会计信用缺失

会计与诚信

 （一）、会计信用含义与理解..................................................................................................1

二、目前会计信用缺失的现状2

（一）、从大的方面来说2

1、经济落后2

2、社会发展缓慢2

（二）、就目前单位而言3

三、会计失信的原因分析4

（一）、巨大的经济利益与低廉的违规成本是会计信用缺失的关键诱因4

（二）、监管制度的缺陷与执行不利是会计信用缺失的根本原因4

1、会计行为主体内部监控制度的缺陷..................................................................................5

2、会计行为主体外部监管制度的缺陷..................................................................................5

 （三）、诚信观念的淡薄与整体社会信用水平低下是会计信用缺失的主要成因5

 （四）、处罚不力......................................................................................................................6

四、会计诚信失真的危害6

（一）、危害市场经济秩序6

（二）、危害投资者7

（三）、危害会计人员自身7

（四）、大力扶持民营经济，发展民营企业7

（五）、发展西部绿色经济、低碳经济和循环经济8

（六）、发展西部科技和教育，搞好农村剩余劳动力的有序转移9

（七）、西部社会保障的实施9

四、重塑会计信用的几点思考........10

 （一）、完善公司治理结构.....................................................................................................11 

 （二）、建立民事赔偿制度....................................................................................................12

 （三）、加快会计准则的研究和推出，减少会计虚假信息的施展空间............................13 

 （四）、实施诚信工程，强化诚信教育，提高诚信意识....................................................14

 （五）、加强全民道德建设....................................................................................................15

内 容 摘 要

通过加强对会计制度里会计信用最根本的认识与学习，了解到信用缺失本身对企业发展的危害性，可以使更多人关注到会计信用实际存在的缺失现状，为了寻求个人、企业、长远发展，更多的人自发的去遵守会计信用制度。

关键词：会计信用 缺失 危害 遵守制度 会计 

引言

会计信息是反映会计主体价值运动状况的经济信息，其实质是各种利益关系的反映。随着经济全球化和我国市场经济的不断发展，人们对会计信息的依赖程度越来越强。但是，目前愈演愈烈的会计信息失真和频频曝光的会计造假案，已经成为国际会计界的若干难题之一，会计行业面临着诚信危机的挑战。 

信为人者立身之本。中国是世界四大文明古国之一，人们自古以来始终就恪守信用，讲求诚信，言出必践。先师孔夫子就说过“人而无信，不知其可也。大车无鞔，小车无轨，其何以行之哉！”从社会学角度看，履行承诺，注重信誉是个人处理各种社会关系的行为准则。而管仲在《管子·枢言》中说：“诚信者，天下之结也。”可见诚实信用一直是为人处世的基本准则，也是一个企业的生产之本，甚至是执政治国之根本。

 ----题记

信为商者敛财之道。作为商道之魂，信用是最基本的人文精神，也是社会发展的基础。百事可乐公司首席执行官克雷格E.威泽洛普曾说过：“我认为在商务中没有中性。换言之，你要么由于信任而获得成功，要么由于不信任而一败涂地。”但是，眼下信用却已成为一种稀缺资源。2008年12月底，品牌价值高达近150亿元的企业——三鹿集团，因三聚氰胺事件宣布破产，奶业巨头轰然倒塌，给世人留下沉痛反思：一朝失信永久出局。正如中国总理温家宝2008年10月23日在纽约说的，企业家身上应该流着道德的血液。只有把看得见的企业技术、产品和管理，以及背后引导他们并受他们影响的理念、道德和责任，两者加在一起才能构成经济和企业的DNA。（1） 

会计信用问题的提出源于会计信用缺失的各种现象。利益的驱动是会计信用缺失的诱因，而各种监管制度的缺陷是会计失信的根本原因，加之社会整体信用水平的低下，使会计造假有增无减。因此我们迫切需要重新构建会计信用，净化会计市场，推动经济的发展。

 一、会计与诚信

会计信用是指会计行为主体(如企业、事业单位、社会团体等)按照会计法律、法规及行业准则、制度的要求，在其会计信息的产生、提供和鉴证过程中所形成的建立在相互信任基础上的一种履约能力。最终体现为会计行为主体所提供的财务会计报告及时、合法、真实和完整，为会计信息的需求者提供高质量的会计信息，以便于其做出正确的经济决策和判断，会计信用主要体现在会计信息质量上，会计行为主体的会计信用越高，其所提供的会计信息质量越高，反之会计信息质量越低。

 什么是会计诚信？简单地讲，会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者服务。“诚”对于会计从业人员来说就是忠诚于自己所承担的会计事业，热诚勤勉地做好会计工作，精益求精，追求卓越。“信”就是讲究信用，树立会计信誉，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不提供虚假会计信息，不以职务之便谋取一己私利，提高会计的公信力。所以，从整体看，会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务。

 会计诚信是会计与生俱来的品质。其本质乃是对经济行为的客观真实反映，保证所提供的信息内容真实，数字准确，资料可靠。正如我国现代会计学之父潘序伦先生所言：“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。（2）

 诚信是做人基本准则，也是公民道德规范的主要内容。我国著名会计学佳潘序伦先生认为，“诚信”是会计职业道德的重要内容。他终身倡导：“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成”诚实守信要求会计人员在执业活动中讲求信用，保守秘密，对实际发生得经济业务进行真实完整的会计核算。

 以现代市场经济社会，“诚信”尤为重要。市场经济是“法制经济”，“契约经济”，更是“信用经济”，注重的就是“诚实守信”，可以说信用是维护市场经济步入良性发展轨道的前提和基础，是市场经济赖以生存和发展的基石。

二、目前会计信用缺失的现状

会计信用作为整个社会信用体系的重要组成部分，越来越受到社会的广泛关注。尤其是近些年来，国内外资本市场上不断出现的会计丑闻，使得会计行业的公信力受到严重的质疑。先是美国能源大亨安然公司因会计造假而宣告破产，紧接着是环球电讯、世界通信等大公司也相继被曝光会计信息制假的丑闻。在我国也出现了银广夏、麦科特、蓝田股份等公司相继破灭的事件。在人们对如此猖獗的会计造假事件深思的同时，也对注册会计师及其所从事的社会审计行业提出了质疑，注册会计师承担着会计报表的审计工作，是会计信息质量的“监察员”，然而一份份无保留意见的审计报告给会计造假披上了华丽的外衣，使得缺乏对等专业知识的普通投资者无从知晓。随着会计造假事件的相继曝光，注册会计师的虚假审计报告也显露了原形。为安然公司承担16年审计业务的美国安达信会计师事务所也宣告解散，为银广夏承担审计业务的深圳中天琴会计师事务所及其签字注册会计师刘加荣和徐林文也受到了法律的制裁。这一系列的会计制假事件引发了一场史无前例的全球性的会计信用危机。

会计信用是信用概念在会计领域的应用。由于会计是以货币计量为基本形式，采用系统的专业方法，对某一特定主体的经济活动所产生的经济信息进行确认、计量、记录和报告的过程。因此会计信用是指会计行为主体（如企业、事业单位、社会团体等）按照会计法律、法规及行业准则、制度的要求，在其会计信息的产生、提供和鉴证过程中所形成的建立在相互信任基础上的一种履约能力。最终体现为会计行为主体所提供的财务会计报告及时、合法、真实和完整，为会计信息的需求者提供高质量的会计信息，以便于其做出正确的经济决策和判断（3）。会计信用主要体现在会计信息质量上，会计行为主体的会计信用越高，其所提供的会计信息质量越高，反之会计信息质量越低。

1.从大的方面来说

国家审计署2005年9月28日发布的年度第4号审计结果公告表明，2004年5月至9月，审计署依法组织对16家具有上市审计资格的会计师事务所业务质量进行检查时发现，有14家会计师事务所的37名注册会计师出具的19份审计报告，存在失实或疏漏。同样，国家财政部组织的“会计信息质量检查”，也用事实证明了会计信息严重失真。从审计机关多年的审计结果来看，各个部门和行业的失信行为更是不一而足。表现较为典型和严重的有以下几个方面：一是财政部门及其他相关行政部门违规执行预算，截留、挪用专项资金，虚假配套；二是企业伪造、篡改凭证账表，以求得恶意骗贷，隐瞒收入，逃税骗税：三是上市公司股本金严重不实，虚增利润，导致业绩大幅跳水；四是政府官员在履行经济责任中虚构政绩，掩盖失误，这些行为大多都是通过会计事项去促成或化解，直接损害了政府诚信。失实信息所产生的错误导向，一定程度上导致国家经济决策与实际的经济状况偏离，造成社会资源配置的扭曲，破坏了市场经济秩序；使公众对政府的监管能力和水平提出质疑，降低社会对政府的公信力。

2.就所在地区单位而言

虽为饮食类公司，但票据账单每个月也是数之不尽，作为会计，我们的工作就是保存好每一张原始凭证，以此作为记账依据。但公司的不规范，常常出现进货不开收据发票，只是通知一声的做法。很多商家跟单位协商不开发票私自便宜多少钱。这样的行为使得票据遗失，美化账本的事例也是时常发生，作为现代经济发展下的企业，这样是不能长治久安生存下去的，为求一时的表面功夫，失去商道之魂，如此的发展后果不堪设想。

三、会计信用缺失的原因分析

会计信用缺失的最重要表征是会计信息的有意造假，从根本上看，会计行为主体对会计信息的造假无非是想通过骗取社会公众或政府相关部门的信任，以达到维护少数人（如公司的高级管理人员、控股股东等）经济利益的目的。会计信用缺失不仅使投资者对上市公司、资本市场和会计执业界的信心一落千丈，而且也诱发了整个社会对于金融证券市场丧失信心，并对一个国家的经济产生严重影响。

（一）巨大的经济利益与低廉的违规成本是会计信用缺失的关键诱因

会计行为主体为了谋求不正当利益，不执行会计准则和会计制度的有关规定，通过编制虚假的财务会计信息造成了会计信用缺失。他们通过两种截然不同的方式达到共同的目的，一是以人为手段使本来不佳的财务状况或经营成果表现良好，一般通过虚增资产、虚减负债等手段，其目的在于骗取上市资格、达到增发新股的条件、博得股东的信任而刺激股价或隐瞒亏损、左右盈余；二是通过多计费用、少计收入等手段逃避税收负担、管理人员支出合法化、套取企业收入。这些看似并不高明的手段却能获得巨大的经济利益，通过会计造假可以使会计行为主体偷税漏税。而低廉的违规成本是会计行为主体造假的又一个诱因。就目前的会计造假手段来说，隐蔽性比较强，加之我国会计制度的不稳定性，新旧会计制度的过渡又为企业进行会计造假提供了方便，因此对假账的确认有一定的难度。同时由于现行的法律制度的不健全，对于会计造假者的惩罚力度不够，会计人员及单位负责人所承担的法律责任多是行政责任，极少数情况下才能追究他们的民事责任，使得会计造假的受害者得不到应有的赔偿，这对于制假者来说大多无关痛痒。另外，会计行为主体的经济利益往往与政府的政治业绩息息相关，这样就不可避免的产生政府庇护，执法者与违法者相互串通，使假账的查处难上加难。如此低廉的会计造假违规成本使很多会计行为主体在利益的驱动下走上了造假的歧途（4）。

就所在单位而言，这样的信用缺失现状同样存在，但是只有极少数的人会因为利益的驱使，做出虚报费用的违规做法，而数目甚小，单位某些时候也无从查起，这也使得那些渴望得到付出劳动以外的违规者铤而走险，屡教不改。这种不正当利益的谋取，长久下去对企业的发展是毫无好处可言的。

（二）监管制度的缺陷与执行不利是会计信用缺失的根本原因

会计行为具有经济后果，因此要求会计程序必须公平地对待一切利益集团，会计数据应当是公允的、无偏斜的。在市场经济条件下，会计信息已经成为重要的经济资源，其质量的高低直接关系到社会资源的配置、资本市场的有效运行以及整个市场经济的健康发展程度。如何确保会计信息质量是我们不得不解决的重要问题，而要确保会计信息的质量，必须对会计行为进行必要的会计制度约束，会计信用制度就是其中最重要的一项制度约束。可是实际情况并非如此，我国目前不仅监管制度存在很大的缺陷，而且已有的制度还没有很好的贯彻执行，这些是造成会计信用缺失的根本原因。

1、会计行为主体内部监控制度的缺陷

以上市公司为例，在我国目前的上市公司股权结构中，国家股、法人股占绝对控股地位，并且国家股股东长期缺位，中小投资者的利益没有得到有效的保护。这一股独大的局面导致公司高级管理者们集决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设，董事会、监事会、经理曾三套班子一套人马，经营者们决定着公司的一切重大事项，权力在公司内部失去了有效的制衡机制。虽然很多公司制定了自己的内部控制制度，但大多流于形式，把它们作为一种门面挂在墙上或印在纸上而没有去实施。会计人员作为会计信息的记录者，本应当按照国家会计法律与会计制度的要求从事会计工作，然而由于企业管理当局从自身利益出发，有进行会计造假的动机，而会计人员往往受制于管理人员，管理者不仅决定会计人员的聘任与解聘，而且决定着他们的报酬事项，加之会计人员本身的职业道德水平与技术水平参差不齐，因此造成会计人员主动或被动地提供虚假会计信息的局面。同时，很多会计行为主体的内部审计机制并不健全，内审部门独立性较差，大多数的内部审计部门隶属于企业的财务部门，很难充分发挥其应有的作用，为会计造假提供了更多的可能性（5）。

2、会计行为主体外部监管制度的缺陷

在市场经济条件下，会计信用不仅需要内部监控制度的约束，同时也需要接受国家法律、社会独立审计机构和社会公众的监督。但事实告诉我们这些外部监管制度还存在诸多的问题。

首先，我国的会计法律、会计准则及会计制度与发达国家相比还存在着一定的距离，会计政策的无常变化给会计行为主体造假提供了可能性。我国在加入WTO以后，会计制度需要和世界接轨，这必然造成我国会计政策的大幅改变，在变化的过程中还必须和我国的国情联系到一起，因此就会出现很多的漏洞与冲突，加之会计行为主体对会计政策法规的理解有别，导致主观与客观上的会计造假行为。已有的会计法律、会计制度也存在执行不力的情况，我国在单位会计人员与注册会计师的法律责任方面，大多明确规定了他们在没有履行职责的情况下应承担的行政责任与刑事责任，而民事责任的规定不仅简单且缺乏可操作性，并且实践中追究会计从业人员法律责任的情形与会计违规行为相比少之又少，这使得会计从业人员更加无视会计法律与制度的规定而任意造假。

其次，注册会计师独立审计制度存在缺陷、审计行为弱化也是造成会计信息失真的原因之一。在所有权与经营权分离的公司治理结构中，经营者接受所有者的委托对公司行使经营管理权，其受托责任通过会计信用产品得到反映和揭示。为了保证会计信用产品的质量，会计师事务所作为社会中介机构承担着鉴证的责任。而由于我国公司治理结构的不完善，所有者缺位，内部人控制导致公司的经营者们真正决定着承担审计任务的会计师事务所的聘用、续聘、审计费用等事项，经营者成了会计师事务所的“衣食父母”。于是在我国会计市场上就出现了经营者委托审计机构对自己编制的财务会计报告进行审计的怪现象。在利益最大化的驱动下，经营者当然渴望得到满足自己要求的会计信用产品，而会计师事务所在激烈的行业竞争情况下必然导致执业质量下降。同时，注册会计师造假的法律风险远远低于其造假收益，严格执业者往往不能得到应有的奖励反而会失去原有的客户，这些均导致会计行为主体的会计信用缺失，会计信用产品质量不高.最后，社会舆论监督制度还没有完全建立，会计信用信息交流与传播不利，失信者的长远经济利益没有受到应有的影响。在我国由于受到政府管制、新闻审查与监管制度的影响，使本应被社会公众普遍知晓的会计失信行为与失信产品无法加以及时与准确的披露，这实际上是对行骗者的保护与怂恿，使失信者更加有恃无恐，变相的助长了会计行为主体的造假行为。

（三）诚信观念的淡薄与整体社会信用水平低下是会计信用缺失的主要成因

当我们讨论信用问题的时候，总会想到“诚信”这个术语。诚信属于道德范畴，用来约束与评价人的行为。会计诚信是对会计人员最基本的要求，它主要强调会计人员应当遵守职业道德。而会计信用属于法律与经济概念，它从一个特定的角度规范和修正着会计行为主体与会计从业人员的会计活动，会计信用在道德领域表现为诚信，而在经济领域表现为主体的履约能力，是他们的一项重要经济资源，可以为其带来经济利益。诚信观念本来是中国从古至今所提倡的道德观念，但在经济利益的驱动和不完备的社会制度下，各种欺诈与虚假现象充斥着中国市场，不讲信用已经渗透到了社会生活的各个领域，在这样的社会与市场环境下，会计人员难于顶住社会各个方面的压力与干扰而洁身自好，于是，“略币驱逐良币”的现象也就无足为奇。在整体社会信用水平低下的环境里，会计信用缺失也就成了必然现象。

四、会计诚信失真的危害

（一）危害市场经济秩序

市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。会计资料失真，将直接影响国家税收，导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际偏离，影响国家的方针政策，危害市场经济秩序。

（二）危害投资者

中小投资者投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，导致投资者的利益得不到保障。作为最大的投资者——国家，损失更为惨重。

（三）危害会计人员自身

2001年，银广厦事件东窗事发，为其出具审计报告的深圳中天勤会计师事务所执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。

五、重塑会计信用的几点思考

中国现代会计之父潘序伦先生指出：“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。”因此，建立与完善会计信用是会计发展的必然，也是社会发展的必然要求。

（一）完善会计行为主体的内部制约机制是会计信用建立的基础

“所有者缺位，经营者越位”的反常公司治理结构现象要求我们必须加快产权制度改革，明确财产权利的归属，使产权人具有强大的动力去提高资源的使用价值和监督经营者的经营行为。明晰的产权也会在股东会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权力，公平分配利益，明确各自的职责权限，建立有效的权力制衡机制。这样就可以有效的降低管理当局及其聘用的会计人员为谋取私利而实施会计造假的可能性。同时，企业需要建立良好的内部控制制度与内部审计制度，对日常的会计核算工作需要进行周期性检查与抽查，发现问题及时解决，这是提高会计行为主体会计信息质量的根本所在。

（二）加强注册会计师的独立审计监控机制是会计信用建立的保障

注册会计师审计是保证会计信息质量的重要手段之一。在我国，注册会计师经济上缺乏应有的独立性，对客户有明显的依赖关系，在寻求自身发展的过程中和非审计业务的开展过程中与客户的关系变得比较复杂，客观上很难对自己的“上帝”实施必要的审计并出具合格的审计报告。因此需要提高行业准入的门槛，提高会计师事务所和注册会计师违规的成本。我国目前有会计师事务所2000多家，其中具有证券、期货职业资格的会计师事务所200家，并且普遍存在着注册资金要求低、抗风险能力低、注册会计师职业道德审查不严等情况，因此需要提高会计师事务所的注册资本金要求，提高风险准备金比例，并对历史上有不良记录的注册会计师取消继续从事证券、期货业务的资格，增加注册会计师的违规成本（6）。

（三）建立会计信用评级及其公告制度是会计信用建立的技术平台

知识经济时代的到来，网络和各种通讯技术得到了空前的发展并发挥着重要的作用。会计信用的建立需要有效的信息传输系统，使失信者的失信行为迅速传播，从而影响其眼前利益与长远利益，守信者的守信行为得到社会的肯定并为其带来可观的经济效益。这就要求我们做好两个方面的工作：一是建立全国范围内的会计信用评级制度。目前部分省市建立了会计信用评级制度并取得了一定的效果，但是由于具有很强的地域性和缺乏有效的监管而没有起到应有的作用，因此需要在全国范围内建立会计信用评级制度，并建立由财政部门为主体，有审计、税务、工商、证券监管、银行监管、保险监管、国有资产管理部门参与的会计信用评级监管机构，以使其发挥应有的作用。二是要建立会计信用评级公告制度。通过网络、新闻媒体和其它通讯技术及时发布会计信用评级结果，使交易各方获得更多的会计信用信息，降低交易风险和成本。同时也可以充分发挥社会监督的作用，打击和抵制会计失信行为，推动会计信用制度的建立。

（四）完善会计法律制度建设及其执行机制是会计信用建立的条件

建立完善的会计法律制度及其执行机制不仅可以维护会计市场的信用秩序，而且是会计信用制度正常运行的重要条件。我们首先需要制定出高质量的能够适应未来会计环境变化的会计准则及相关会计制度。制定时需要对未来会计环境的变化做出科学的预测，避免未来环境的不确定性对会计产生过多的影响，同时也能减少因会计政策变化带来的会计失信行为与失信产品。其次我们需要加强会计法律法规的执行力度。借鉴发达国家的做法，提高会计造假的行为主体、经营者、会计从业人员的行政责任与刑事责任，增加经济处罚的力度，使失信者不敢铤而走险。同时需要建立会计造假者的民事赔偿责任，只有高额的民事赔偿才能使造假者经济利益严重受损，增加其造假的成本（7）。

（五）树立会计诚信的道德观念是会计信用建立的根本 

信用危机在社会的各个领域普遍存在，要建立会计信用，不能仅仅要求会计行为主体及会计从业人员诚信，而是需要全社会树立良好的诚信观念，让社会的每一个行为主体都意识到讲信用可以获得利益，而失信必然遭受损失。这就要求我们的政府及其工作人员首先树立诚信的观念与诚信的意识，才能有效行使其国家管理职能并起到良好的示范作用。这样，企业等其他各类市场主体才会树立诚信观念并享受守信这个无形资产给他们带来的经济利益。在会计业界应当长期坚持对会计从业人员进行包括会计诚信在内的会计职业道德教育，并建立会计从业人员的个人信用档案，供社会公众查阅与监督。当整个社会都处在诚实守信的环境里，失信者就失去了生存的空间，会计失信行为就会越来越少直至消失。

参 考 文 献

叶陈毅 ，《会计信用论》，出版社：经济科学出版社，出版日期：2009年05月，序言；

国家会计学院《会计城信教育》课题组。“不做假账”与会计诚信的现实思考[J].会计研究，2003，（1）。

3、朱锦余、刘秀丽、陈红，《关于会计信用若干问题的探讨》，《中国农业会计》，2005（9）：14-15。

4、朱秀芬，《对会计信用危机的思考》，呼伦贝尔学院学报，2003（12）：40-41。

5、孙健夫、路耀芬、卞艳艳，《论我国企业会计信用监控机制的缺陷与完善》，经济研究参考，2005（34）：44-48。

6、陈永利，《重塑注会形象 重建会计信用—从银广夏事件谈起》，中央财经大学学报，2002（3）：68-71。

7、华增凤、陈德兰、董国红，《会计信用供求与9*我国会计信用制度建设》，经济与管理，2003-12-18