资产负债表日后事项的完善

目 录

摘要······················································3

一、资产负债表日后事项概述及分类··························4

1.资产负债表日后调整事项·······································4

2.资产负债表日后非调整事项·····································4

二、资产负债表日后事项的会计处理··························4

1.资产负债表日后事项的处理原则··································4

2.资产负债表日后调整事项的会计处理······························5

(1)已证实资产发生了减损······································5

(2)销售退回··················································5

(3)已确定获得或支付的赔偿····································5

(4)有关利润分配··············································5

(5)反映的金额立案············································5

(6)存在误差··················································5

3.资产负债表日后非调整事项的会计处理····························5

三、资产负债表日后事项存在的问题···························5

1.资产负债表日后事项涵盖时间不明确·······························5

2.日后事项类别容易混淆··········································6

3.资产负债表日后事项披露存在的问题······························6

4.资产负债表日后事项的忽略方面··································6

(1)提取盈余公积业务是否属于资产负债表日后事项················6

(2)报告年度以前的非重大会计差错是否属于资产负债表日后调整事项6

(3)企业资产负债表日后事项与或有事项的问题····················7

四、完善资产负债表日后事项的建议···························7

1.明确资产负债表日后事项涵盖时间·································7

2.正确区分两类不同日后事项······································8

3.资产负债表日后事项与所得税的会计处理··························8

(1)报告年度的所得税汇算清缴工作未结束························8

(2)报告年度的所得税汇算清缴工作已结束························8

4.如何重视与其他会计准则的关系··································8

(1)提取盈余公积的正确处理····································8

(2)与会计政策、会计估计变更和会计差错的处理··················8

(3)与《企业会计准则—收入》的关系·····························9

(4)正确对待资产负债表日后事项与或有事项的关系················9

五、总结···················································9

参考文献·················································10

内 容 摘 要

资产负债表日后事项是会计核算与报告工作中容易疏忽的一个问题，虽然涉及的时间比较短，但同样是企业真实财务信息的组成部分，因此恰当处理资产负债表日后事项具有重要意义。

资产负债表日后事项是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，需要调整或说明的事项，这些事项有的直接影响财务报告年度的财务状况、经营成果和资金变动情况，有的虽然不影响财务报告，但会影响财务报告使用者的正确理解与决策，所以对资产负债表日后事项进行正确的会计处理，对于提高会计核算质量和保证财务信息真实可靠具有十分重要的意义。

本文首先介绍了资产负债表日后事项的概念及内容，随后介绍资产负债表日后事项的会计处理，对调整事项与调整事项的会计处理进行了分化。然后指出资产负债表日后调整事项存在的问题，紧接着就提出的问题作出相应的建议。

资产负债表日后事项的完善

一、资产负债表日后事项概述及分类

资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的需要调整或说明的事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。资产负债表日后事项的内容可分为：资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

1.资产负债表日后调整事项

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。

2.资产负债表日后非调整事项

资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。

二、资产负债表日后事项的会计处理

1.资产负债表日后事项的处理原则

资产负债表日后发生的调整事项，应视同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关的财务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。会计报表包括资产负债表、利润表以及相关附表和现金流量表的补充资料内容，不包括现金流量表正表，调整时应分情况进行。1）涉及损益的事项。通过“以前年度损益调整”科目核算，余额转入“利润分配—未分配利润”科目。2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配—未分配利润”科目核算。3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4）通过上述账务处理后还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初数；提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的还应当调整会计报表附注相关项目的数字。

资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在的状况无关，不应调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的应当说明原因。

2．资产负债表日后调整事项的会计处理

(1)已证实资产发生了减损

 是指在年度资产负债表以前或在年度资产负债表日，根据当时资料判断某项资产或能发生了损失或永久性减值，但没有最后确定是否发生，因而按照当时最佳估计金额反应在会计报表中。

(2)销售退回

 是指在资产负债表日以前或资产负债表日，根据合同规定所销售的物资已经发出，当时认为与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移货款能够收回，根据收入确认原则确认了收入并结转相关成本，即在资产负债表日企业确认为已经销售并在会计报表上反映。

(3)已确定获得或支付的赔偿

 是指在资产负债表日以前或资产负债表日已经存在的赔偿事项，资产负债表日至财务会计报告批准报出之间提供了新的证据，表明企业能够收到赔偿或需要支付赔偿款，这一新的证据如果对资产负债表日所作的估计需要调整的应对会计报表进行调整。

(4)有关利润分配

 资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务会计报告所属期间有关的利润分配。

(5)反映的金额立案

 在资产负债表日或资产负债表日以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中反映的金额立案。

(6)存在误差

新的证据表明在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差。

3.资产负债表日后非调整事项的会计处理

资产负债表日后发生的非调整事项与资产负债表日存在状况无关，不涉及调整资产负债表日的财务报表，但有的非调整事项对报表使用者的决策具有重大影响，因此应在附注中披露。

企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息：财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日；每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响，无法估计的应当说明原因。

三、资产负债表日后事项存在的问题。

1.资产负债表日后事项涵盖时间不明确

在企业会计准则中,资产负债表日后事项所涵盖的期间,一般是指资产负债表日后第一天起至董事会批准财务报告可以对外公布的日期止,即以董事会批准财务报告对外公布的日期为截止日期。在准则中指出，年度资产负债表日是公历12 月31日；而财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。对上市公司而言,年度报表批露的时间为次年的1 月1 日—4 月30日,因此资产负债表日后时期是在次年的1~4月。例如某企业2008年度财务报告于2009年3月10 日编制而成,2009年3 月25日经中介机构出具了审计报告,董事会于2009 年4 月10日批准财务报告可以对外公布,实际公布时间为4月20 日,则日后日期为2009 年1 月1 日至2009年4 月20日。但有时候需经股东大会审议等原因,董事会批准的日期与实际对外公布的时间间隔较长,在此期间又发生了重大事项而在财务报告中又作了调整或披露的,董事会则应该重新批准。此时,日后时间应延伸至董事会再次批准财务报告报出的日期。因此，对于资产负债表日的定义，在实际操作中是一个难题，并不能完全按照准则中所涵盖的期间来操作。

2.日后事项类别容易混淆

能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，需据此对资产负债表日所反映的数据进行调整，这类事项属于调整事项；资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确的估计和决策，这类事项则属于非调整事项。同一性质的事项可以是调整事项也可以是非调整事项，这取决于所涉及的情况是在该企业的特定环境下是否已在报表日存在，而没有明确规定这一事项是调整事项，日后事项共有两大类，一类是影响财务报告年度的财务状态、经营成果和资金变动情况的事项，主要有：（1）已证实资产发生了减损。如资产负债表日认为可以收回的大额应收账款，在日后时期由于债务人突然破产而无法收回；又如日后时期大批产品经验收不合格等。（2）销售退回。指资产负债表日前已销售的商品，在日后时期退回。（3）已确定获得或支付的赔偿。主要指资产负债表日的未决诉讼在日后时期作出判决的。（4）日后时期董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配（不包括股票股利）。这类事项应作为调整事项，调整有关会计报表数据另一事项是非调整事项。

3.资产负债表日后事项披露存在的问题

从我国目前情况看，财务报告主要反映作为经营者的经营业绩而大部分的资产负债表日后事项是不利事项，这就必然导致企业主观上不愿披露这些不利事项，有的企业为完成当年任务和上级下达的考核指标，骗取虚假荣誉，在会计数据上做文章粉饰财务成果。采用年终先销售在办理退货方式做假销售，或采取虚假的关联方交易等，人为调整“坏账准备”、“存货跌价准备”、“短期投资跌价准备”、“长期投资减值准备”的计提，资产负债表日后事项应调整而不调整，人为地纂改收入和利润。资产负债表日后事项发生在财务报告编制完成之后，无论是对原财务报告有关项目进行调整还是提供附注说明，都会增加一定工作量，这也是企业尽量回避披露该类事项的重要原因。目前有相当部分的企业或个别审计机构对资产负债表日后事项重视不够，认为该类事项对企业的财务报告影响不大而忽略。资产负债表日后事项是财务报告的组成部分，市场经济瞬息万变每一变化都将对企业的生产经营活动产生影响，并涉及企业的状况和经营活动成果，作为该类事项的披露就显得更加重要。

4.资产负债表日后事项的忽略方面

(1)提取盈余公积业务是否属于资产负债表日后事项

《准则》在调整事项和非调整事项之外，对利润分配单独作出规范：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中分配的股利（或分配给投资者的利润），应按如下方式予以处理：现金股利作为资产负债表调整事项；股票股利在会计报表附注中单独披露。资产负债表日后至财务报告批准报出日之间，董事会或类似机构制定并经股东大会或类似机构批准宣告发放的股利，比照上述规定办理。也就是说利润分配事项作为分配年度的当年的会计事项不再调整上一年的报表，而提取盈余公积事项一般是与利润分配方案一同披露的，在这种情况下提取盈余公积是否属于资产负债表日事项？如果是作为调整事项还是非调整事项处理？

(2)报告年度以前的非重大会计差错是否属于资产负债表日后调整事项

《准则》明确规定：资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错作为调整事项进行处理，而在《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中则规定：对于年度资产负债表日至财务会计报告日之间发生的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。对于年度资产负债表日至财务会计报告日之间发现的以前年度的重大会计差错,应调整以前年度的相关项目。两者之间的分歧是以前年度的重大会计差错和以前年度的非重大会计差错是否属于资产负债表日后调整事项。《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》指南中，对非重大会计差错的界定是：不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的会计差错；重大与非重大的区别在于是否对信息使用者的决策产生干扰。资产负债表日后期间产生的非重大会计差错具有两个特点：一是不会影响财务报告使用者作出正确估计和决策；二是对资产负债表日的存在状况有影响。根据《企业会计准则—资产负债表日后事项》准则调整事项的本质是为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计，也就是只要对资产负债表日的状况产生影响，不论金额大小都应作为调整事项，就如同销售退回业务等调整事项一样；而如果没有影响资产负债表日的存在情况，但会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项，应作为非调整事项。所以，笔者认为报告年度以前的非重大会计差错也应作为调整事项进行处理，它与重大会计差错的区别就是不需要再会计报表附注中披露差错的性质。

(3)企业资产负债表日后事项与或有事项的问题

资产负债表日后事项与或有事项有密切关系但也有区别。首先，在资产负债表日我们应根据《企业会计准则—或有事项》来判断是非存在或有事项，以及应该为或有事项所做的准备或可能带来的或有损失金额；其次若判断在资产负债表日存在或有事项则必须进一步考虑在资产负债表日是否有相关的调整事项，影响我们对资产负债表日或有事项的估计和判断。所以或有事项与资产负债表日后事项是相关的。判断或有事项的存在及有关金额应根据《企业会计准则—或有事项》；当或有事项确定下来并成为资产负债表日后事项时，则应根据《企业会计准则—资产负债表日后事项》的要求作出相关的会计处理或附注说明。

四、完善资产负债表日后事项的建议

1.明确资产负债表日后事项涵盖时间

只有明确资产负债表日后事项涵盖时间才能明确资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的时间，才能正确的登帐，明确资产负债表日后涵盖时间首先应明确这一期间所包含的内容：（1）报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。（2）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布的日期的，应由董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截至日期。

如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构后批准修改后的财务报表对外公布的日期。

2.正确区分两类不同的日后事项。

资产负债表日后某一事项是调整事项还是非调整事项，直接影响会计处理方法。实务中，财务人员对调整事项与非调整事项的认定较为模糊。

部分财会人员认为资产负债表日后发生的同一性质的事项，要么就是调整事项，要么就是非调整事项。实际上，同一性质的事项既可能是调整事项，也可能是非调整事项，这取决于有关状况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在，还是在资产负债表日后才发生的。

调整事项的和非调整事项的异同归纳如下：

调整事项与非调整事项的相同点在于：调整事项和非调整事项均是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日期间存有或产生的，对报告年度的财务会计报告所反映的财务情况、经营成果都将发生重要影响

两个事项的不同在于：调整事项是事项存在于资产负债表日或之前，资产负债表日后提出了证据对之前已存有的事项作出进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日还未存在，是发生在财务会计报告批准的报出日前。

3.资产负债表日后事项与所得税的会计处理

下面阐述应付税款法下资产负债表日后调整事项的所得税会计处理。

(1)报告年度的所得税汇算清缴工作未结束

1）税法认可。由于报告年度的所得税汇算清缴尚未结束，报告年度的损益增减变动如果被税法认可，则可以对报告年度的应纳税所得额进行调整，即借（或贷）记“应交税金—应交所得税”科目。资产负债表日后调整事项损益计算使用“以前年度损益调整”科目。2）税法不认可。报告年度损益的增减变动不被税法认可，说明不能对报告年度的应纳税所得额进行调整，即报告年度已计算的“应交税金—应交所得税”是完全符合税法规定的，无需进行所得税的会计调整。

(2)报告年度的所得税汇算清缴工作已结束

由于报告年度的所得税汇算清缴工作已结束，资产负债表日后调整事项的损益增减变动无论是否被税法认可均无法对报告年度“应交税金—应交所得税”进行调整，只能待本年度纳税申报时再进行处理。

4.如何重视与其他会计准则的关系

(1)提取盈余公积的正确处理

从实质上看，提取盈余公积属于法定事项，按照《公司法》的规定，公司在分配当年的税后利润时，应当提取法定公积金和法定公益金，所以即使董事会在下一年宣布提取盈余公积事宜也只是形式上作为一个完整的税后利润分配方案的一部分；其次从权责发生制来看，不单纯是收入、费用的确认要符合权责发生制原则。资产、负债和权益的确认也要遵循此原则，既然提取盈余公积的法定时点是每年的年末，所以该事项就不应属于资产负债表日后事项，因此提取盈余公积事项与股利分配事项不同，必须作为当年度会计必须在当年度计提。

(2)与会计政策、会计估计变更和会计差错的处理

例如某股份有限公司2010年1月20日编制完成的2009年度财务报告已经中国注册会计师审计，董事会于2010年3月20日批准报出财务报告。如果股份有限公司在2010年3月20日前发现2009年度内的会计差错，应根据《企业会计准则—资产负债表日后事项》处理；如果是在2010年3月20日后发现2009年度内的重大会计差错，则应根据《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》处理。可见财务报告批准报出日是判断运用具体企业会计准则的关键时点。因此，需要会计人员注意差错发生时间与财务报告批准报出日先后顺序。

这两个准则在财务调整的方法和科目的运用上都是相同的，所不同的是在报表的调整上，按照日后事项准则的处理是要调整报告期会计报表各相关项目，而按照会计差错更正准则的处理则不调整报告期会计报表而是在财务调整年度编制会计报表时调整资产负债表相关项目的年初数和利润及利润分配表相关项目的上年实际数。对2010年3月20日前发现2009年度内的会计差错，由于2009年度财务报告的相关项目；对2010年3月20日后发现一起年度内的重大会计差错，则应根据《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》在编制2010年度财务报告时调整资产负债表相关项目的年初数和利润及利润分配表相关项目的上年实际数。

(3)与《企业会计准则—收入》的关系

股份有限公司已经确认的商品销售，可能由于商品的质量、规格、品种等方面的问题未能与购贷方达成一致意见而发生销售退回的情况，当发生销售退回时，无论退回的时点在2010年3月20日之前还是之后，都应该将已经确认的收入、成本以及相关的应收款项、库存商品等冲销。如果购贷方同时退回增值税专用发票的发票联合税款抵扣联，还应冲销已经确认的销售税额。日后事项中的销售退回，既包括报告年度销售的商品，在日后时期退回的也包括报告年度销售，在日后时期退回的商品。

(4)正确对待资产负债表日后事项与或有事项的关系

根据《企业会计准则—或有事项》在股份有限公司编制2009年度财务报告时，由未诉讼所引起的截止2009年12月31日对财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，一般应在会计报表附注中予以披露；相反，有未诉讼所引起的或有资产一般不应再会计报表附注中予以披露。但如果有足够证据证实上述或有负债、或有资产在截止2009年12月31日时已经符合负债、资产的定义，则应将其通过财务处理确认为负债或资产。体现在该年度的财务报告中，同时在财务报表附注中予以披露。上述截止2009年12月31日的或有负债及或有资产，如果在2010年3月20日之前获得足够的证据证实已确定支付或获得的赔偿，应根据《企业会计准则—资产负债表日后事项》处理，与《企业会计准则—或有事项》相同的是通过财务处理将其确认为负债或资产，同时在会计报表附注中予以披露。不同的是如果涉及损益调整，需要通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理，并相应调整2009年度财务报告；而《企业会计准则—或有事项》截止于2009年12月31日，财务调整应听过“营业外支出”等当期损益类科目，直接体现在2009年度财务报告中。同时应根据或有事项的会计准则来判断是否存在或有事项，及应该为该或有事项所作的准备金额额或可能带来的或有损失金额；若根据或有事项会计准则判断在资产负债表日后存在一个或有事项，由此必须考虑在资产负债表日后是否能有相关的调整事项，影响我们对企业资产负债表日或有事项的估计和判断。

五、总结

本文针对资产负债表日后调整事项存在的问题，提出了完善资产负债表日后事项的建议，为规范企业资产负债表日后事项的会计核算和相关信息的披露，提供了法规依据，随着现代企业制度的建立和完善，势必全面实施准则，为决策者和投资者提供真实、可靠、富有时效性的会计信息。随着改革的进一步深化及现代企业制度的推行，将逐步扩大具体会计准则的适用范围，最终目标是所以的企业都要执行具体会计准则。研究、解决或者反映具体会计准则在贯彻实施中出现的问题和难点，规范企业资产负债表日后事项的会计核算和相关信息的披露，才能保证为投资者和决策者提供真实有效的信息。企业对日后事项进行正确的会计处理，对于提高核算质量和保证财务信息的真实、可靠具有重要意义。

参 考 文 献

[1]张腾.资产负债表日后事项若干问题探讨[J].行政事业资产与财务，2011

[2]陈琼.关于资产负债表日后事项的探析[J].商业经济，2011

[3]期刊论文.资产负债表日后事项会计处理方法探讨[J],价值工程2013

[4]期刊论文.浅析资产负债表日后事项涵盖的期间及内容[J].中国电子商务.2009

[5]财政部.《企业会计准则第14号—收入》[J].2010

[6]颜红俊.资产负债表日后事项特殊问题研究[J].财会月刊，2011

[7]王润，田甜.资产负债表日后调整事项的处理例解[J].财会通讯，2009

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