浅析企业货币资金的管控

一、货币资金管控的基本要求…………………………………………………………………2

 （一）、企业现金管控的主要内容…………………………………………………………2

 （二）、企业备用金管控的主要内容………………………………………………………3

 （三）、企业银行存款管控的主要内容……………………………………………………4

（四）、企业其他货币资金管控的主要内容………………………………………………5

二、货币资金管控中常见的错弊行为…………………………………………………………6

（一）、与现金相关的错弊行为……………………………………………………………6

（二）、与备用金相关的错弊行为…………………………………………………………7

 (三)、与银行存款相关的错弊行为………………………………………………………7

(四)、与其他货币资金相关的错弊行为…………………………………………………8 

三、货币资金的管控应当遵循的原则…………………………………………………………9

 （一）、不相容职务的分离…………………………………………………………………9

 （二）、收支业务分开进行…………………………………………………………………9

 （三）、设置内部稽核单位及人员…………………………………………………………9

 (四)、实施定期轮岗制度…………………………………………………………………9

四、货币资金的内部管控制度…………………………………………………………………10

 (一)、货币资金内部管控目标及环境……………………………………………………10

 1、货币资金内部管控目标………………………………………………………………10

 (1)、货币资金的安全性……………………………………………………………………10

 (2)、货币资金的完整性……………………………………………………………………10 

(3)、货币资金的合法性……………………………………………………………………10

(4)、货币资金的效益性……………………………………………………………………10

 2、货币资金内部管控环境………………………………………………………………10

 （1）、管理决策者的素质……………………………………………………………………11

 (2)、员工的职业道德和业务素质…………………………………………………………11

（3）、内部审计的实施………………………………………………………………………11

（4）、其他因素………………………………………………………………………………11

(二)、货币资金内部管控设计……………………………………………………………12

 1、货币资金完整性管控…………………………………………………………………12

 (1)、发票、收据管控………………………………………………………………………12

 (2)、银行对账单管控………………………………………………………………………13

 (3)、物料平衡管控…………………………………………………………………………13

（4）、业务量管控……………………………………………………………………………13

 (5)、往来账核对管控………………………………………………………………………13 

2﹑货币资金安全性管控…………………………………………………………………14

(1)、账实盘点管控…………………………………………………………………………14

(2)、库存限额管控…………………………………………………………………………14 

(3)、实物隔离管控…………………………………………………………………………14

(4)、岗位分离管控…………………………………………………………………………15

3、货币资金合法性管控…………………………………………………………………15

4、货币资金效益性管控…………………………………………………………………16

内 容 摘 要

货币资金是企业正常开展各项经营活动所必需的资产。它在为企业带来预期收益的同时，流动性也是最强的。因此，货币资金管控的重要性不言而喻。如何在日趋复杂的经营活动中提高货币资金的管控水平亦成为越来越多企业所面临的问题。笔者认为资金管控应围绕资金安全、资金监控及资金使用效率等展开。可以采取合理的岗位分工、严格执行不相容职务分离制度、强化货币资金的保管和盘点核对制度等措施防范资金风险。

关键词：货币资金 管控要求 错弊行为 管控原则 管控制度

浅析企业货币资金的管控

任何企业，进行持续良性的生产经营活动，持有货币资金是生存和发展的必备条件。作为企业资产的重要组成部分,货币资金主要包括现金,银行存款及其他货币资金。就会计核算而言,其过程并不复杂,但由于货币资金易被贪污、偷窃或挪用，是企业资产中流动性最强﹑控制风险最高的一项资产。因此,对于企业而言，加强货币资金的管控至关重要。一、货币资金管控的基本要求:

（一） 现金是指企业财务部门所掌控的用于日常零星开支的库存现金。企业现金管控的主要内容如下:    1、库存现金,指企业存放于保险柜（箱）的实有现金数,不包括拨付给所属部门的备用金、白条以及代其他单位或个人保管的现金资产。    2、现金收支应严格遵守《现金管理暂行条例》,企业除收取少量个人或者不能转账的其他单位的现金以及不能通过转账结算的现金外,一律通过银行转账收讫;企业支付现金除支付给个人劳动报酬以及在1000元以内的零星开支外,一律通过银行转账付讫。企业保险柜（箱）的结存现金不得超过开户行核定的现金限额,超过部分应及时送存银行，以确保资金安全。企业营业收入取得的现金应送存银行,营业支出的现金应从银行提取,不得坐支营业款。    3、加强现金管理的内控制度。企业现金由专职出纳人员保管,出纳人员除记录现金、银行日记账外,不得兼管其他任何与收支相关的业务,会计人员负责企业账务处理,不得兼做出纳工作。    4、现金收付必须以审核无误的合理、合法的原始凭证为依据,按日期顺序逐日逐笔登记现金日记账,做到日清月结。    5、坚持每日盘点现金,确保账实相符。

笔者曾经带教过一个出纳员，那个时候企业资金管控特别复杂，尤其是每天现金的收支特别大。我要求她资金必须做到每天日清日结，我带了她一段时间，那段时间里，她每天都能把现金核对得十分准确。时间长了以后，她就开始懈怠了，觉得收支没什么大不了的。到了月底的时候，我盘点现金，发现差了2000多元，为了这2000多元的账，我陪她找了整整一个晚上。后来从原始单据中审核出来1500多元未登记入账，其他的账目怎么也核对不上，最终只能由她赔偿现金短缺款。企业财务部门应该对收付实行严格的管理，以免出现对不上账的情况。    （二） 备用金是企业财务部门拨付给相关业务部门用于采购商品、开支费用和支付其他款项所必须的备用现金。虽然备用金不属于企业的库存现金,但它是存放于企业内部各部门的现金,其性质同库存现金一样,应加强管理,防止假账、错账的发生。备用金管控的主要内容如下:    1、建立备用金的领用和报销制度。备用金一般有定额管理和非定额管理两种方法,定额管理是根据需要核定备用金定额;非定额管理是按报销金额核销领用的备用金。    2、健全备用金管理责任制。企业内部使用备用金的部门,应根据责任制的要求,指定专人负责管理,专门负责人对备用金的安全负有完全责任。    3、各部门按规定用途使用备用金。财务部门应会同企业有关部门制定备用金的使用范围、开支权限及报销、领款手续。    4、完善备用金的保管、检查制度。为了保证备用金的安全性,财务部门和备用金领用部门应定期盘点、清查,还应不定期组织抽查,及时发现解决问题。    （三）银行存款是指企业存放于银行的货币资金。为了保证经营活动的正常开展,合理使用银行存款,提高资金利用效率,确保银行存款的安全,必须加强银行存款的管控。企业银行存款管控的主要内容如下: 1、企业必须在银行或其他金融机构开设独立核算的账户,除按规定可使用和收支现金外,其他结算一律通过银行转账。    2、坚持内部牵制制度,实行钱账分管原则。银行存款收付业务应由出纳人员负责办理,但出纳人员不能兼管会计工作。批准签发支票、具体签发支票和加盖印鉴章分别由两个或两个以上人员办理。    3、加强对银行收付业务的核算与监督,由企业指定稽核人员与银行核对账目，编制银行存款余额调节表。    4、银行存款的收付,必须使用银行统一规定的原始凭证。    5、加强结算凭证和印鉴章的保管,严格执行支付款项相关手续。    6、银行存款必须留有足够额度,严禁签发“空头支票”和“远期支票”。    （四）其他货币资金是指企业的货币资金中具有单独存放地点和专门用途的款项,包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。其他货币资金从性质上讲,属于货币资金的一部分,但其存放地点和用途与库存现金和银行存款不同。企业其他货币资金管控的主要内容如下：    1、其他货币资金是严格按其特定用途使用,在会计核算时,应同现金、银行存款相区别,单独设置“其他货币资金”账户核算。    2、严格执行国家规定的现金管理制度和银行结算制度,按规定使用,正确结算,接受银行监督,严禁套取银行信用。    3、建立管理责任制。其他货币资金应指定专人管理,对其增减变动及结存情况必须及时、正确登记入账,做到账实相符,保证安全。    4、定期清查核对。严格执行清查盘点与核对制度,防止挪用或侵占其他货币资金,避免损失。 

二、货币资金管控中常见的错弊行为及原因

（一）与现金相关的错弊行为    1、涂改原始凭证。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件,使用不当手段,更改发票或收据上的金额,把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额变大,从而达到贪污的目的。    2、开具“鸳鸯”票。票据出票时往往需要套写。出纳人员或经办人员在套写时将复写纸的下面放置废纸,利用假复写的方法,使票据凭证联和存根联金额不一致,造成收多报少或支少报多,贪污差额款。    3、撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据,乘机撕毁,将现金据为己有;或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票,隐匿现金,达到贪污的目的。    4、虚开发票,伪造内容。会计人员或有关人员与外部人员串通,在购物时虚开发票,或在做账时虚列工资、奖金等,将多支出的现金据为己有。    5、添枝加叶,加码报销。会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额,达到贪污现金的目的。    6、错记金额,贪污现金。出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错,表现为少计收入、多计支出,从而将多余的库存现金据为己有。    7、公款私用,挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚开或涂改现金缴款单日期的做法,未将当天应该送交银行的销货款等及时入账,挪用后进行体外循环。    （二）与备用金相关的错弊行为 1、将不属于备用金的内容列作备用金。如个人借款用于个人生活需要或投资等其他活动,其性质属于挪用企业现金。    2、备用金未按用途使用。如用企业的备用金购买禁购商品或者用于个人消费,虚报虚领。     3、挪用备用金。如专职备用金保管人员利用职务之便,将本部门的备用金为个人服务。贪污备用金。贪污备用金的主要形态与现金基本相同,主要有:涂改发票金额;利用假发票、假收据;私人购物、公款报销。    (三) 与银行存款相关的错弊行为    1、存入的现金来源不合法,如应以银行转账结算的业务而以现金进行结算,违反结算管理制度。    2、未将超过库存限额的现金及时地送存银行。    3、为其他单位或个人提供银行账户而收取好处费。    4、违反国家规定进行预收货款业务。    5、进行假存或少存多记的舞弊行为。    6、从银行存款中提取现金的用途不合法、不合理。从银行存款中提取现金,必须说明合理的用途,银行才能给予办理提款手续。但有时由于银行监督不力,有些单位在没有正常理由的情况下,也从银行存款中提取出现金,用于非法开支,

   7、银行存款划出不合理、不合法。如单位为了购买按正常手续无法买到的社会集团专项控购商品,从银行将款项划给无需办理控购手续的某单位,从而达到非法目的。    8、银行存款支出后不记账以掩盖非法开支。    9、开立“黑户”,截留存款。黑户是指在正常使用的银行账户之外,以某种名义在银行开立的账户,主要用于收付非法款项或作为企业的小金库。    (四) 与其他货币资金相关的错弊行为：    1、非法开设外埠存款账户。其主要形态:捏造申请书,骗取银行信用,在异地开设采购户,用于非法交易;在异地会同异地单位开设存款账户,将企业存款汇往异地作为外埠存款。    2、外埠存款支出不合理、不合法。其主要形态有:使用外埠存款采购国家专控商品或其他非法物资;将外埠存款用于联营投资,股票、债券等交易活动;采购人员挪用外埠存款。    3、银行汇票使用不合理、不合法。其主要形态有:    (1)超出使用范围,如用银行汇票为个人消费或为员工购买物品等;掩人耳目,开出带有“现金”字样汇票,到外地提取现金,用于非法活动,如个人用于买卖股票；贪污汇票存款，如利用假发票或购进质差价高的商品、发票单位或收款单位不一致等。    (2)收受无效的银行汇票,给企业带来损失：收到非银行签发的银行汇票或假冒的银行汇票;收到的银行汇票收款人并非本企业。收到过期、作废或经涂改的银行汇票。非法转让或贪污银行汇票,即财务部门收到银行汇票时不及时存入银行,而通过背书转让给其他单位,从中获得非法所得。    4、银行本票存款核算与银行汇票基本相同,所不同的是银行本票结算只有银行本票结算联,没有解讫通知。其假账的形态与银行汇票不同之处：采用本票结算的余额是否以支票或现金入账。对此,诊断人员可审查“其他货币资金—银行本票”明细账,查明每笔本票是否有余额,若有,应进一步抽调原始凭证,落实有无余额,然后与供应商对账,查明有无贪污余额问题。 三、货币资金的管控应当遵循的原则   （一）将涉及货币资金不相容的职责分由不同的经办人员担任,形成严密的内部牵制制度,以减少和降低货币资金管控上舞弊的可能性。   （二）将现金收入业务和现金支出业务分开进行处理,防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。   （三）设置内部稽核单位和人员,建立内部稽核制度,以加强对货币资金管控的监督,及时发现并改进货币资金管控中存在的问题。    (四) 实行定期轮岗制度，对涉及货币资金管控的业务人员定期轮换岗位。通过轮岗, 及时发现有关人员的非正常行为，减少货币资金管控中产生舞弊的可能性。    四、货币资金的内部管控制度    根据以上原则,制定相应的货币资金管控制度,建立健全货币资金的内部控制,从而确保经营管理活动合法而有效地开展。    (一)、货币资金内部管控目标及环境    1、货币资金内部管控目标。    内部管控目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部管控目标大致分为:    (1)、货币资金的安全性。通过良好的内部管控,确保企业货币资金的安全,预防被盗窃、诈骗和挪用的风险。    (2)、货币资金的完整性。检查企业收到的货币资金是否已全部入账,预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。    (3)、货币资金的合法性。督查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规规定,手续办理是否齐备。    (4)、货币资金的效益性。合理调度货币资金,使其发挥最大的效益。    2、货币资金内部管控环境。    货币资金内部管控环境是对企业货币资金内部管控的建立和实施有重大影响因素的总称。管控环境的好坏直接决定着企业内部管控能否实施或实施的效果,影响着特定管控的有效性。货币资金内部管控环境主要包括以下因素:

（1）管理决策者的素质。    管理决策者是货币资金内部管控环境中的决定性因素,特点是在推行企业领导人个人负责制的情况下,管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部管控执行的结果。因此,管理决策者本人应加强自身的约束,通过企业相关规章制度增强对货币资金的监督。    (2)、员工的职业道德和业务素质。    在内部管控的每个环节中,各岗位都处于相互制约和牵制之中,如果任何一个岗位的工作出现疏忽大意,均可以导致某项管控失效。比如,空白支票、印鉴章应分别让不同的人保管,如果保管印鉴章的会计警惕性不高,出门不关抽屉,将使保管空白支票的出纳有机可乘,由此造成出纳携款潜逃。诸如此类，屡见不鲜。

（3）、内部审计的实施。    内部审计是企业自我评价的一种活动。内部审计可协助管理当局监督管控措施和程序的有效性,能及时发现内部管控的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部管控的效果。（4）、其他因素。

影响货币资金内部管控的环境因素还很多,如企业组织结构、管理控制方法、授权和分配责任的方法等。要加强企业内部管控,就必须有针对地改善其管控环境。    (二)、货币资金内部管控设计    1、货币资金完整性管控。    货币资金完整性管控的范围包括各种收入及欠款的回收。具体地说,是单位一定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况,或余额截止日后入账的收入和支出,查找未入账的货币资金。其管控方法一般有以下几种:    (1)、发票、收据管控。    发票、收据管控是利用发票,收据编号的连续性,核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致,以确保收到的货币资金全部入账的一种完整性控制手段。    发票分类很多,例如增值税发票、运输发票,因为这两种发票涉及国家税收,且有国家税务机关负责监督检查,因此涉及这两种发票的货币资金收入一般较完整。但目前餐饮服务业等发票及收据管理较混乱,给管控设计增加了难度。如企业违规开具“大头小尾”,“小头大尾”的发票;多给、不给客户餐饮发票;空白收据、发票到处可买;自制收据;收据不连号或无号,或以白条代替收据等。    因此,对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理,建账核算。在此基础上,利用这类发票的连续编号,设计相关岗位,负责其存根联与记账联定期或不定期抽查核对工作,及时发现其中的错弊。    (2)、银行对账单管控。    银行对账单管控是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对,以确保银行存款存在性与完整性的一种管控方法。通过编制银行存款余额调节表,可以发现未达账项,分析其原因,发现其是否存在错弊。    (3)、物料平衡管控。    物料平衡管控是复核主要原材料在生产﹑销售过程中,用量上是否平衡,以确保生产资金完整性的一种管控方法。这种方法主要适用于生产﹑加工企业。

（4）、业务量管控。    业务量管控是根据某项业务量的大小,来复核其货币资金完整性的一种方法。比如,酒店业可以按客房记录的业务量,运输业可以按行驶记录的业务量,来复核其货币资金的收入是否准确。    (5)、往来账核对管控。    往来账核对管控是通过定期与供应方核对往来账项余额,及时发现挪用﹑贪污企业货币资金等违法行为,以评价清欠货币资金是否及时入账或货币资金还欠是否真实的一种管控方法。应特别留意对于已作坏账处理的应收账款,是否存在款项收回却未入账的情况。    2﹑货币资金安全性管控。    货币资金安全性管控的范围包括:现金﹑银行存款﹑其他货币资金。由于应收﹑应付票据的变现能力较强,故也将其纳入货币资金管控范围内。货币资金安全性管控方法一般有以下几种:    (1)、账实盘点管控。    账实盘点就是通过定期或不定期对货币资金进行盘点,以确保企业资产安全的一种常见的管控方法。如编制银行存款余额调节表。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点和不定期盘点,但不定期盘点的控制效果通常较好。不定期盘点的主要特点就是突击性强,具有对货币资金相关岗位人员行之有效的监督。    (2)、库存限额管控。    库存限额管控是利用核定企业每日货币资金余额,超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户,从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。利用此方法还能高度集中货币资金,统筹使用,特别适用于货币资金短缺的企业。    (3)、实物隔离管控。    实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。比如,现金只能由出纳保管,银行承兑汇票只能由一人专管,否则将导致责任不清,不法分子很可能混水摸鱼,侵占货币资金。同时,还应采取选择合格的保险箱,选择安全的场所等保障措施,以确保货币资金实物安全。    (4)、岗位分离管控。    岗位分离管控是将不相容岗位分别由不同的人员负责,以达到相互牵制,相互监督的作用。比如,货币资金收支与记账分离(即出纳不得登记明细账);货币资金收支与编制记账凭证分离(即出纳不得编制记账凭证);空白支票与印鉴章分开保管；银行对账单取回,余额调节表编制与复核分离等等。在具体运用中,应结合本单位实际情况,根据成本与效益原则设计各管控岗位。    3、货币资金合法性管控。    货币资金合法性管控针对的是货币资金的收入与支付。合法性控制一般都采用加大监督检查力度的方法:如对于业务量少,单笔金额小的单位,记账凭证可一人复核;对于业务量大,单笔金额大的单位,记账凭证应由两个人复核,即增设复核会计,主管再复核。又如,通过加大内部审计监督力度还可以发现一些不合法的货币资金收付;通过公布举报电话、网站,从公众中取得不合法收﹑付的线索。另外,可以对货币资金的支付实行严格的授权审批制度,重点控制大笔金额货币资金支付。    合法性管控风险一般较大,通常涉及企业决策管理者本人,因此国家会利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。       4、货币资金效益性管控。    货币资金效益性管控是服从企业财富最大化的财务管理目标,通过运用各种筹资、投资手段,合理、高效地持有和使用货币资金的管控方法。企业可制定货币资金收支中长期计划,在合理预测一定时期货币资金存量的情况下,通过实施一些推迟货币资金支付的采购政策和加速货币资金回笼的销售政策,还可以通过收回投资等方法,解决货币支出的缺口,但同时应权衡采取以上措施所付出的代价、成本或机会成本,选择一项最优的解决方案;同样,可以通过加快货币资金支付的采购政策(可降低采购成本)、一定的赊销政策(可提高售价或扩大销售量)、或参与各种投资,以降低货币资金储量,但同时权衡以上各种措施的政策收益,以及考虑今后中、长期的货币资金状况,选择最优方案,最大限度地发挥其经济效益。要实现以上目的,要求企业在进行筹资、投资决策时,对各种方案进行综合分析,并要求参与分析、决策的人员不得少于三人。

笔者所任职的企业，为了加强资金的管理和加快资金的使用效率，就明确规定所属店面的营业款必须在次日中午前存入公司指定账户中，并以微信或其他方式告知出纳以便核对，所有款项不得在店面上超过24小时，确保店上除了备用金外没有其他的现金。同时规定不得以任何借口将公司的营业款项存入指定账户外挪作他用。款项存回公司指定账户中要保留好相关凭据，作为交款单的附件，交款单正确填写并交回公司；若出现备用金不够时应及时向财务部门请款，不得将店面费用直接从营业款中抵扣，杜绝坐支现象的发生。公司不定期抽查交班记录，对营业款未及时存回的店面，出现任何状况，如营业款丢失、被盗等，均由店面自行负责。各店店长应妥善保管现金资产，合理分工，不得以任何理由延迟交款，否则直接追究店长责任。因以上制度执行到位，企业货币资金管控得当，资金链运转良好。

综上所述，建立健全货币资金内部管控制度,使相关人员自觉遵守企业内部管控制度,杜绝贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为的发生，有利于企业良性高速发展。   

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