会计信息失真问题浅析

会计信息失真的概念和会计信息质量要求

（一）会计信息失真的概念

（二）会计信息的质量标准

（三）会计信息失真违背了会计信息的质量标准

会计信息失真的主要表现及危害

会计信息失真的主要表现形式

（二） 会计信息失真的危害

三、会计信息失真的原因分析

（一）企业改革的不完备性，是会计信息失真的重要原因

（二）会计管理体系的不完善是导致会计信息失真的又一重要原因

（三）有法不依、执法不严，监督机制不健全是导致会计信息失真的重要因素

（四）企业会计人员自身素质的高低也是影响会计信息失真的原因

四、治理会计信息失真问题的对策

（一）坚持建立现代企业制度的改革方向，完善公司治理结构

（二）改革我国人事管理制度和收入分配制度

（三）完善监督体系，健全法制

（四）建立以强化内部管理为中心的会计理论体系，加强内部控制

（五）全面提高会计人员素质，提高会计人员的职业素质

（六）加强会计基础工作，认真执行《会计法》，发挥会计的核算监督职能

内 容 摘 要

会计信息是人们在经济活动过程中，运用会计理论和方法，通过会计实践，获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。随着生产力的发展，社会的进步，人们对信息的依赖程度越来越高，会计信息质量在我国正受到越来越多的关注。会计信息失真，不仅影响到国家宏观经济决策的制定，削弱宏观调控能力，而且可能导致企业微观决策失误或贻误战机，造成不可挽回的损失。因此，会计信息失真的治理已成为经济建设中不可忽视的问题。本文拟就会计信息失真问题的主要表现、原因及治理对策谈一些看法。

会计信息失真问题浅析

会计信息是通过会计方法填制的凭证、登记的账簿、编制的会计报表等其他会计资料。会计信息质量是指会计信息能否真实、全面、及时地反映会计主体的经营活动成果及财务状况，而真实性作为会计信息的本质属性，它是会计信息质量的核心内容。会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准，直接关系到管理者与信息使用者的决策后果，如何在最大范围内防止会计信息失真具有重要的现实意义。当前会计信息失真已严重影响到国民经济的健康发展，破坏了正常的国民经济秩序。因此，当前会计信息失真是一个不容忽视的现实问题。

一、会计信息失真的概念及会计信息质量要求

（一）所谓会计信息失真，就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况；会计信息未能真实地反映客观的经济活动，明显地符合会计信息质量特征的要求，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。

（二）会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

1、可靠性要求企业应该发实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要标注的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

2、相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

3、清晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。

4、可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：（1）同一企业不同时期可比；（2）不同企业相同会计期间可比

5、实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

6、重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。

7、谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

8、及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

（三）在现代市场经济中，市场的主体是企业，为了保证会计信息质量，体现会计诚信，投资者、债权人和社会公众要求会计信息必须客观、公正、真实，要求经营者选择的会计政策体现客观性、公允性和一惯性。事实上，当前的会计信息质量是很不乐观的，许多企业的财务会计报告没能体现会计核算的一般原则，尤其缺乏可验证性和公正性。会计信息失真问题已引起社会普遍关注，会计诚信度普遍遭受质疑。会计信息失真引发了资本信用危机，尤其上市公司的会计信息失真对股市的冲击异常敏感与直接。上市公司违规的主要原因集中在“未及时披露公司重大事项、信息披露虚假或严重误导性陈述、业绩预测结果不准确、未依法履行其他职责”。以大族激光（002008）为例，2010年2月26日，公司刊登2009年度业绩快报，披露的归属于上市公司股东的净利润为7099.08万元；2010年4月20日，公司刊登了业绩快报修正公告，修正后的净利润为302.45万元，比预计净利润减少了6796.63万元。对于一些根据公告信息来进行投资判断的普通股民来说，遭受的损失却无处申冤获赔。在实务中，为了及时提供会计信息，可能需要在有关交易或者事项的信息全部获得之前进行处理，这样就满足了会计信息的及时性要求，但可能会会影响会计信息的可靠性；反之，如果企业等到与交易或事项有关的全部信息获得这后再进行处理，这样的信息披露可能会由于时效性问题，对于投资者等财务报告使用者决策的有用性将大降低。

在我国，会计信息失真是普遍存在的一个社会问题，引发了会计诚信的社会性关注。浙江JY集团有限公司（下称JY集团），是一家拥有相当知名度和规模的民营企业，主要从事食品饮料制造、加工和销售。JY集团2009年度会计报表由JY集团本部及其下属四家子具有法人资格、实行独立核算的企业报表汇编而成。2009年合并会计报表反映，该集团年末资产总计45382万元、负债总计27296万元、所有者权益18086万元、利润总额217万元。当年会计报表未经社会中介机构审计。2009年7月，财政部门派出检查组，对JY集团及其下属四个子公司的会计信息进行了检查。检查发现，JY集团财务管理混乱、会计核算不规范、基础工作薄弱、会计信息严重失真。经检查后调整会计报表，该集团实际资产为20098万元、负债为15667万元、所有者权益为4431万元、利润总额为3271万元。资产、负债、所有者权益分别虚增了126%、74%308%，利润虚增达3488万元。检查结果被财务部门公告，在社会上引起了较强的反响。JY集团这种处理不以实际发生的交易事项为依据，而是虚构合并其子公司的交易事项，违背了会计信息质量要求的可靠性原则，也违背了我国会计法的规定。

二、会计信息失真的主要表现形式及危害 

　（一）会计信息失真即会计信息不能准确完整及时地反映企业真实的财务状况和经营成果。在会计实务中，有两类表现形式，即“假账真算”和“真账假算”。所谓“假账真算”即经济业务本身就是虚假的，而会计处理是真实的，造成了会计信息失真，如虚开发票、编制虚假预算等。所谓“真账假算”即经济业务本身是真实的，而会计处理方法是违规的，以致提供的会计信息失真，如不合理地利用会计政策等。会计信息失真具体有如下几种表现形式：

 1、虚开发票。主要指多开发票进行报销，提高费用，加大成本，以达到套取现金或骗税的目的；或通过与其他企业对开增值税发票、产品销售发票，虚拟销售业务，虚增收入和利润，以达到粉饰经营业绩的目的。

 2、编制虚假预算。一是为了完成成本控制目标，人为调整工作量、实物量、工程进度等等，以使各项成本费用控制在开支标准和范围以内；二是为是公司利益或一己之利，在预算上大做文章，造成企业的资产不实、经营成果虚假。

 3、随意调整固定资产的折旧计提方法。如原来使用年限平均法，为了调节成本，而改为双倍余额递减法或者年数总和法，将固定资产折旧计提作为利润的调节器。

 4、存货计价不规范。是指存货取得和发出的计价方式不规范，如原采用先进后出法，但由于物价上涨，改用后进先出法，以调高当期成本，降低利润等。

 5、计提跌价准备具有随意性。计提跌价准备是为了更准确反映资产的可变现净值或可收回金额，如期末对存货的账面成本和可变现净值进行比较，采用孰低原则，对存货计提跌价准备。而可变现净值需要会计人员的职业判断进行预计，为了调节费用，计提的跌价准备往往具有很大的随意性。

 6、收入确认不规范。指收入入账时间、金额确认不规范。如为了达到虚增利润的目的，当产品所有权上的主要风险和报酬尚未转移时，就将其确认为收入。

 7、会计政策的变更处理方法不当。一是国家规定的会计政策已经发生变更，而企业仍没用旧的会计政策；二是会计政策变更要求用追溯调整法，而企业为了达到少计成本费用等目的而采用未来适用法。

（二）会计信息失真的危害

失真的会计信息给会计信息使用者带来困惑和担忧，从而给社会主义市场经济的健康发展，现代化企业制度的建立和健全带来了隐患和危害。这些问题主要体现在以下几个方面：

1、导致国家经济决策的失误。在现代企业制度下，国家是国民经济宏观调控的运作者，它可以是企业直接投资者。企业的会计信息一旦失灵，不但会导致国家宏观调控的紊乱，也导致国家的投资的流失。根据国家统计局透露，每年年终各地上报经营业绩数字掺有水分，各个部委都要对上报的材料经过普查、抽查、汇总，修正，取得了正确数字后才能上报给中央领导作为决策依据，制定发展策略统计局虽然每年都要求各个部门如实上报，但是虚假现象仍频繁发生。仅05年就发现了6.2万多起。这些数字都说明虚假数字还是屡禁不止。由于这些虚假资料，造成经济预测和决策的不准确，给经济发展带来不必要的混乱，使国家宏观调控达不到预期应有的效果。

2、危害社会经济秩序。市场经济是一种信用经济，在市场经济条件下，竞争作用的正常发挥需要各种公平交易的秩序，使市场行为在平等的基础上进行。而平等的要求之一，就是市场交易双方必须遵守公允、公平的原则。由于会计是向国家、社会和企业的各部分提供信息的工作，因此，会计信息的质量更加重要。然而观察我们的会计市场会计诚信问题受到了极大的挑战。无论是上市公司还是非上市公司，无论是出于融资的目的还是逃税的目的，各种造假手段都有，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的方针政策，威胁着市场经济秩序。

3、导致国家税收和国有资产的大量流失。企业歪曲会计信息的动机是多种多样的，但其结果总是将原本属于国家或集体或企业的资产据为小集体或者个人所有。如某些企业在会计报表上虚增支出，多列费用，少列收入，隐瞒利润，以逃避税收；而某些企业在转换经营机制过程中，经营者通过不实估价，压低国有资产价值，导致国有资产大量流失。

4、危害会计人员自身。会计人员如实提供会计信息，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。如新《会计法》第四十三条、四十四条规定：伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。2001年8月初，银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构收入和利润，为其出具失实的审计报告的会计师事务所的执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是其中例子之一。

5、减弱了投资者的信任度。对于投资者而言，他们投资的主要依据是经过审计的会计报表，而会计报表的失真将直接导致投资者的利益得不到保障。“郑百文”公司的一个购买了该公司股票的老职工在深度套牢痛心疾首之余，就对公司的会计报表产生了这样的疑虑:是股市疯了，我疯了，还是“郑百文”的会计报表疯了?同样，安然公司破产案也让公司员工和股票投资者遭受巨额损失，为其提供贷款的金融机构也付出了几十亿美元的代价。由此可见虚假会计报告的毒害是如此之大，一项《上市公司信息披露质量分析报告》也显示:近年来上市公司披露的会计信息只有8.5%的个人投资者认为可信，绝大多数的机构投资者都认为是不可信或者不完信的

6、促使一些单位和个人谋求不正当利益，滋生腐败导致堕落，败坏社会风气。

三、会计信息失真的原因分析

　导致会计信息失真的原因是多种多样的，从表面上看是管理问题，或是单位领导或是会计人员的个人行为，而深层原因我认为主要有以下四点：

 （一）企业改革的不完备性，是会计信息失真的重要原因。

1、企业产权制度不明晰，现代企业制度还未建立和完善。现代企业制度的基本特征是企业产权关系清晰，权责明确，政企分开，管理科学。但在我国由于长期计划经济影响下，现代企业制度建立步履艰难，即使是在已实行现代企业制度改革的企业，也只是从形式上、表面上进行了改革，与真正的现代企业制度相差甚远。由于权责不明确，企业经营者往往会从自身利益出发，隐瞒或虚报经营成果，对外提供信息各不相同，造成会计信息失真。

2、目前我国人事制度改革滞后。由于我国人事管理制度还未市场化，企业职工的流动困难重重，会计人员属于企业的职工，其业务 工作开展要受企业领导的指挥，不少会计人员为了保全自己而放弃了监督权利，从而使会计信息不能真正反映的实际经营状况。

3、收入分配制度和对经营者的激励机制不适应经济的发展。合理的收入分配激励机制会使生产经营者按照经济规律办事，事实求是地反映企业的经营成果。由于我国收入分配制度还未完全适应市场经济的发展，社会上企业与企业，部门与部门之间的收入差距加大，企业的经营成果与经营者收入联系的紧密度低，对经营者的积极 性激励不够，会导致一些企业经营者为了个人利益或小集体利益铤而走险，违反财经法纪做假账，设账外账，私设“小金库”提供虚假的会计信息。

 （二）会计管理体系的不完善是导致会计信息失真的又一重要原因。现有的会计理论的发展在很多方面还不能满足完全客观地反映经济业务的需要。如会计期间的假设，是人为的划分时期，其结果必然与客观事实有差距；货币计量假设，假设币值不变，遇到通货膨胀时，货币计量假设基础上核算的会计信息就不能如实反映客观、真实的情况；重要性原则，是将重要的事项单独反映，不重要的事项合并反映，由于合并了相对不重要的事项使会计信息与业务原貌有出入；谨慎原则在应用时，预计可能发生的费用和损失，少预计或不预计可能发生的收入，使会计信息带有估计成分，影响会计信息的真实性。

 （三）有法不依、执法不严，监督机制不健全是导致会计信息失真的重要因素。自改革开放以来，我国为了完善企业管理制度，建立社会主义市场经济，规范会计核算，制度了一系列的法律、法规，基本上已与国际接轨。但任何完善的法规制度，都无法阻止一些利益主体违法违纪行为的发生。杜绝违法违纪行为的发生，关键在于依法执法。有法不依，执法不严是导致会计信息失真的根本原因之一。

 （四）、企业会计人员自身素质的高低也是影响会计信息失真的原因。会计人员本身的素质与会计信息质量的可靠性有很大关系。会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确认和计量生成的，因而免不了要对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理。由于一些会计人员的职业判断能力的局限，即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，不可避免的使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息出现不实。

四、治理会计信息失真问题的对策

　（一）坚持建立现代企业制度的改革方向，完善公司治理结构。从根本上讲，会计理论和会计行为中存在的问题属于改革中的问题，有些是旧的体制向新体制转变过程中难以完全避免的，只有建立和完善现代企业制度，使企业真正成为产权清晰，权责分明，政企分开，管理科学的自主经营，自负盈亏，自我发展，自我约束的法人实体和市场竞争主体，才能使企业自学遵守经济规律，提供 真实可靠的会计资料。

 （二）改革我国人事管理制度和收入分配制度。企业用人要按照现代企业制度的要求和程序办，充分引入竞争机制，要建立起能客观公正地反映企业经营者业绩和能力的评价指标体系，改革单独依靠未经核实的“数字”来评价企业经营者的业绩。在按劳分配的基础下，在收入分配上要实行多种形式的分配制度，并借鉴国外的先进分配方式，如年薪制等。

 （三）完善监督体系，健全法制。建立完善的政府监督和社会监督体系，使虚假信息一产生便受到严厉的查处。会计信息的真实性是会计的生命。对于虚假的会计信息，在有关法律法规中要有明确界定，同时规定相应的处罚措施，把编造虚假会计信息同制售假冒商品一样，严惩不贷。

 （四）建立以强化内部管理为中心的会计理论体系，加强内部控制，制定财务监察及内部稽核制度，完善企业内部会计制度，严格会计核算的基本程序，健全各种财产物资，财务收的审批，领报制，为提供真实的会计信息奠定一个良好的会计基础。

 （五）全面提高会计人员素质，提高会计人员职业素养。2006年2月15日财政部颁发的《企业会计准则》，是我国会计准则体系向国际惯例趋同的需要，也是我国经济发展到一定阶段的必然要求，新准则的变化，必然对会计人员的职业能力提出更高的要求，其中也包括会计人员的职业道德和职业道德教育。首先，会计人员应具备较强的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。其次，会计人员应具备丰富的会计专业知识，并熟悉会计处理程序，精通会计法规，会计制度，能及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。新准则的颁布，会计信息可靠性得以加强，诚信教育得到保障；会计信息相关性受到重视，会计人员执业水平亟待提高。这就要求加强会计人员的继续教育，要经常性地对会计人员进行培训和考核，使其知识不断更新，业务水平不断提高。

 （六）加强会计基础工作，认真执行《会计法》，发挥会计的核算监督职能，按照《会计基础工作规范》的要求，规范整个会计处理过程，建立健全稽查制度，内部牵制制度、会计人员岗位轮换制度，为会计信息报告打下良好的基础，使会计信息失真在源头就实施有效预防与控制并把制度落实到实处，取得实效。

 经济的发展对会计所反映的信息要求更加的严格和真实，将会计定位在完全反映真实经济，对会计及会计职责而言显然是要求更高，同时也大大增加了会计师的责任。企业管理者严格的控制与防范会计信息失真的问题，有利于向投资者、债权人和国家有关部门的供有助于经济决策的财务信息和其他相关信息，以利于提高企业的经济效益和社会效益，反映经济组织在特定时期的特征，揭示未来的发展趋势，并为相关利害关系人提供了投资决策参考，总量上反映社会资源的配置和使用效率。社会经济有效运行需要真实的会计信息。企业必须高度重视会计信息的质量，治理会计信息的失真问题刻不容缓。

参 考 文 献

1、中华人民共和国财政部 《企业会计制度》 2001

2、时军 会计信息质量特征问题微探--《财会月刊》 2007.8

3、李玉 会计信息失真原因的三角度分析--《财会月刊》 2008.1

4、韩翠芳 提高会计信息质量的措施和对策--《中国管理信息化》2011.21

5、陈宏志 会计信息失真的原因和防范措施[J]；辽宁经济 2009.11

6、王延莲 会计信息质量失真的现状与防治[J]；冶金财会 2011.3

7、胡文明 关于会计人员职业道德问题的探讨--《经营管理者》 2011.11

8、雒京华 会计道德与信息质量的经济学研究[J]；财会研究 2006.01.

9、康玲 上市公司会计信息质量的思考[J]；会计之友 2008.2