等及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据。对超过期限的客户，在发出对账单的同时，应发出催缴欠款通知书及时催收欠款，企业的业务部门及相关经办人员应积极配合财会部门做好对账清理和档案管理工作。

（4）根据企业的行业特点和公司应收账款的实际情况，企业应设定一个比较合理的平均收账期，允许每年的平均收账期在这个指标值的上下几天浮动，并可以在年度计划中明确当年的平均收账期。可以根据企业销售货物的市场需求等对每种产品分别制定合理的收账期。

（二）加强应收账款日常职能制度

(1)合理分工，职责明确

合理分工，职责明确才能将企业更好的经营。企业分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险。企业的应收账款涉及营销、财务、劳资等部门，企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门和人员。营销部主要负责产品销售和应收账款催收回笼工作；财务部每月根据应收账款发生额进行清理、分类，月末提供应收账款回笼明细表，按顺序对接受委托加工的营销员进行归集并反馈到营销部门和劳资部门；劳资部根据营销部门的业绩以及财务部门提供的应收账款尚未收回的信息，每月对营销部进行考核，制定合理的报酬奖惩制度。

 (2)检查用户信用额度

掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时联系用户提醒其尽快付款。企业还要分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，通过该项指标与去年同期、今年计划及同行业进行比较，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。

(3)落实责任制

对销售部考核要根据资金时间价值、赔偿能力等实行谁经手、谁负责、谁回笼、谁得益制度，将回收责任、期限落实到人，辅以考核挂钩、奖惩兑现的手段，充分调动营销人员收款的积极性；同时加强营销队伍建设，明确发货审批权限，责任到人，防止盲目发货或发人情货。总的来说，就是要明确责、权、利关系，财务人员、财务主管、业务人员、业务主管都承担相应的应收账款管理责任。

(4)发挥内部审计的监督作用

要定期统计客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况，通过相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用情况，并重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况，及时反映给主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，同时也能了解应收账款的总体情况。

（三）加强应收账款催收管理制度

(1)实行全面监督

通过对应收账款的账龄分析、平均收账期分析、收现率分析等判断客户是否存在账款拖欠问题，从而估计潜在的风险损失，正确估量应收账款价格，以便及时发现问题，提前采取措施。

(2)制定合理的催账程序

制定合理的催账程序，对尚未到期的顾客，可婉转地写信催讨；对过期较短的顾客，不过多地打扰，以电话或信函通知即可，以免将来失去这一客户；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等。合理的催帐程序保障企业的良性发展。

(3)提高营销人员追款技巧

营销人员在成功追收账款的过程中扮演着很重要的角色，在日常工作中要加强营销人员在这方面的培训。一是运用常识；二是追讨函件；三是丰富、完善客户资料档案；四是让对方写下支付欠款的承诺函件并加盖公章；五是与负责人直接接触；六是录音；七是向警方求助；八是谨慎从事；九是丰富自己财务方面的知识，如支票、电汇、汇票等。

(4)已被拖欠款项的处理方法

处理好已被拖欠的款项将对企业发展产生重要积极的影响。应收账款的事后控制包括如下工作：首先检查被拖欠款项的销售文件是否齐备；要求客户提供拖欠款项原因，并收集资料以证明其正确性；建立账款催收制度。根据情况的不同，可建立三种不同程度的追讨文件：预告、警告、律师函，按情况及时发出；让客户了解最后期限的含义及后果；将欠款交予较高级的管理人员处理，将压力提升；成立公司内部的法律部，以法律部的名义发出追讨函件；使用分期付款、罚息、停止数期等手段分期收回欠款；使用法律维护自己的利益。此外，债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商，将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。以非现金资产收回债权是指债务人转让非现金资产给债权人以清偿债务。利用债务重组方式收回应收账款，企业要根据自身与债务人的情况选择合适的方法。出售债权是指应收账款持有人将应收账款所有权转售给代理商或信贷机构，由他们直接向客户收账的交易行为。随着外资金额机构不断涌入我国，应收账款出售将成为我国企业处理逾期应收账款的一种重要手段，从而形成有效的处置措施。

总结：企业采取必要的有效措施，可以防范应收账款的信用风险。对应收账款进行了科学的防范，才可以使企业在市场竞争中扩大销售、增加盈利，应收账款风险尽可能地降到最低。增大企业在市场的占有率和良性发展

参 考 文 献

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