会计信息披露问题研究

XCLW174947 会计信息披露问题研究

一、摘要二、会计信息披露相关理论概述（1）会计信息披露的含义（2）会计信息披露的内容三、会计信息披露现状（1）国家进一步加强监管，督促披露相关会计信息（2）不断完善会计信息披露（3）社会公众逐渐重视相关信息披露（4）会计信息披露层面不断拓宽四、会计信息披露中存在的主要问题及其成因（1）一味追求利益，披露虚假信息（2）会计信息披露制度的规范作用尚未充分发挥（3）公司非主动性、真实、完整并及时、披露公司的信息（尤其是财务信息）（4）社会公众对会计信息披露监察力度不够五、解决我国会计信息披露问题的对策及建议（1）改进会计信息披露监管体制，强化政府在其中的作用；（2）加强政府对上市公司会计信息披露的监督，完善相关的法律法规制度。（3）发展和完善注册会计师审计制度（4）会计信息披露的奖惩制度六、结束语参考文献

内容摘要

会计信息是联系上市公司与投资者之间的重要枢纽，如何不断去完善会计信息披露情况，提供高质量的会计信息披露是现代财务会计面临的一个重要课题。会计信息经过十几年的建设与发展我国基本上形成了一套相对规范的会计信息披露框架，然而在实际工作中利用会计手段和非会计手段蓄意造假，人为去操控利润，信息披露时间滞后以及隐瞒不报，导致会计信息披露不完整等诸多问题出现，越来越成为现代社会健康发展的严重阻碍，因此，进一步加强对会计信息披露的规范是刻不容缓的，本文主要讲述了我对会计信息披露存在的问题及其原因，并提出相应胡对策。

会计信息披露理论概述

企业将直接或间接地影响到使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者，会计信息披露质量的关键在于披露是否真实可靠，披露是否充分及时、披露的对象之间是否公平以及披露的信息是否客观公允。

会计信息披露的含义

是指股票发行公司按照国家和证券交易所规定，公开企业重要信息，以有益于投资者进行判断的一种行为。凡影响股东、债权人或潜在投资者等信息使用者对公司的目前和将来做出理性判断的，进而影响其决策行为的信息，都应按着规范的标准公布于众。按照规定，股份有限公司必须公开披露的信息包括财务报表、招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告。

会计信息披露的内容

主要就是三表一附注（资产负债表，利润表，现金流量表，财务报表附注），当然也会在一下几方面变现出来：

A..企业收益方面的贡献。获利是企业的一个重要的财务目标，同时也是企业实现其他社会目标的物质基础。企业获得收益的大小不仅反映了其经济实力，也决定了向国家缴纳税金、支付给职工的薪水以及向股东分配利润的情况。只有获得更多的利润，才能拿出更多的财力去进行环境保护、公益捐赠等社会活动，因此，收益指标仍然是衡量企业对社会贡献的基础性指标。 B.环境保护方面的贡献。环境问题关系到国民经济的可持续发展，具有重大的社会意义。我国企业有责任加大对环境保护设备的投入，处理废水、废气、废渣，降低能源消耗，消除工业噪音，减少使用稀有资源，对社会性环境治理提供服务。 C.人力资源开发方面。企业在开发人力资源方面的工作包括：招募录用人才，进行技术培训，职务轮换，提高工薪水平，改进职工福利，改善劳动保护条件以及增进劳资双方的相互信任等。这些工作对企业持续稳定发展有重要意义。因此，企业人力资源的贡献是其履行社会责任不可或缺的一部分。 D.参与社区活动情况。社会福利是社会责任的一部分，企业参与社会活动，有利于树立企业形象，更好地协调企业利益与社会整体利益，有利于社会的和谐发展。其内容包括：为发展公共交通、市政建设、医疗卫生、社会保险等方面提供人力、财力和物力的支持；对文化、体育、教育及公益事业的资助与捐赠；提供平等就业机会，并对失业者、少数民族、妇女、残疾人等就业方面提供咨询服务；按时定额向税收机关缴纳税款。 E.提供产品和维修服务。产品的安全性能与质量关系到消费者的切身利益，企业应向公众报告产品的使用效能、耐用年限、使用过程中的注意事项、产品售后服务及维修、广告真实程度等。 F.商业道德方面。社会主义市场经济是法制经济，也是信用经济，企业应诚实守信，开展公平竞争，不欺诈，不能通过不正当行为去损害其他企业的利益。

披露出的会计信息可以非常全面的看出公司的各个财务情况，从经营活动、投资活动、筹资活动都可以从财务报表之中展现出来，因此也可以看出准确无误的将会计信息披露出来的重要性。

二．会计信息披露现状

就我国会计信息披露现状来看，许多企业在三表一附注中提供的会计信息并不完全，与此同时企业为了粉饰自己公司的财务信息，对财务信息就行一些蓄意的改变，从而会导致财务信息不准确；而且现在随着社会的发展，出现了会计信息内容过于僵化，披露出来会计信息大多数也是按照历史成本计价，还有披露出来的会计信息也存在滞后性。由于我国会计信息披露制度的不完善导致会计信息披露不完全，甚至虚假与错报。当一些企业的会计信息向外发表时，根本就经不起考验，一经审计就漏洞百出。对于公司上市而言，上市也是一把双刃剑，应用得当，就会给企业带来很多好处和利益。反之，上市公司的财务报告要对外公布，一旦财务出现状况就会带来无尽的麻烦。当然还有些企业在这方面做得非常隐蔽，但是这种潜在性的威胁也会让投资者头疼，无法判别会计信息的真伪，每年都会有不少投资者投资失败，有句话就是这么说得“投资有风险，入市须谨慎” 。

（一）国家进一步加强监管，督促披露相关会计信息。

从新会计准则扩大会计信息披露来看，国家对这方面还是加强了监管，从35号《分部报告》、37号《金融工具列报》两项信息披露类准则，这两项准则不仅与国际会计准则高度趋同，而且充分地体现了为企业的报表使用者提供有用的信息，新会计准则扩大的会计信息披露内容。

（1）从《分部报告》来看，在《分部报告》出台前，只有1994年中国证监会颁布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》和2001年国家财政部发布的《企业会计准则——分部报告》（征求意见稿）涉及了分部信息的披露。前者的附件《会计报表附注指引》对分部信息披露的内容规定比较简单，后者的规定不够规范。因此，我们从上市公司的年报中看到情况是，大部分上市公司只是在附注中披露极为简单的分部信息，极少的公司披露比较完整的分部报告，这与缺乏完整的分部报告准则有很大的关系。此次财政部通过《企业会计准则第35号——分部报告》（以下称35号准则）以一项独立完整的信息披露具体准则对分部信息披露做出了详细、规范的规定。

A. 35号准则第4条规定“企业披露分部信息，应当区分业务分部和地区分部”。关于报告分部的确定，国际会计准则委员会采用的是风险与报酬法，美国财务会计准则委员会采用的是管理法。我国则是在考虑风险和报酬的前提下，同时考虑企业内部组织、管理结构及内部会计报告制度，将风险与报酬法同管理法相结合，这种情况下，财务报表提供的信息将更具可靠性和相关性。

B. 35号准则第13条规定“企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息”；第14条规定“对于主要报告形式，企业应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产总额和分部负债总额等”。

（a）分部收入。非常收益、利息和股利收益、投资出售形成的利得或债务得消除形成得利得，不得包括在分部收入中。分部收入是建立在收入概念基础上得，既然收入不包括非常收益，分部收入也不应包括非常收益。与利息和股利收入相对应的投资活动，通常是企业层次上的日常活动，而非某个分部层次上的活动，不应包括在分部收入中。但是如果分部的经营主要是金融性质，第15条规定“分部的日常活动是金融性质的，利息收入和利息费用应当作为分部收入和分部费用进行披露”。

（b）分部费用。不包括非正常项目，利息费用及投资转让损失或债务清偿损失（15条规定金融部分除外），权益法下企业分享的合营、合资或其他投资损失，所得税费用及一般管理费用，集团管理公司费用和母公司费用。无法归属某一分部的管理费用、营业费用、财务费用等期间费用也不应列为某一分部的费用，而应作为未分配项目在分部报告中列示。

C. 35号准则第16条规定“企业披露的分部信息，应当与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接”。在披露分部信息时，对于不能直接归属于某一分部的期间费用、资产和负债，应当在会计报告中予以披露。通过对这些项目的披露，使披露的各分部、各项目的金额调节到企业会计报表各项目的总额。分部信息与会计报表中总额信息之间的调节情况可以揭示各分部信息及其会计报表相应项目的总额之间的勾稽关系。

D. 35号准则第17条和18条分别就主要报告形式为业务分部和地区分部规定了次要报告形式披露的内容，包括对外交易收入和分部资产总额。

（2）从《金融工具列报》来看

在金融工具的立法方面，我国曾经长期处于“金融压抑”的时代，对金融工具特别是衍生金融工具采取了限制的政策。此次财政部发布的《企业会计准则第37号——金融工具列报》对金融工具的列示和披露做了详细的规定，克服了2001年发布的《金融企业会计制度》未对衍生金融工具计价方法做出统一规定的弊端，要求企业在表内确认衍生金融工具，按公允价值进行初始计量和后续计量，有利于及时、充分地反映衍生工具业务所隐含的风险，真实反映企业的财务状况和经营成果。

A. 准则第5条规定“企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具”。这一规定实现了衍生金融工具从表外披露转向表内列示的转变，增加了金融工具信息的透明度。

B. 准则第15条到17条规定了企业应当披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等信息，金融资产或金融负债的账面价值，信用风险；第19条到24条规定了企业应当披露金融资产的重分类，金融资产的终止确认，作为担保物的金融资产，每类金融资产减值损失的详细信息，与违约借款有关的信息。这些规定使金融工具的披露更加全面，采用公允价值计价能够更好地反映衍生金融工具的价值，具有较好的相关性，便于信息使用者做出正确判断。

C. 对于企业利用衍生金融工具进行套期保值，《金融企业会计制度》仅限于商品期货的套期保值，对于利用其他更复杂的衍生金融工具进行套期保值就没有这方面的规定。37号《金融工具列报》第25条到28条详细规定了企业应当披露每类套期保值、现金流量套期、公允价值套期和境外经营净投资套期有关的信息。

D. 准则第33条到35条规定了企业应当披露与金融工具有关的收入、费用、利得或损失，与各类金融工具风险相关的描述性信息、数量信息和信用风险有关的信息等。第42条详细规定了金融工具的市场风险包括货币风险、利率风险和其他价格风险。这些规定有利于信息使用者更好地了解金融工具的风险情况，从而对企业的未来状况做出预测。

新会计准则颁布也可以从中看出国家对会计信息披露的重视，将会计信息披露分得更细，让会计信息使用者能更好的分析该企业的经营、投资、筹资情况，也能更好的对该企业做出决策。

（二）不断完善会计信息披露

从2006年2月15日财政部颁布的新会计准则在诸多方面对会计信息披露进行了完善，与原有的会计信息相比，扩大了财务报表要求披露的会计信息数量和涉及范围，新企业会计准则新增和改进的一些准则，在一定程度上扩大了会计信息披露的信息量，但对于非财务信息量的披露还不够，只有基本准则对企业资产、负债及所有者权益的性质做了简单的说明。在会计信息方面，新会计准则强调了会计信息的决策有用性，特别地强调会计信息的可靠性。此外，它还在充分借鉴国际财务报告准则的基础上，同时兼顾了中国经济的客观环境和发展特点。新会计准则体系在会计计量、企业合并、金融工具会计等方面实现了突破，起点比较高，覆盖面广泛，内容完整，建立起了较为完善的会计要素确认、计量和报告标准，填补了我国会计规范领域的诸多空白。这些变化都会给会计信息的披露产生很大的影响。当然“道高一尺魔高一丈”，新会计准则对会计信息披露进行了一些列的完善，但是还是会有一些“漏网之鱼”需要反映和监督，因此还是要总结经验继续不断完善会计信息披露的问题。

（三）社会公众逐渐重视相关信息披露

国家在发展，社会在进步，社会公众也开始逐步重视会计信息的披露。审计现在分为、国家审计，内部审计，注册会计师审计（民间审计）。然而许多公司在每年都会有年度审计以及半年审计，特别是针对一些上市公司，由于报表要对外发布，就必须经注册会计师对公司经营状况，财务成果，现金及现金等价物的流入流出等会计信息进行审查，然后再根据公司情况发布相应的审计报告。而社会公众就会参照注册会计师的审计报告进一步的分析该公司的会计信息是否完全，是否正确，是否存在什么未发生或则即将发生潜在性的投资风险，更为详尽仔细的分析该公司的会计信息。现在不管是投资者，炒股，还是金融行业都会关注与之在意企业的会计信息，大家都是以营利为目的，只有更加重视会计信息披露，才会做出更准确的判断与决策。

（四）会计信息披露层面不断拓宽

会计信息反映企业财务状况、经营成果、现金流量及受托管理责任的履行情况，是企业财务决策的语言，对于会计信息使用者要求它具有可靠性、可比性、相关性、及时性、公允性等质量特征，但事实上目前披露的会计信息并不能很好地满足这些要求。从新会计准则我们不难看出，会计信息披露在一些层面在不断地拓宽，如：企业应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产总额和分部负债总额等。会计信息披露层面的不断拓宽，使会计信息更加不易弄虚作假，使会计信息更具有可靠性，公允性，相关性和可比性。会计信息披露的层面不断拓宽让会计信息的使用人（投资者、债权人、政府宏观管理部门、企业管理层、供应商、客户和社会公众等）更能全面深入的分析披露出来的会计信息，也能够让会计信息使用者根据披露出来的会计信息内容做出最重要的决策。

四、会计信息披露中存在的主要问题及其成因

（1）一味追求利益，披露虚假信息

A. 企业都是以营利为目的，因此利益成为公司会计信息披露不规范的原因

好的会计信息不仅能得到管理的良好评价，而且能够获得社会上更多投资者的青睐，让投资者更加放心的将资金投入，最终大家获得双赢的局面。反之，较差的会计信息就会得到与之相反的结果。因为会计信息较差，所以这些企业就会想方设法的粉饰会计信息，在会计信息的数量以及质量上进行造假，进而不能够让会计信息使用者正确的、客观的看待、分析和使用该财务信息。

a．一家独大的公司老板侵占公司利益。就目前而言，很多公司依然存在公司治理结构极不完善，导致不少公司高层侵占公司利益的现象频频发生。而这些公司的大脑们利用在公司至高无上的权利，假借名义，甚至利用虚假的财务报表来占有公司的利益，谋取自己福利。然而现在一些公司招聘财务人员，不管你是否有高的职称，只有能做出让公司高层满意且问题不是很大的报表就行，不影响他们意外的经济收入就。

b. 内幕交易者牟取非法利益。不成熟的中国证券市场表现地投机性过强。过的投机性又是滋生庄家行为的土壤。庄家行为和内幕交易者具有天然的内在联系。我们从“银广夏”1999年以来的K线图中可以发现，“银广夏”虚构利润的最终目的就是为了配合庄家的炒作。正是由于炮制了惊人的利润，才有了“银广夏”低市盈率、高成长性“蓝筹股”神话的出笼，才有“银广夏年以440%的涨幅位居深沪两市第二位的排名。“银广夏”的疯狂造假是一场活生生的庄家与内幕交易者联手操纵股价、共同牟取暴利的骗局。

（2）会计信息披露制度的规范作用尚未充分发挥

虽然国家颁布了一些列的会计信息披露制度，但是有些还是没有充分发挥出来，可能是因为政策不够强硬，让一些存在“异心”的企业发表不完善的会计信息，让会计信息使用者不能够正确的权衡该会计信息是否准确、是否及时，因此让这些制度没有什么威慑力，使其没有充分发挥该制度的效果，让制度看起来就像“纸老虎”一样。

（3）公司非主动性、真实、完整并及时、披露公司的信息（尤其是财务信息） A. 会计规则制度不完善、国家监管不到位、企业违规成本低廉是造成上市公司会计信息披露不规范的外在因素

客观地讲，到目前为止，我国尚未建立起一套公开透明、纲目兼备、层次清晰、易于操作、公平执行的信息披露规范体系。在国内，会计师事务所有86.4%实行公司制，仅负有限责任；而在美国，法律规定会计师事务所不得实行有限责任制，只能实行合伙制；在我国香港，会计师事务所实行的是有限责任合伙制，且必须还有一个人负责无限连带责任；目前我国只是执行有限责任的公司制，大大消减了责任人的责任风险 B.会计信息披露内容格式过于“僵化”

会计信息采用了比较固定的格式披露，且以会计报表为主体，要求纳入的项目必须符合一定的要素定义和计量原则，结果就导致一些应该披露的重要信息无法显示出来，一些新的经济业务无法反映出来。例如资产负债表和利润表的项目必须符合会计要素的定义，而且必须满足相关性和可靠性的质量特征，只能是货币化的数量信息。如人力资源、商誉等无法在报表中得到很好的体现。同时，由于会计报表的固定格式、固定项目以及较为固定的填列方法，无法反映一些新型的特殊经济业务，无法反映披露要求变化前后各期的比较信息。

C.会计信息披露内容具有一定的滞后性

虽然有诸如资产负债表日后事项的调整，但财务会计报告是定期编制和披露的，通常不在会计期末进行即期披露。年度报告是每个会计年度结束后的四个月内编制完成并披露，中期财务会计报告于每个会计年度前六个月结束后的60天内编制完成并披露。在信息现代社会，任何与未来相关的信息若获取不及时，将失去其应有的价值。

D.披露的会计信息大多是按照历史成本计量的

企业的资产在报表上反跌的是历史成本，有可能与其现时价值相脱节或相背离，从而使信息失真。同样，利润表反映的也只是企业已实现的收入和已发生的费用等历史信息。在当今信息社会中，不确定信息比以前多，却无法得到显示。尤其是衍生金融工具的发展对企业的财务状况产生了极大的影响，但衍生工具无法用历史成本计量的，导致其相关信息无法在财务报表中披露。

E.内容以历史性信息为主，缺乏预测、分析类信息

目前，除了上市公司被要求在年报中披露盈利预测的信息外，其他企业均未要求揭示对未来发展情况的前瞻性或预测性信息。但对于信息使用者来说，预测性的信息可能对他们进行投资、信贷和经营决策更为有用，而且披露中的财务分析指标相对信息使用者的需求来讲较简单，可用性不大。

F.部分内容是被人为操纵的

由于公允价值的引入和会计估计的存在，导致在会计业务的处理中产生的会计信息具有“人为”控制的特点。坏账的估计、收入的确认、固定资产折旧年限和净残值率的估计、无形资产摊销年限的估计、在建工程完工进度的估计等都是由会计人员根据职业判断能力估计出来的，本身就是一种不精确信息。如果会计人员滥用会计制度给予公司运用会计政策和会计方法一定的机动性和灵活性，将会导致信息质量严重下降。

（4）社会公众对会计信息披露监察力度不够

虽然现在很多公司都会进行注册会计师审计，让其出具审计报告，但是不少财务报表使用者就会完全依照注册会计师签署的报告来判断一个企业的财务状况，甚至有些人还会盲目相信该财务信息是准确无误的，特别是一些非常出名的事务所出具审计报告，他们会深信不疑。然而有些会计师事务所也会因为受到高额利润的驱使，帮助公司更加完美地粉饰财务报表，出具无保留意见的审计报告。历史上就有这样一个案例，一个事务所给一个出现资金有严重问题的公司出具了无保留意见的审计报告，然而该公司在一两年内资金出现断流，确实无法支撑该公司的正常运行，最终宣告破产，而许多的投资者也倾家荡产，当然出具错误报告的会计师事务所也随之倒闭，所以会计师事务所出具报告只能拱各位财务报表使用者一个参考。而现实生活中，这种现象依旧存在，虽然社会公众对会计信息认知逐步加深，但是许多公司依旧会出现粉饰财务信息的情况，关于会计信息披露情况社会公众对此监察力度还是不够，只要社会公众对此监察力度达到了一定的高度，就不会出现投资失败等情况。

五．解决我国会计信息披露问题的对策及建议

（1）改进会计信息披露监管体制，强化政府在其中的作用

就如上文所说一样，会计信息披露监管体制还是不够完善，如：会计信息披露内容格式过于“僵化”；会计信息披露内容具有一定的滞后性；披露的会计信息大多是按照历史成本计量的；内容以历史性信息为主，缺乏预测、分析类信息等等。社会公众只有对会计信息披露进行监督与监察，但是没有强制性惩罚措施，依旧达不到效果。再这种情况之下，只有国家政府加入其中，制定相应的强制性法律法规，虽然政府也发布了一些准则，但是有些公司也会专一些空子，打“擦边球”，因此国家政府应该强打强抓，下一剂猛药，达到杀一儆百的效果，相信我国的会计信息披露的情况会得到巨大的改变。

（2）加强政府对上市公司会计信息披露的监督，完善相关的法律法规制度。

对于上市公司而言，好的财务报告信息会为公司吸引大量的投资，对一个企业而言，有了大量资金涌入，对于一个企业发展是非常有利的。正因为如此对于一些财务有问题的公司为了吸引投资，就会蓄意改变财务报表内容，让财务报表能非常“美丽”的展现在社会公众面前。对于此情况，许多投资者由于不是学习财务或则不了解这方面的内容就会受到蒙骗，为了维护社会公众的利益，只有政府出面，采取实质性措施避免不良情况发生，同事完善法律法规，坚决杜绝该事情的发生

发展和完善注册会计师审计制度

注册会计师审计现在在社会上扮演了一个非常重要的角色。注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。当然目前注册会计师审计制度还是存在一些缺陷，比如说目前我的的注册会计师考试制度不够合理、业务偏窄、会计师事务所组织形式存在缺陷等等方面，为了保证会计信息客观公正地展现在社会公众面前，发展和完善注册会计师审计制度也刻不容缓，也需要政府和群众共同努力。（4）会计信息披露的奖惩制度

在很多组织都有重奖重罚这种规定，其实这个规定也可以尝试运用在会计信息披露上。只要企业的披露出的会计信息客观公允，就重奖，如：政府在一些方面进行一些补贴、减免等等好处，反之一旦出现虚假错报的会计信息就要进行严惩，该次惩罚直接让这些企业翻不了身，不是罚罚款、被关几年那么简单，只要政策够强硬，就会让那些有异心的企业有如惊弓之鸟，连想都不敢想的地步，这种效果就应该达到了。

六．结束语

人无完人，什么东西都会有漏洞，会计信息披露同时也存在以上的诸多问题。关于会计信息披露出现的问题该如何去解决就需要政府、社会大众、会计师事务所以及公司内部的财务人员共同努力，让会计信息更加准确、及时、公允、客观、真实，更加令人信服。

参考文献：《新会计准则》

《我国上市公司信息披露质量的实证研究》

MBAlib智库文档等