论会计规范

目 录

内容摘要………………………………………………………………2

会计规范的基本特征和体系…………………………………………3

会计基础工作规范化和会计信息管理………………………………4

会计制度管理…………………………………………………………5

参考文献………………………………………………………………10

内 容 摘 要

随着经济的发展，会计的作用和地位越来越重要，对会计工作的管理也提出了越来越高的要求，会计不再只是单纯的记账和出报表。如何提高会计的监管水平，建立起一个会计管理的规范化和科学化的系统在当前就有很现实和迫切的需要，同时也成为人们很关切的问题。会计管理工作是在会计法规的框架下，正确理解和应用会计准则，以会计制度指导会计核算，建立一个内、外部监督的机制，减少会计信息虚假的机会和空间。在内部监督上要大力地推进和完善内部控制制度；在外部上要大力地监督注册会计师，预防会计师在利益的驱动下出具不真实的财务报告,让投资者遭受损失。通过把会计管理工作作为一个系统来认识和思考，切实地提高会计管理工作的水平，达到管理工作的规范性科学性，更好地使会计成为经济发展过程中的重要助手和信息服务工具。因此，对会计准则与会计制度的进一步改进完善将是我们进一步发展市场经济必须解决的重大课题。

【关键词】：会计规范、责任划分、会计监督、预算管理

论会计规范

“会计规范”是指人们在从事与会计有关的工作时，所应遵循的约束性和指导性的行为。会计是财务决策、经济决策的工具，会计在经济发展中起的作用越来越大。而当前会计领域又存在着诸多不利的因素，像历史上的“银广夏事件”、“紫光古汉事件”、 “万福生科事件”等，说明了我国现行的财务报告制度并不能保证向投资者提供关于上市公司健康状况的信息，在许多方面已经演化成为上市公司摄取私利的数字游戏，暴露出我国会计规范体系的不完善，对企业会计信息披露监管不力。会计管理工作就真的无所而为？会计管理工作的规范性、科学性、监督性再次摆在社会经济秩序前列。

一、会计规范的基本特征和体系

1、会计规范的基本特征

（1）普遍性，会计规范作为指导会计工作的行为准则，是得到多数人认可的，无论这种承认是约定俗成的，还是惯例性的，普遍性是会计规范赖以存在的基础，否则，规范就无从谈起。

（2）约束性，会计规范提出了评价会计行为明确标准，对于违反规范的行为，根据情节施以相应的法律、行政制裁或道德谴责。

（3）地域性，会计学作为管理学科，属于社会科学的范畴。因此，会计规范不可避免地带有民族特色或国家特征，会计规范中的法律规范表现尤为突出。随着会计这门国际经济语言的发展，会计规范的地域性特点将愈来愈不明显。

（4）发展性，众所周知，会计首先是表现为一种信息反映系统服务于经济活动的，会计在不断随经济的发展而发展和完善，因此，会计规范也必须随着所处的环境和时代的发展变化作相应的调整。

2、会计规范体系

现代的管理都越来越强调规范，会计管理也不例外，建立一套规范体系也就理所当然。会计的规范体系包括法律会计规范、会计理论规范、会计制度规范、会计职业道德规范。其中会计职业道德规范包括：忠于职守、实事求是；坚持原则，遵纪守法；严格监督，秉公理财；清正廉洁，讲求效益。 当然最重要的一条就是不作假账。

上述的规范只是很大体地告诉会计人员方向该如何走，具体怎样才能使会计管理规范科学？还是得靠具体的会计基础规范和会计内部控制、会计监督才能根本解决问题。

二、会计基础工作规范化和会计信息管理

1、依法建账

必须按照国家统一的会计制度，设立会计账簿，进行会计核算。各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中设置专职会计人员。如果一个单位既没有设置会计机构，也没有配备专职会计人员，则应当根据财政部发布的《代理记帐管理暂行办法》的要求，委托会计师事务所或者持有代理记帐许可证书的其他代理记帐机构进行代理记帐，以使单位的会计工作有序进行，不影响单位正常的经营管理工作。

2、原始凭证的格式、内容、填制方法、审核程序等符合会计制度要求

办理会计事项，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构，以保证会计核算工作得以顺利进行；同时，为了保持原始凭证记录的实际情况，对原始凭证不能涂改、挖补，如果发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。

从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；相应的，对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。在实际工作中，有些单位存在“白条”问题，即用单位或者个人开具的、没有固定格式的、不具备规定内容的非正式原始凭证，如外单位没有加盖公章的借款单据等。显然，用“白条”充当原始凭证是不符合制度要求的，在会计工作中应当避免出现“白条”。 自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。

原始凭证的报销须凭税务统一发票或行政事业单位统一收据，经审批后办理报销手续。报销凭证须有经手人、资金审批人签名及报销日期。

3、完善会计准则和会计制度

目前有各种各样手段对会计报表进行粉饰，其动机主要是为了达到业绩考核的目标、推卸责任、取得商业信用、上市和配股、减少纳税。会计准则和会计制度留有过多的灵活性是会计信息失真的重要前提。因此防范会计信息失真，应对会计准则和会计制度加以完善。

多年来，党和政府十分重视会计工作和会计基础工作，国家有关部门先后发布了《会计法》、《会计人员工作规则》、《会计基础工作规范》等法规和制度，以规范和加强会计基础工作。在当前形势下，可以根据国家会计法律、法规、规章、制度的规定，结合行业特点，适当增加财务报表和细化财务报表来满足不同报表使用者的实用性和理解性。另外还可以鼓励企业披露非财务信息，通过揭示企业的不确定事项，让报表使用者更能做出正确的决定。

单位内部会计制度规范是指导单位会计工作的规定、章程、制度的总称，是其它会计规范的具体化。进一步建立健全单位内部会计管理制度，使会计管理工作渗透到生产经营管理的各个环节、各个方面，使内部会计管理工作的程序、方法、要求等制度化、规范化，保证会计管理工作有章可循、可据可依、规范有序，保证会计工作在单位经济管理中发挥应有的作用。

三、会计制度管理

1、内部会计控制

（1）内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作的正确性检查。它由授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。这种制约包括上、下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约。因为两个人或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。如会计信息收集、归类过程中，除了制单还须有复核并由财会主管审批；又如现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理，互相牵制。 （2）坚持授权、分权控制

将事权进行合理划分，对下级授权、分权，在授权、分权范围内，授权者或分权者有权处理有关事务，未经批准和授权，不得擅自处理有关事务。授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。

（3）不相容职务控制

对某些不相容职务进行分离，分别由两人以上担任，必须相互核对，相互牵制，防止舞弊。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办分离，业务经办与会计记录分离，会计记录与财产保管分离，业务经办与业务稽核分离，授权批准与监督检查分离等。例如在货币资金日常管理中最基本的要求是负责货币资金收支业务人员与记账人员和负责审批人员相分离；货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管；出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管、非货币资金账户的记账工作。此外，还要合理界定不同职务的职责与权限，只有这样，才能在有关各司其职的前提下，去合理地分离不相容职务，也只有这样，一旦出现问题，才能准确地分清责任。

2、内部审计制度

1. 凭证的审核或检查

凭证的审核或检查时，应注意每一交易行为发生，摘要是否适当，有无遗漏、错误以及各项数字的计算是否正确；转账是否合理，借贷方数字是否相符；应加盖的戳记编号等手续是否完备，有关人员的签章是否齐全。

2. 账簿检查

账簿检查时，应注意下列事项：现金日记账的收付总额，是否与库存表当日收付金额相符、与科目余额是否相符；各种账簿记载错误的纠正划线、结转等手续，是否依照规定办理；各种账簿启用、移交及编制明细账目是否完备；各种账簿有无经核准后而自行改订者。

3.库存检查

库存检查时，应注意下列事项:检查库存现金或随到随查；支票签发数额与银行存款是否相符；空白未使用支票是否齐全，作废部分有无办理注销；现金是否存放库内，如有另存他处者，应立即查明原因；托收未到期票据等有关库存财物，应检查核对有关凭证单据。

4. 报表检查

报表检查时，应注意下列事项:各种报表是否按规定期限报送，有无缺漏；各种报表内容是否与账簿上的记载相符；数字计算是否正确，签章是否齐全；报表编号、装订是否完整及符合规定；报表保存方法及放置地点是否妥善。

3、预算管理

（1）预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标，预算可以实现企业内部各个部门之间的协调，预算还可以作为业绩考核的标准。预算体系包括业务预算、专门决策预算和财务预算，其中经营业 务预算包括销售预算、生产预算、成本预算、采购预算及费用预算；专门决策预算包括资本支出预算和专项预算；财务预算包括现金预算、预计利润表及预计资产负债表。

（2）预算的实施：专项预算须先审批后开支。有预算项目的专项核算，严格按照已审批的金额开支。在实施过程中，要求每月检查一次执行情况，同时要求在每季财务分析中专门对预算执行情况进行分析；财务部负责汇总、跟踪全公司的预算执行情况。

如果企业经营情况发生重大变化，需对预算的进行调整，限事件发生后一个月内对预算进行调整；调整后导致利润预算下降幅度超过20%的，报公司总经理审批。各公司可按照具体情况，统一确定时期进行预算增补。对专项预算作调整的，应填写《预算审批表》和《专项预算明细表》，按年度专项预算审批程序报批，调整已审批的预算须报公司财务部备案。

（3）预算的考评：预算管理作为企业基础管理工作的核心部分，纳入企业管理综合考评。考评的主要内容主要包括：实际指标与预算指标的偏离程度；预算管理工作的开展情况；单位成本、费用同上年相比变动幅度。整体上看，预算考评是对企业调配资源适应市场变化能力的评价和检验；局部而言，它就是对企业内部各分组织在企业整体目标实现过程中所作贡献的评价和检验。我们既需要通过预算考评动态地分析企业生产经营过程中各种资源和环境的变化，及时调整行为，修正偏差，从而实现预算执行过程中的控制，保证预算目标的顺利实现；又需要借助预算考评综合分析各个组织成员的行为结果、各种资源的效益状况以及各种环境对结果与状况的影响程度等，对所有组织成员的预算执行结果及其工作业绩进行客观的考察和评价，并按其优劣给予奖惩，进而完善并优化企业预算目标。

4、内部会计机构的设置和人员的管理

依法设置总会计师，加强财务会计管理。总会计师是本单位财务会计工作的负责人，负责本单位的财务会计管理和经济核算，参与本单位的重大经营决策活动。

提高人员素质，进行岗位轮换。 企业的成就主要还是要依靠职工的素质。任何内部会计控制制度的成败取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。加强对会计人员的继续教育，严把会计人员“入门关”，未取得会计从业资格的，不得从事会计工作。要重视业务技能的培训，以提高其工作能力，减少会计业务的技术错误引起的会计信息失真。同时要对会计人员进行职业道德培训，加强对会计人员的违法违纪，反腐倡廉等方面的教育。会计人员要切实做到“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”。

在内部牵制中，必须采取工作轮换制，这样才能更好地达到牵制的效果。工作轮换制是指根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间。对关键岗位应轮换频繁一些，次要的岗位可少一些。从轮换中暴露出存在的问题，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

5、财务收支审批制度

（1）财务收支审批人员和审批权限

财务收支审批人员及其权限由企业根据其具体情况确定。企业可以确定一个审批人员（单位负责人或其授权人员），也可以确定两个或多个审批人员，他们各自在其授权范围内行使审批权力。在确定审批人员和审批权限时，必须坚持可控性原则，即审批人员必须能够对其审批权限内的经济业务具有管理控制权。只有这样，才能保证审批人员能够正确审批财务收支的真实性、合法性和合理性，提高审批质量。

（2）财务收支审批程序

企业发生的各项财务收支，应该按照规定的程序进行审核和批准。在实际工作中，许多企业一般先由经办人员在取得或填制的原始凭证上签字，然后再据以向规定的审批人员审批，审批通过后交会计部门审核入账或报账。我认为这种审批程序不很合理。因为在一般情况下，审批人员的职位高于会计人员，先审批后审核，必然造成会计人员的审核形同虚设。许多会计人员直接以是否有领导签字为依据进行审核。如果领导已审批通过，会计人员往往不会或不敢有异议，这显然不利于发挥会计的审核监督作用。因此，我认为，在设计审批程序时，如果审批人员的职位高于审核人员，应实行先审核、后审批的程序。

（3）财务收支审批内容

财务收支审批的内容主要是财务收支的真实性、合法性和合理性。具体包括：财务收支是否符合财务计划或合同规定；财务收支是否符合《会计法》、有关法规和企业内部会计管理制度；财务收支的内容和数据是否真实；财务收支是否符合效益性原则；财务收支的原始凭证是否符合国家统一会计制度规定等等。

（4）财务收支审批人员的责任

财务收支审批制度必须坚持权利和责任对等原则。会计人员就本部门审核通过的原始凭证对单位负责人或分管领导负责，领导签批同意报销后，会计人员提出不同意见时，领导仍然坚持的，领导负责。对审核审批金额较大的违规审批要从经济、政治上予以处理，严肃财务收支审核责任追究制度。最后要通过内部审计披露不合理、不合法的财务开支，公布不负责任的行为人和责任人，提醒大家引以为戒。

从实际情况看，除个别人员外，绝大多数人的不规范报销行为是由于对经济事项和财务知识缺乏造成的，而非故意行为，因此有必要对有关人员进行一般性的经济知识和财务知识的培训，使他们了解规定，鉴别真伪，不断规范增加的财务行为。

会计管理工作就好像建造一幢大厦，会计规范就是建筑内部的结构和设计，会计的科学化就是建筑的外部美观。只有会计管理工作规范化和科学化了，会计管理工作才会变得有章可循，会计才能实现现代化、国际化,才能更有效的发现经济发展过程中的问题，才能真正地发挥经济财务监督者的角色!

参 考 文 献

《会计监督》 张俊民 　立信会计出版社　 2000

《财务管理》 财政部会计资格评价中心 中国财政经济出版社 2013

《现代内部审计学》 蒋燕辉 　中国财政经济出版社 2001

《中华人民共和国会计法》 　中国财政经济出版社 2000

《规范上市公司会计信息披露的对策》 今日科苑 2008

《建立和完善内部控制制度的思考》 中国会计网 2006