加强内控机制建设与提高会计信息质量

摘要……………………………………………………………………………………2

一、企业内部控制机制的重要性……………………………………………………3

（一）内部控制概述……………………………………………………………… 3

（二）会计信息质量概述………………………………………………………… 3

（三）内部控制机制的重要性…………………………………………………… 4

二、当前企业内部控制机制中存在的主要问题……………………………………4

（一）缺乏对内部控制制度的重视……………………………………………… 4

（二）公司治理结构不完善……………………………………………………… 4

（三）企业内部控制机制不健全………………………………………………… 5

（四）内部审计监督不完善……………………………………………………… 5

三、加强内部控制的建设，切实提高会计信息质量………………………………5

（一）充分发挥政府相关部门的引导作用……………………………………… 5

（二）加强公司治理，完善企业内部控制环境………………………………… 5

（三）有效的会计系统…………………………………………………………… 6

（四)完善控制程序…………………………………………………………………6

（五)提高会计人员的整体素质,加强职业道德教育…………………………… 7

（六）积极推进适应经济社会发展的会计准则和审计准则的制定…………… 7

内 容 摘 要

 本文阐述了企业内部控制机制的重要性以及当前企业内部控制机制中存在的主要问题，完善的并且有效的企业内部控制可以有效的保证企业会计信息的质量，本文就如何加强内部控制的建设，从而有效的提高会计信息质量提出了建议。

关键词：内部控制机制 会计信息质量

加强内控机制建设与提高会计信息质量

真实可靠的会计信息不仅是保护投资者、债权人合法权益的工具,还是建立现代企业制度和国家制定宏观经济政策的依据。会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，其最基本的质量特征就是决策有用性。会计信息的质量是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。我国目前会计信息失真严重，与我国一些企业内部控制乏力有关，为了提高会计信息质量，减少会计信息失真，应当改善内部控制环境，建立健全行之有效的内部控制制度。

造成会计信息质量低下的原因是多方面的，既有外在的各种诱因,也有企业内部控制管理方面的因素。外部因素有待宏观管理者调控,而企业能做和要做的就是如何脚踏实地挖掘潜力，加强内部控制，提供高质量的满足信息使用者需求的会计信息。内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用，而如何结合我国企业实际，建立健全内部控制制度，已成为规范我国企业行为，提高会计信息质量的当务之急。

一、企业内部控制机制的重要性

（一）内部控制概述。

内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。现代企业的基本特征是所有权与控制权的分离，在两权分离下，所有者与经营者之间必然存在着利益冲突，需要一系列的制度安排来控制。基于两权分离所产生的代理成本，而在企业内部也存在着管理当局与其下属的委托代理关系。公司治理就是解决第一层面的委托代理关系而作出的制度安排，而内部控制则是在公司治理解决了股东、董事会、经理之间的责权利划分后，董事会和经理为了保证受托责任的顺利履行，而作出的主要面向次级管理人员和员工的控制。公司治理为内部控制的运行提供基本的外部环境，而内部控制则是完善公司治理的重要保证。 

企业的内部控制制度就是企业在生产经营活动中,为明确内部各部门的职责权限,提高工作效率和质量,保护资产的安全完整,防止并及时发现错误和舞弊,保证会计资料的合法、真实而制定的管理政策、方法和程序。内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要组成部分。它贯穿于企业活动的各个方面,其工作的好坏能够直接影响企业的生存和发展。随着企业经济体制改革的不断深入,企业内部控制制度作为提高经济效益的手段,在加强企业管理和保护资产的安全、完整方面显示出越来越重要的作用。建立和完善内部控制制度,有助于保证企业经济决策的正确性和企业经济活动的合法性、有效性,乃至促进企业经营目标的顺利实现。

（二）会计信息质量概述。

会计信息是经济信息的一个组成部分，是为进行会计管理而收集、加工、整理的各种数据资料。在现代市场经济中，会计信息已成为一种特殊的商品，有着供方和需方。供方是提供信息的组织,需方随着市场经济的发展和组织形式特别是上市公司的增加，范围不仅限于债权人和少数股东,还包括政府、组织内部成员、社会公众及相关组织。会计信息已经成为管理者、投资者、债务人、社会公众以及政府管理部门改善经营管理，评价财务状况，做出投资决策的重要依据。会计信息是否真实完整直接影响到相关方的利益和社会经济秩序。 

会计信息质量指会计信息能否真实、全面、及时地反映会计主体的经营活动成果及财务状况。其质量高低直接决定着经济信息的整体质量，进而影响着社会经济生活。不断进行的会计改革和不断出台的会计准则、制度等为保证会计信息质量提供了较为有利的环境。高质量的会计信息有利于经济的正常运转，促进经济的持续、健康发展。相反，低质量的会计信息可能严重干扰经济秩序，甚至引起社会动荡。不实的会计信息不能真实、完整地反映会计主体的财务状况和经营成果，不符合会计信息的客观性、公正性等特点，不能满足有关各方对会计信息的需求。

（三）内部控制机制的重要性。

内部控制是否完善,对于防范会计信息失真，保证和提高会计信息质量具有重要意义,主要表现在:

1.健全完善的内部控制,可以对企业内部进行有效的监督和控制,对所发生的各类问题能及时反映纠正,从根本上保证国家方针政策和财经法规的贯彻执行,使企业提供的会计信息能够如实和及时地反映企业状况,提高会计信息的真实性和透明度。

2.有效健全的内部控制可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总,如实地反映企业生产经营活动的实际,并及时发现和纠正各种错误弊端,从而保证会计信息的真实性和正确性。

3.内部控制有利于防止贪污腐败等犯罪行为,维护财产物资的安全完整。健全完善的内控制度能够有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收、入库、记录、保管、领用、退库等各个环节,确保财产物资的完全完整。从而也使企业所提供的会计信息的真实性和透明度较高。

二、当前企业内部控制机制中存在的主要问题

（一）缺乏对内部控制制度的重视。

由于内部控制不能产生直接经济价值，间接效益也需要较长的周期才能显现，而且需要设置大量人员岗位，制定大量的规章制度，增加办事环节和程序，因而多数企业并未给予足够的重视，内部控制机构在企业中备受冷落，造成内部控制机制形同虚设，现在许多企业把已形成的企业内部控制机制看作是一堆手册、文件和制度的简单组合，主要用来应付有关部门的检查或审计，出现重经营、轻管理，内控组织网络不健全，自我防范、自我约束机制缺失的现象。上述现象导致财务管理不规范、违规违纪、弄虚作假现象较为严重，会计信息失真较为普遍，造成国有资产大量流失，这些都严重制约着企业的发展。内部控制机制缺失的根源在于企业领导对其重要性认识不足。

（二）公司治理结构不完善。

1.有效的公司治理结构要求在董事会、监事会和经理层之间建立各司其职又相互制约的运行机制，由于我国大部分上市公司是通过国有企业改制上市的，公司股权高度集中于国有独资或控股企业，且不能上市流通，使得少数关键人控制导致的权利过大问题十分严重。 

2.董事会自身的功能缺陷，大股东委派的董事控制董事会，审计委员会等内设机构欠缺，外部独立董事缺位等问题造成董事会结构的不健全和公司治理的制衡功能失效。 

3.监事会作用弱化，导致在实践中难以解决监事会功能虚化的问题，致使管理层负责提供财务报告的真实可靠性，由于缺乏有效的监督，难以得到制度上的监督和约束。

(三)企业内部控制机制不健全。 

一方面，我国部分企业会计人员的薪金与工作质量不挂钩，难以形成良好的激励机制，无法有效约束违背职业道德、提供虚假会计信息的行为。这一内控考核机制的缺失直接削弱了员工执行内部控制的自觉性。从总体上看，我国企业内部控制缺乏事前与事中的有效监管，基本属于以补救为主的事后控制，往往是在违规现象频频出现之后才想到采取补救措施，这种机制设计的巨大漏洞导致很多经营者趁虚而入，利用自己的权限甚至超越权限去谋取利益，吞噬企业的财产，损害所有者的权益，削减股东的利益。另一方面，政府对企业内部控制机制的建立和实行缺乏有力的约束，虽然内控规范在不断完善，但是有关部门对内控制度执行情况的监督、检查力度不够，不能全面细致地考核企业的内部控制机制，形式主义较为严重，这样将直接导致企业放松内控机制建设，间接导致企业会计信息失真，影响企业的长远发展。

（四）内部审计监督不完善。

内部审计应从第三方角度，客观公正地对企业的经济活动和经济效率和效益进行监督。目前尚没有法律及明确规定保障内部审计的执行，在实际工作中，其职能难以切实发挥。我国的现状显示，企业的内部审计部门往往属于公司行政系统的一部分，由本部门、本单位负责人直接领导，在日常活动中服从管理当局的指挥，这样的体制架构虽然有助于根据公司经营管理的需要进行审计，但同时也造成了评价者(与被评价者的角色混同。内部审计的经济利益受制于公司本身，造成内部审计缺乏足够的独立性和权威性，难以发挥应有的监督作用和公正地对公司内部控制的效率和结果作出评价。

三、加强内部控制的建设，切实提高会计信息质量

（一）充分发挥政府相关部门的引导作用。

第一，政府管理部门要因势利导，依靠自己的权威性和能动性，充分发挥自身的引导作用，遵循相关法律法规引导企业建立健全内部控制制度，加强对企业贯彻实施内控规范的监督和检查，有效降低企业运营风险，增强企业的竞争力。第二，政府法规制定部门要科学行使自己的职能，根据经济社会发展水平及现实工作中出现的问题，及时修改、完善或者重新制定出台相应的法律法规，确保企业的会计工作做到有法可依、有章可循，用法律的强制性来约束企业中损害会计信息质量的违法违规行为，切实保障企业内部控制的健康有序发展。第三，政府监督部门要充分做好事前防范、事中监管，通过健全有效的监督管理机制设计，充分发挥政府部门的监督和约束功能，加强对内部控制的有效约束和监督检查，做到及时发现、规避偏差，防范财务造假，避免把潜在的危机转变为现实的损失，防止出现前期工作不到位，一味事后弥补的情况。

（二）加强公司治理，完善企业内部控制环境。

1.管理层应重视内部控制。管理层对内部控制的态度如何,直接影响到内部控制制度的建立和实施。当管理层重视并愿意建立和实施内部控制时,公司才有良好的控制环境。

2.设置合理的组织机构。组织机构是指公司计划、协调和控制经营活动的整体框架。合理的组织机构能明确界定各个员工的职责和权限,能明确董事会,审计委员会和高级管理层的责任。设置合理的组织机构,有助于建立良好的内部控制环境。

3.健全董事会职能,建立审计委员会。董事会从大的方面监督公司的经济活动,审计委员会则主要监控以会计报表为主的会计信息,协助董事会处理与外部审计人员和内部审计人员之间的关系。他们的工作能有效促进内部控制的贯彻实施。

4.制定完整、清楚的管理控制方法。管理控制方法是管理层对其他人员的授权使用情况直接控制和对整个公司的经营活动实施监督的方法的总称。一套正式的管理控制方法能有效加强企业内部控制,减少会计活动中的差错。

5.加强内部审计。内部审计在内部控制中可以发挥评价内部控制,参与控制程序的制定与修订,监督内部控制的运行,提供管理咨询等方面的作用。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核。因此,内部审计除了帮助企业提高经济效率外,还有助于减少会计信息失真。良好的企业内部控制环境能避免或减少会计活动中的差错,保证经营信息和财务报告的可靠性,提高会计信息质量。

(三)有效的会计系统。

会计作为一个控制信息系统,对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息,对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息,是重要的内部控制方法。一个有效的会计系统应能做到以下几点:

1.确认并记录企业所有真实的交易。

2.及时且充分详细地描述交易,以便在会计报表

上对交易作适当的分类。

3.正确计量交易的价值,以便在会计报表上记录其适当的货币价值。

4.确定交易发生的期间。

5.在会计报表上公允披露交易及相关事项。

企业通过建立有效的会计系统,确保会计资料的真实、完整,使会计信息质量得到提高。

（四)完善控制程序。

1.不相容职务相互分离。

不相容职务相互分离要求企业按照不相容职务分离的原则,合理设计会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制,不相容职务主要包括:授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保险、业务经办与稽查检查、授权批准与监督检查等。

企业在设计、建立内部控制时,首先应确定哪些岗位和职务是不相容的,其次要明确规定各个机构和岗位职责权限,使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约,形成有效的制衡机制。

2.授权批准。

授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。

审批人应严格按照规定进行审批,不得超越审批权限,经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务,对于审批人超越授权范围审批的事项有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。企业通过授权批准能有效约束审批人和经办人的权限,防止越权行为发生,保证经济活动的有效进行。

3.凭证和记录控制。

凭证是证明交易发生和交易的价格、性质及条件的证据,并经过签名或盖章,还可作为交易执行和记录职责的依据。记录包括职工工资记录、存货记录、销售发票的汇总等,这些记录可用来同相应的分录比较,以确定所有交易是否入账。完整、真实、有效的凭证和记录能确保会计信息的真实性和完整性。企业应通过加强凭证和记录控制防范会计信息失真,提高会计信息质量。

4.资产接触和记录使用。

资产接触与记录使用主要是指限制接近资产和接近重要记录,以保证资产和记录安全。保护资产和记录安全的重要措施就是采用事务防范措施。有效的防护措施能减少企业存货、货币等资产及会计凭证的损失,从而保证会计信息的真实、完整,使企业会计信息质量得到提高。

5.独立稽核。

独立稽核是指验证有另一个人或部门执行的工作所记录金额估价的正确性。独立稽核的方法有人工计算检查、比较现有资产和相关记录、管理层复核汇总账户记录详细情况报告等。有效的独立稽核方法能防范会计人员发生舞弊行为,确保会计信息真实有效,从而提高企业会计信息质量。

（五)提高会计人员的整体素质,加强职业道德教育。

经济全球化对会计工作提出了新的要求,会计人员必须不断学习、更新会计知识,努力提高自身的综合素质,使自己成为熟悉政策、精通业务、遵守法纪、清正廉洁的合格专业人才。各个管理层要加大对会计人员继续教育的力度,组织好会计人员的培训工作,促使会计人员不断更新、补充、拓宽业务知识与技能。同时注意加强对会计人员的职业道德教育,增强法制观念,促使会计信息规范化,真实化,从而达到提高会计信息质量的目的。

（六）积极推进适应经济社会发展的会计准则和审计准则的制定。

企业作为促进经济社会发展的一员，一方面，要认真履行现行会计准则，按照规范要求完善会计核算制度，适应日趋复杂的经济环境，准确处理好日常营运中的每一笔业务，保证会计信息的真实性与可靠性；另一方面，要与时俱进，不断地学习先进的会计理念，在实践中探索真知，进而在一个较长的时期内，积极推动与经济运行环境相适应的会计准则和审计准则的出台和完善，从而促进我国会计的发展，进一步提高会计信息质量和透明度。

随着经济全球化进程的发展及市场竞争的日趋激烈，加快企业的发展是一项长期而艰巨的任务。为适应社会主义市场经济发展的需要，真实可靠的会计信息显得十分重要。内部控制与会计信息质量的关系是一个过程和结果的关系。高质量的会计信息在公司内部治理结构中有着举足轻重的作用，它能够使董事会对公司的经营业绩进行正确的判断；高质量的会计信息降低了信息不对称的程度，增强了资本市场的流动性，从而降低了公司的股权成本，有助于公司业绩的提高；高质量的会计信息直接决定着资本市场的有效程度和社会资源的配置效率。 

目前我国的会计信息失真问题还比较严重，其原因很多，但是，内部控制的不健全以及执行效果不佳是最主要的原因，内部控制是从会计信息的源头实施的控制，有效的内部控制可消除会计信息失真的诱因，从根本上保证会计信息质量。因此需要从内部控制入手，寻求最佳的解决办法。通过不断健全和完善内部控制制度，从而保证会计信息的真实、可靠！

参 考 文 献

1.孙芃，李莉，《加强内控机制建设 提高企业会计信息质量》，《财政监督》，2010.3。

2.曲淑娟，侯雪筠，《加强企业内部控制，提高会计信息质量》，《商业经济》，2010年第1期。

3.计涛，《加强企业内部控制，提高会计信息质量》，《郑州铁路职业技术学院学报》，2009.3。

4.申志敏，《试论内部控制与会计信息质量》，《中国总会计师》,2006,(7)。

5.魏筱玲，《内部控制对会计信息质量的影响及改善》，《科技信息》(学术版),2006,(6)。

6.杨雄胜，《内部控制面临的困境及其出路》，《会计研究》，2006-02。

7.朱连生，刘熙宝，《公司治理与内部控制对会计信息质量的定位》，《中国农业会计》，2007(2)。

8.余忠福，《加强企业内部控制提高会计信息质量》，《会计之友》，2005(9)。

9.程宇红，《浅析内部控制制度的建设》，《河南财政税务高等专科学校学报》，2006。

10.樊进科，《内部控制与会计信息质量》，《会计之友》，2004。

11.付 现，《浅议我国企业内部会计控制》，《辽宁广播大学学报》,2007,(3)。

12.裘宗舜,柯东昌，《完善企业内部控制—提高会计信息质量的关键所在》，《会计之友》,(7)。

13.曾妙玲，《论企业内部控制与会计信息质量》，《漳州职业技术学院学报》,2008,(1)。