资产负债表的有关问题研究

XCLW176523 资产负债表的有关问题研究

一资产负债表的理论依据

资产负债表的意义

资产负债表的内容

资产负债表的结构

二资产负债表的编制

资产负债表的编制原理

资产负债表项目的填列说明

三资产负债表的重要性分析及其作用

资产负债表的分析

资产的流动性与短期偿债能力指标分析

资产负债表的周转能力指标分析

资产负债表的作用

资产负债表给企业提供的运营信息

四资产负债表存在的问题及其应对措施

资产负债表的局限性

强化资产结构对企业生产经营的影响

加强资产负债表的信息获取

内容摘要

资产负债表是企业财务报告三大主要财务报表之一，该表功能除了企业内部出错、经营方向、防止弊端外，可以让使用者在短时间内了解企业经营状况。企业人员在决策前必须理性的对会计报表所提供的信息进行有关分析，以便理解会计报表所揭示的内涵，从而做出正确决策。本文首先分析了资产负债表的理论依据，接着文章对资产负债表的编制填列做了详细表述，以及资产负债表的一些详细分析。还进一步分析了资产负债表各项指标以及周转能力，最后提出了强化对资产负债表存在的问题及措施。

关键词：资产负债表、偿债能力、周转能力、局限性、决策

资产负债表的有关问题研究

资产负债表的理论依据

资产负债表的意义

资产负债表是放映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）的资产、负责和所有者权益数额及其构成情款的财务报表，它表明权益在某一特定日期所拥有者对净资产的要求权。它由资产、负债、所有者权益三大会计要素构成，满足“资产=负债+所有者权益”平衡，属于静态报表。根据企业会计制度的规定，每个月月末企业都应该编制当月的资产负债表，用以反应企业拥有或控制的、能以货币计量的经济资源极其总体分析分布形态、企业所承担的债务结构以及企业净资产的组成情。

资产负债表的内容

资产负债表由表头、正表和补充资料三个部分构成

表头

表头部分包括资产负债表的名称、编号、编制单位、编表时间和金额单位等内容。由于该表放映企业在某一时点总的财务状况，属于静态报表，因此，一定要注明是某年某月某日的报表。

正表

正表是资产负债表的主体部分，主要反映资产负债表各项目的内容。资产负债表包括资产负债和所有者权益三个会计要素。各要素按一定的标准进行分类，并按一定的顺序加以排列。资产项目的按照其流动性的大小（即变现能力的强弱）排列，流动性大的在先，流动性小的在后；负债项目按照其到期日的远近排列，到期日近的在先，到期日远的在后；所有者权益项目按其永久程度排列，永久程度高的在先，永久程度低的在后。

补充资料

补充资料包括附注和和附列资料等内容，填列一些不能直接列入资产负债表的项目。如采用的主要会计处理方法、会计处理方法的变更情款，有关重要项目的明细资料等等；下列属于会计报表的附注内容：1、已贴现的商业承兑汇票2、融资租入固定资产的原价3、国家资本4、个人资本5、法人资本6、外商资本

资产负债表的结构

资产负债表的格式目前主要有账户式和报告式

1、账户式资产负债表

我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。

账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”

2、报告式资产负债表

报告式资产负债表又称竖式资产负债表，它依据“资产=所有者权益”的会计平衡公式，自上而下列示各类项目，即先列示资产项目数额，最后在列式所有者权益项目及其余额。为了便于同时计算运营资本，其排列顺序可改为：运营资本（流动资产-流动负债），长期资产，长期负债，最后得出所有者权益。这种结构形似向外报告企业的财务状况，也可称财务状况式资产负债表。

在实务上，资产负债表的结构通常采用比较资产负债表的形式，除以“期末数”栏数据表述该特定日的企业财务状况外，还设置“年初数”栏，以资比较。

资产负债表的编制

资产负债表的编制原理

资产负债表的编制原理是：“资产=负债+所有者权益”会计恒等式。它既是一张平衡报表，反应资产总计（左方）与负债及所有者权益总计（右方）相等；又是一张静态报表，反应企业在某一时点的财务状况。

（二）资产负债表项目的填列说明

表中各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：

1、根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”

、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

2、根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细账科目的期末借方余额计算填列。

3、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自作主张将清偿义发展期的长期借款后的金额计算填列。

4、根据有关科目余额减去其备底科目余额后的净额填列。如资产负债表中“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”、等科目余额后的净额填列。“投资性房地产”、“固定资产”项目，应当根据“投资性房地产”科目的余额减去“投资性房地产累计折旧”、“累计折旧”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”被底科目余额后的净额填列；“无形资产项目”，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目余额后的净额填列。

5、综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

资产负债表的重要性分析及其作用

资产负债表的分析

资产负债表是反映公司某一特定日期（月末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。它的基本结构是“资产=负债+所有者权益”这一恒等式。左边反映的是公司拥有的资源；右边反映的是公司的不同权利人对这些资源的要求。我们利用字长负债表的资料，可以看出公司资产的分布状态、负债和所有者权益的构成情况，据以评价公司经营运营、财务结构是否正常、合理；分析公司的流动性或变现能力，以及长、短期债务数量及偿债能力，评价公司承担风险的能力；利用该表提供的资料还有助于计算公司的获利能力，评价公司的经营绩效。

在分析资产负债表要时是我们应首先注意到资产要素分析，具体包括：

流动资产分析 2、长期投资分析 3、固定资产分析 4、无形资产分析

其次，对负债要素进行分析，包括：1、流动负债分析 2、长期负债分析

最后是股东权益分析，包括：1、股本 2、资本公积 3、盈余公积4、未分配利润

看资产负债表时，要与利润表结合起来，主要涉及本金利润和存货周转率，前者是反映盈利能力的指标，后者是反映营运能力的指标。

资产负债的流动性与短期偿债能力指标分析

一个公司的资产负债表左侧是资产，右侧是股东权益和负债，也就是支持公司运营的资金来源。对资产来说，流动性越好，就越安全。从流动性的角度来看公司的资产，流动资产部分是最重要的。而流动资产中的现金、应收帐款、库存则有着不同的流动性。

一个公司的资产的流动性不是一成不变的。如果大力投资固定资产，就有可能把现金转化为固定资产，减少流动资产，增加非流动资产，从而降低整个公司的流动性。那些固定资产投资超过经营现金流很多的公司就有降低公司整体流动性的趋势。

短期偿债能力是指企业流动资产对流动负债及时足额偿还的保证程度，是衡量企业当期财务能力流动孩子常变现能力的重要指标。企业短期偿债能力的衡量指标主要有两项：流动比例和速动比例

(1)流动比例=（流动资产／流动负债）*100%

一般情况下，流动比例越高，说明企业短期偿债能力越强

(2)速动比例=（速动资产／流动负债）*100%

其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据=流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资金

一般情况下，速动比例越高，说明企业偿还流动负债的能力越强。

资产负债表的周转能力指标分析

企业拥有或控制的生产资料表现问候对各项资产的占有，因此生产资料的营运能力实际上就是企业的总资产及其各个组成要素的营运能力。资产营运能力的强弱取决于资产的周期速度、资产运行情况、资产管理水平等多种因素。周转天数越少，表明周转速度越快，资产营运能力越强。计算公式是：

周转率（周转次数）=周转额／资产平均余额

周转期（周转天数）=计算期天数／周转次数=资产平均余额*计算期天数／周转额

生产资料运营能力分析可以从这几方面分析：1、流动资产周转能力分析 2、固定资产周转情况分析 3、总资产周转情况分析

资产负债表的作用

可了解企业拥有或控制的经济资源，有助于分析、预测企业的短期偿债能力

可了解企业的资本结构，有助于分析识别企业的长期偿债能力及稳健性

可了解企业资源分布及对资产权益，有助于分析、识别企业财物弹性

可了解企业资源占用情况，有助于识别企业财物弹性

资产负债表给企业提供的运营信息

反映企业的经济资源极其分布情况

反映企业的短期偿债能力

反映企业的长期偿债能力与长期偿债能力

可以评价与预测企业的财务弹性

可以预测与评价企业的经营业绩

通过资产负债表与利润表有关项目的比较，可以对企业各种资源的利用情况作出评价，如可以考察资产的利润、运用资本报酬率、存货周转率等。

通过将资产负债表与利润表、现金流量表联系起来分析，可以对企业的财务状况和经营成果作出整体评价。

四、资产负债表存在的问题及其应对措施

资产负债表的局限性

资产负债表尽管有上述作用，但它依旧存在一定局限性，主要表现在：

资产负债的确认和计量有些是人为估计

资产负债表是会计日常核算的继续和总结，它所反映的内容是遵循会计基本假设，基本准则和会计制度的规范形成的。例如，根据持续经营假设、会计分期假设、配比原则和实现原则等，对可能发生的坏账损失、固定资产应计提的折旧额，应计提的产品保证金费用等等都需要人为估计、判断。因此，资产负债表所提供信息的质量必然受到这些人为估计是否准确的影响。

会计核算使用的程序和方法具有选择性

例如，某一企业的各个会计期间本来应当用符合企业会计准则或统一会计制度的会计程序和会计方法，而且必须前后一致。但又允许企业根据自己特点选用不同的会计程序和处理方法。比如存货流动的先进先出法、后进先出法等等；计提固定资产折旧的直线法、加速折旧法等等都使企业之间的利润计算和资产计价发生巨大差异。因此，从某种意义上说，资产负债表提供的信息是关于个别企业的，而不是属于行业或整个经济领域的，在不同企业之间往往不具有可比性。

资产项目采用的计价方法不一致

资产项目的计量，受约于会计核算原则和计价方法，例如，根据稳健性原则要求，现金按某账面价值表示，应收账款按照扣除备低坏账后的净值表示，长期资产按照若干时期前的取的成本扣除减值准备表示，存货则按成本与可变现净值孰低办法表示等等。

有些资产与负债完全被忽略未计

客观性原则要求会计记录、报告必须以客观的确定的证据为基础。但在资产负债表上，由于不可靠的计量，使许多具有重要价值的项目被忽略了。

强化资产结构对企业生产经营的影响

在资产负债表分析中，我们看到企业的长期偿债能力和短期偿债能力等指标的异同进行研究，而对表中的资产结构，比重不十分重视，其实在资产结构上也有一个优化的问题，不同的资产结构对企业的生产经营有很大的影响。表现在：1、对风险的影响 2、对收益的影响 3、对流动性的影响

1、强化资产结构可以保证企业生产经营顺利进行提前。企业的生产经营，需要运用各种

资料，由于资料的特点不同，生产经营的作用也不同，企业不可能配置单一的资产就可以从事正常的生产经营活动。无论怎样，合理的资产结构是保证生产的经营正常进行的前提。

2、强化资产结构可以促进提高资金效益。为创造更多的盈利创造条件。提高资产管理的效率可以分别抓单项资产的管理，如现金和银行存款管理等，只有在强化资产结构这个前提下，才能做到事半功倍，提高资产管理效率。

3、强化资产结构可以使资产的获利能力和偿债能力达到最佳点。获利是企业的最终目标，保证良好的偿债能力是企业获利的基础和保证，所以保持良好的资产结构可以使企业的流动资产作为偿债物质的保证，同时避免过多的占用流动资产影响企业的获利能力。

加强资产负债表的信息获取

资产负债表的内容包括：资产、负债、所有者权益，也称资产负债表的三要素，资产负债表的格式，目前国际上流行的主要有账户式和报告式两种，目前我们国家主要通用的是报告式资产负债表报告式，资产负债表结构是根据“资产=负债+所有者权益”的存量会计等式设计的。分别为左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性强弱顺序排列为：流动资产、长期投资、固定资产、无形递延资产其他长期资产。在流动资产项目内，是按照变现能力强弱顺序排列为货币资金、短期投资、应收账款、预付账款、存货等。

参考文献

财政部会计资格评价中心著《初级会计实务》中国财政经济出版社，2013年版

鲍新中著《财务报表一本通》广东经济出版社，2011年版

张敏著《企业偿债能力分析的探讨》理财视野，2011年版

李海波著《新编企业会计》立信会计出版社， 2011年版

邓春华《财务会计风险防范》中国财政经济出版社，2011年版