会计管理体制研究

一、会计管理体制的概述4

（一）会计管理体制的概念界定4

（二）会计管理体制的内容。5

二、会计体制的形成6

（一）会计体制的形成机理6

（二）会计管理体制的形成原因6

三、会计管理体制模式7

（一）竞争市场经济会计体制——以美国为主7

（二）政府主导型市场经济会计模式——以日本为主8

（三）社会市场经济模式——以德国为主9

（四）有计划的资本主义市场经济会计模式——以法国为主10

四、我国会计体制存在的问题及其改革措施11

（一）存在的问题11

（二）、改革措施13

五、结束语15

 

内容摘要

会计管理体制,是一个国家或地区界定会计管理组织形式、划分会计管理职责权限、设置会计管理机构、实施会计人员管理的组织制度,它取决于经济管理体制,并属于经济管理体制的一部分。同时会计管理体制是也是对企业会计行为的管理机制和组织制度。

一个国家的会计管理体制主要包括两个方面:一是实施会计管理的机构和组织;二是规范企业会计行为的有关法律、准则和制度等规范体系。

本文从会计管理体制的形成机理着手，探讨分析具有代表性的各国会计管理体制模式以及中国的会计管理体制模式。（我国的会计管理体制的构建是以过去传统的计划经济体制和行政体制为基础的会计管理体制应当适应经济发展环境的需求,然而随着我国社会主义市场经济体制的日趋完善,以往的会计管理体制便出现一些不足之处,阻碍了我国市场经济的进一步发展和完善,因此，我国应采取正确的对策来应付和改善这一问题）。

【关键词】会计管理体制；形成机理；会计模式；问题及对策

一、会计管理体制的概述

（一）会计管理体制的概念界定

第一,会计管理体制可以解释为某一国(或地区)政府出于自身需要对本国(或本地区)会计活动的各个方面进行组织、管理和约束的总和,它包括三部分内容,即会计工作领导体制、会计人员管理体制和会计制度、会计准则制定权限。不难看出,这种表述将会计管理体制理解为组织、管理和约束本身,这显然偏离了“体制”本身。这种含义表述尚有待进一步探讨。

第二,会计管理体制是指一个国家或地区依据需要对本国或本地区会计活动进行组织和管理的方式。这种表述将会计管理体制概括为一种组织和管理的方式,显然不是十分全面。除了组织和管理方式外 ,会计管理体制还有更为广泛的内容。笔者认为,所谓会计管理体制就是一个国家或地区在一定的时期根据自己所处的社会经济环境,介入会计活动,对会计活动进行干预、干涉、控制所做出的一系列制度和机制上的安排,以及据此所制定的一系列会计规范。这一定义所要强调的是以下三点:其一,会计管理体制是一个国家或地区在判断自身所处的社会经济环境的基础上所做出的选择;其二,任何会计管理体制所要解决的核心问题都是如何干预、控制会计活动;其三,会计管理体制具有动态性,即它可以根据社会经济环境进行不断的调整和改革。

（二）会计管理体制的内容。

综观世界各国会计管理体制,大体上可以分为两种类型:一种是集中与立法管理型;另一种是自我管理型。所谓集中与立法管理,是指政府积极参与会计活动的管理,这种管理主要通过行政手段和法律手段来进行,而会计职业团体在会计活动的管理中不占主导地位,只起着协助政府管理会计活动的作用。

所谓自我管理,是指政府对会计活动的干预较少,除某些必要的立法外,对会计活动的管理完全交给会计职业团体自行管理。法国和日本是集中与立法管理型的国家,英国、美国是自我管理型的国家,而德国的会计管理体制则主要倾向于立法管理。从趋势看,集中立法型国家在部分吸取“自我管理”的合理因素, 而自我管理型的国家也在部分吸取集中立法的内容,双方的差异只是侧重点不同而已。由于会计活动是由会计行为主体、行为客体、行为标准三个要素所构成的,而对经济活动的管理不属于会计管理体制的范畴, 因而会计管理体制, 就相应的包括会计人员管理体制、会计规范管理体制及会计规范本身三个部分的内容。

二、会计体制的形成

（一）会计体制的形成机理

目前世界上所有国家都无一例外地运用一定的方式对会计活动进行干预、干涉或控制, 也就是说各国实际上都存在会计管理体制的问题。然而,会计活动并不是一开始就受到干预、干涉或控制的。19世纪以前,国家对会计活动是不加干预的,巴其阿勒在《算术、几何、比与比例概要》中指出,账簿处理被认为是商人的秘密,不可示众,政府官员对账簿的检查,只是检查账簿记录的真实性;乔伊和米勒在其所著 《国际会计》中,认为那个时期会计人员知道他们在干什么,只要记账正确,资产负债表平衡,就无可非议。直到19世纪英国“南海公司事件”爆发后,英国政府颁布了1844年《股份公司法》,对股份公司的会计记录做了明确要求,国家对会计活动的干预才真正开始。在 1929～1933年世界性经济危机之后,随着凯恩斯主义的出台,政府对会计活动的干预便流行开来,“加强对会计行为的管制,借助会计管制来达到市场运行的有效,是国家干预市场运行的一个重要手段”。

（二）会计管理体制的形成原因

国家对会计活动进行干预,也就是会计管理体制的形成,归纳起来, 有以下几个方面的原因:

1.满足国家宏观调控的需要

国家调控宏观经济的手段包括经济手段、法律手段和行政手段。其中经济手段有三个层次,一是通过国家的战略规划和经济计划,进行事前调控;二是通过财政、金融等政策进行事中调控;三是通过信息反馈来改善战略规划和计划,进行事后调控。

2.协调利益关系的需要

会计信息反映了企业一定时期的财务状况和经营成果,这些财务状况和经营成果体现着一定的经济利益关系。会计所反映的经营成果是企业能否如期偿还债务的衡量依据。为了协调有关利益关系人和利益集团之间的利益关系,保证整个社会经济的良性运行,有必要对会计活动进行有效的约束与引导。

三、会计管理体制模式

（一）竞争市场经济会计体制——以美国为主

1.竞争市场经济会计模式———美国的会计管理体制与社会经济环境。

从总体讲,美国的会计管理体制属于自我管理型,美国政府一般不直接干预会计活动,而是借助一些必要的手段,间接地干涉会计活动。对会计活动行使管理职能的是会计职业团体。

从会计人员管理体制上看,就企业会计人员而言,美国企业会计人员资格的确认业务等级的认可、工作职权的规范、任免等,都完全取决于企业管理当局的意见。会计人员只对管理当局负责 ,管理当局只需按公认会计原则要求组织和领导本企业的会计工作,提供合乎要求的财务报告。政府不直接领导和管理企业的会计人员。但是,在美国,企业会计人员要受到会计职业团体的监督,如美国管理会计人员协会制定的《管理会计人员道德行为规则》,对会计人员执法、公正客观提供信息、保密、解决与上级领导的冲突等都有规定。

就注册会计师而言,美国注册会计师管理体制采用了立法管理 、 行政管理及自我管理,但主要还是自我管理。规范注册会计师执业行为的法律主要是1933年《证券法》和1934年《证券交易法》及各州自己制定的注册会计师法。各州政府设立的会计事务委员会和美国证券交易委员会下属的执法司承担对注册会计师进行行政管理的职能。

（二）政府主导型市场经济会计模式——以日本为主

2.政府主导型市场经济会计模式———日本会计管理体制与社会经济环境。

日本实行的是集中与立法型的会计管理体制。从会计人员管理体制上看,为培养具有国际水平的本国CPA,为国家和企业提供最好的服务,日本通过完善的法律、法规体系发挥法律对注册会计师进行管理的优越性,同时又充分强调政府管理和行业自律 。在日本,涉及注册会计师行业的法律、法规分为三个层次:第一层次是国会通过的法律,如《公认会计士法》、《商法》、《民法》、《证券交易法》、《公司所得税法》;第二层次是政府主管部门制定和发布的政令,如大藏省令;第三层次是公认会计士协会做的解释性规则。大藏省是日本CPA行业的最高管理机构,大藏省对CPA行业的管理有绝对的权威 。大藏省下设证券局企业财务课 ,负责政府对CPA行业的管理 ,下设 CPA考试资格审查会组织CPA考试 ,下设企业会计审议会,负责制定会计准则和审计准则。

日本公认会计士协会是日本惟一的全国职业会计士组织,其宗旨是根据公认会计士的使命和职责 ,为维护职业声誉,提高审计服务和其他相关业务的质量,对会员进行指导、联络和监督,以及公认会计士和见习会计师注册登记,等等。可以看出,在公认会计士行业管理方面,日本实行的是法律管理加权威的行政管理。从会计规范管理体制上看。目前,日本会计方面的主要管理机构有:大藏省(财政都)、企业会计审议会、日本公认会计士协会。其中,企业会计审议会的主要职责是制定会计准则和审计准则，日本公认会计士协会主要是解释会计原则, 并制定应用指南;大藏省则负责管理准则和法规的实施。企业会计审议会是日本制定准则的惟一机构,其性质是行政机构,成员来自CPA、教育界、企业界,大多是财务、会计方面的专家。审议会成员由大藏省任命, 经费由大藏省提供,由此可以看出日本制定会计准则的机构是政府部门而非民间组织。

从会计规范体系上看,日本的会计规范体系主要由商法、证券交易法、税法和《企业会计原则》组成。

（三）社会市场经济模式——以德国为主

3.社会市场经济会计模式———德国会计管理体制与社会经济环境。

德国的会计管理体制倾向于立法管理。从会计规范管理体制上看,德国的会计规范寓于法律之中,没有独立于法律之外的专门的会计规范。会计职业团体的力量较弱,其作用有限。德国审计师协会的主要职责是发展会计职业准则,并作为德国会计职业界的代表。按其章程,协会应促进会计职业的发展,培训审计师,并负责维护审计师的利益。协会还要负责组织制定会计准则,并要求其成员执行。但事实上,由于法律约束的广泛性,审计师协会无法按其章程规定行事,它只能针对股份公司法的有关规定相应的提出关于会计准则的解释和建议。可以看出,尽管作为民间组织的德国审计师协会,按照规定,它不像日本公认会计士协会那样没有制定会计准则的权力,但是实质上审计师协会在制定准则方面的作用不大,这又不同于美国的情况。

从会计规范体系上看,德国的会计规范主要来自于商法、公司法、税法等商业和税收法规。

（四）有计划的资本主义市场经济会计模式——以法国为主

4.有计划的资本主义市场经济会计模式———法国的会计管理体制与社会经济环境。

法国实行的是集中与立法型会计管理体制,但更偏向于行政管理。

从会计人员管理体制上看,法国的注册会计师制度不像美国那样实行所谓的自我管理,监督、管理注册会计师的是官方组织和半官方组织,它们主要通过法国商法、公司法、税法、会计总方案及有关法令来实施对注册会计师的管理,会计职业团体发挥的作用很小。从会计规范管理体制上看,在法国,负责制定统一会计制度的是国家会计委员会(前身为财政经济事务部组建的会计标准化委员会NACA),其具体任务包括:(1)协调并直接从事会计理论和会计方法的综合研究,并将研究成果应用于会计实践;(2)与其他有关团体和部门进行合作,在政府颁布会计规章之前,提出建设性意见;(3)负责发展和修改会计总方案,提出并审查各项会计准则、规章和说明解释,交政府有关部门发布。

从会计规范体系上看,法国会计规范体系以会计总方案为核心,此外还包括商法、公司法和税法。法国实行的是有计划的资本主义市场经济,公有化比重高,政府的集中决策对私营企业决策起着决定性影响,政府在资源配置中起着主导作用。同时,法国证券市场不发达,企业借款筹资比重高。在法律环境上,法国实施的是大陆法系的法律,而其社会文化环境又与德国相似。我们不难看出,正是因为法国的有计划资本主义市场经济决定了法国集中与立法型会计管理体制,政府在制定会计规范中起着决定性作用,而民间会计职业团体的作用甚微。

四、我国会计体制存在的问题及其改革措施

（一）存在的问题

(1）会计信息失真

我国会计主体的独立性差、不能有效抑制财务上的乱收乱支、国有资产流失的现象十分普遍。据了解，目前很多单位都不同程度地存在着会计信息失真的情况，严重扰乱了我国的经济秩序，阻碍了资本市场的健康发展，延缓了经济体制改革的步伐。

（2）会计监管不严

现行会计管理体制的监督机制还存在许多问题。尽管对会计工作早已立法，会计人员执业的法制性、严肃性已跃然纸上，但迄今为止，会计人员的业务执法地位、会计监督的法律地位不为社会所广泛承认，仍然把会计人员视为法人代表的私有财产，会计工作听命于单位负责人的随意指挥，会计工作没有执法独立性。在现实工作中，我们的某些政府官员依然认为“在公司法人治理结构下，会计人员只

是企业的雇员”，否认会计人员的监督职权，强调会计“要为单位负责人负责”，使国家最高立法机关赋予会计人员的职权徒有虚名。

（3）法律体系不完善

目前现行会计法规中存在着若干问题。首先，缺乏对虚假信息具体认定的法律规定。其次，会计法律责任难以界定。第三，在司法实践中，一项虚假信息的披露，从原始凭证直至报表的公布，中间有着非常多的环节，涉及到公司的财务人员、财务经理、公司监管机构，以及注册会计师、会计信息争端即应提交仲裁或各方所接受的同一方法。又如2001年《关于持久性有机污染物斯德哥尔摩公约》第18条第6款规定，如果争端各方尚未接受同样程序或任何程序，且它们未能在一方通知另一方它们之间存在争端后十二个月内解决其争端，则应根据该争端任何一方的要求将争端提交调解委员会解决。该公约所规定的时间表不再像《关于环境保护的南极条约议定书》那样只局限于若干种类的争端，具有更广泛的适用性。通过规定一个严格的“时间表”，敦促有关当事方尽快寻求合适的途径努力解决争端，避免当事方犹豫不决耽误争端的解决甚至导致事态恶化

（4）会计人员本身素质不高

有些会计人员不熟悉国家政策、法规，又缺乏应当具备的职业道德，在日常的会计工作中，就会自觉不自觉地违反国家的政策法规，更难以对经济业务进行正常的账务处理和会计核算。在工作中马马虎虎，缺乏应有的责任心，丧失原则，其结果势必影响会计信息质量

（二）、改革措施

（1）会计委派制

让企业会计从企业中完全独立出来，变成国家派驻企业的专业人员，由国家通过职能部门来实行统一委派、考核、调遣、奖励、任免和管理。国企业的会计人员受国家委托，在企业中履行会计核算和会计监督职能，在企业中代表国家利益。近些年来，全国各地都在推行和完善会计委派制，它对于强化会计监督、制止“三乱”、遏止腐败、 保护会计人员合法权益起到了积极的作用，但是会计委派制也存在一些问题：

１、它与经济体制改革的总体思路相悖。这种体制实质属于高度集中的体制结构，它不仅会导致会计其他职能萎缩，而且使企业会计的管理重新走上“政企不分”的老路。

２、 不符合政府机构精简的原则，各级政府的会计专设机构派出会计人员的再监督成本加大， 违背成本效益原则。

３、 对派出会计人员的工作业绩缺乏有效的考核措施，同时也会引起会计人员管理上的混乱。

（2）财务总监制

财务总监制是国家以所有者身份凭借其对国有企业的绝对控股地位，向国有大中型企业直接派出财务总监的一种会计管理体制。它的最大优点就是抓住了经济转轨时期会计工作秩序紊乱的现象。首

先，政府授权财务总监进行的监督与管理，是从产权角度去行使权力，体现的是一种来自于产权约束的监督关系，在建立现代企业制度与经济转轨时期“内部人控制”和“产权约束软化”的矛盾冲突问上，加强了股权对法人所有权、经营权的渗透，从而维护了国家所有者权益；其次，这种会计管理体制吸收和集中了总会计师和内部审计中的部分财务管理与监督职能，又弥补了总会计师在企业组织地位和职责权限上的不足，更为关键的是在很大程度上避免了内部审计监督上的滞后性缺陷，有效地、及时地抵制财务上的乱收乱支；第三，这种创新的体制较之于会计委派制，更符合政府机构精简的原则，在制度运作上更符合成本效益原则。

（3）国库集中支付制度

政府将所有财政资金集中在国库，预算单位的一切财政性支出都只有在实际支付行为发生时，能由财政部门从国库单一账户拨付。国库集中支付制度是对从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算、最终资金到达商品供应商或劳务提供者及用款单位账户全过程的监控制度。这一制度建立以后，能够消除多重账户设置、 资金拨付环节过多的弊端，减少资金沉淀，增加财政资金活动的透明度，提高资金使用效益。这一制度是会计集中核算制度的有效改革措施，对于财务上的“乱收乱支”等问题来说是一项很有效的举措。综上所述，采取这些措施在一定程度上起到了很好的效果，但是在应用过程中也存在一些弊端。所以，建立起适应我国社会主义市场经济的会计管理体制势在必行。

五、结束语

通过对会计管理体制形成机理的描述，对会计管理体制及其各国会计管理模式的内容进行讨论，在当前社会经济环境下，不仅要明确各自管理体制模式存在的问题，更要在实践中寻求对策来解决这些问题，同时把先进的思想融合在会计管理体制中来，达到国家经济发展的目标。会计管理制度还在不断改革，未来要从基础的会计工作入手，强化各方面的会计工作内容，进一步提升会计工作的发展。促进不同模式下的各国经济的发展。

参考文献：

论会计管理体制及其模式---王棣华

关于我国会计管理体制的研究---郭旺

刍议会计管理体制改革中的会计信息管理---高纪恩

关于完善我国会计管理体制的思考---杨萍