关于会计职业道德问题的研究

目 录

一、会计职业道德2

（一）、会计职业道德的介绍2

1、会计职业道德的定义2

2、会计职业道德的体现和形成与发展2

（二）、会计职业道德特征2

1、会计职业道德的职业性3

2、会计职业道德的自觉性3

3、会计职业道德综合性3

（三）、会计职业道德作用3

1、会计职业道德的指导作用3

2、会计职业道德的评价作用3

 3、会计职业道德的教化作用3

二、会计职业道德的现状3

（一）、会计信息的不真实性4

（二）、会计人员违背职业道德，违法乱纪4

（三）、会计人员牟取私利，假账盛行5

（四）、会计职业纪律松弛，部门监督力度不够6

三、提高会计人员职业道德素质，采取的的措施6

（一）、加强职业道德的宣传教育6

（二）、提升会计从业人员的自觉性6

（三）、加强法律法规的建设，增强法制力度6

（四）、加强对会计人员的监督，防患于未然7

（五）、加强职业道德的建设，营造良好的社会气氛7

（六）、加大法律的惩处力度，严厉惩处违法乱纪人员8

内 容 摘 要

 

 会计职业道德指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整

会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德是一般社会公德在会计工作

中的具体体现，引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利

益集团以及会计人员之间关系的社会规范。

关键词：会计职业道德 道德现状 措施 严格自律 社会监督

关于会计职业道德问题的研究

会计职业道德，是会计行业必须遵守的道德规范。也是会计行业对其他行业一种负责任的态度。现在社会飞跃发展，各方面也在有质的发展，但是有些地方仍然会有不足。存在着许多问题，比如，制度监管不严，会计信息的虚假，做假账等。这些都需要进步一的思考和改进。

 一、会计职业道德

 会计职业道德，指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。指引我们正确的对待工作，完成任务，保证会计信息的真实准确性。

（一）、会计职业道德的介绍

1、会计职业道德的定义

在会计行业中，会计职业道德是指在会计职业活动中，应当遵循的，体现会计职业特征的，调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。在工作中，我们务必要遵守职业道德，严格按照职业道德来约束自己，提升自己。

2、会计职业道德的体现和形成与发展

会计职业道德体现了社会要求与个人发展的统一，以是否合乎情理、好与坏为评价标准，并以社会大众的评价和每个人的评价为主要的约束手段，是一种非强制性的规范。

会计职业道德往往要经历三个阶段，才能发展起来。第一：以会计职业的责任和义务为核心，主要是社会对个人的监督管理，是一个他律阶段；第二：以会计职业良心为核心，会计工作职责的会计人员自身的自律；第三：最后一个阶段就是职业的他律性和自律性的高度统一，加强会计职业的教育，会计人员职业修养。

 （二）、会计职业道德的特征

 1、会计职业道德的职业性

会计职业道德，是会计行业所特有的，是用来规范会计行业的从业人员在自身工作中的行为准则。具有很强的职业特征。

 2、会计职业道德的自觉性

在会计工作中，会计工作人员首先是要自律，要明白这其中的道理。一个合格的会计人员，必定知道这些职业道德准则，并且自觉遵守。

 3、会计职业道德的综合性

会计职业道德综合性体现在，既要要求业务素质，比如对业务的熟悉，判断业务的准确性，还有对会计从业人员的道德素质的要求，比如思想素质，品德之类的。

、会计职业道德的作用

 在会计行业中，会计职业道德起着重要的作用。职业道德即“诚信”是所有从业人员在职业活动中应该遵守的基本行为准则，是社会道德的重要组成部分，是社会道德在职业活动中的具体表现，是一种更为具体化、职业化、个性化的社会道德。

1、会计职业道德的指导作用

会计职业道德指导作用具体体现在：在社会经济生活当中，指导会计人员的行为方向。使得社会公众和会计人员本身自觉地选择有利于消除各种矛盾，调整相互关系的道德行为。使得相互之间的矛盾得到化解，改善会计行业内部各个关系之间的，形成协调一致的样子。在社会的监督下，和会计人员的自律下，使得会计行业可以很好的发展。

会计职业道德的评价作用

 会计职业道德有一定的标准，可以让人们以此为标准，来评判会计从业人员的职业行为和道德体现。这样，会计人员自己会慢慢的养成自己的道德职业感，做出正确的会计行为，内心会自觉排斥不当的会计行为。改善整个行业的行风。

会计职业道德教化作用

 全社会，通过建立会计职业道德，整个社会形成社会舆论、会计道德风尚，树立会计职业道德榜样等方式。深刻影响着会计从业人员的道德风尚，和自己的道德行为。提升会计人员的道德水准，给会计人员一个指引引导作用，树立道德模范，给其他人树立一个良好的榜样。

 

二、会计职业道德的现状

（一）、会计信息的不真实性

 会计的本质属性就是会计的真实性，我们的会计原始资料必须是客观真实，并且是合理合法的会计核算。会计核算结果必须是真实准确的信息数据。会计信息的原始资料出现了误差，会计主体的客观真实活动就无法表现出来，无法真实的反应，各个会计信息使用者也会以此做出错误的判断和决策。因此，我们一定要保证会计信息的真实性。会计信息不真实性成为一些掌握一定权力的人以权谋私的保护伞，用做假帐，使某些违法违规的行为得以蒙混过关。如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本，使得成本失实；虚增、虚减利润，虚列投资收益，虚假负债等调节利润指标。由此助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济的发展造成严重的危害。

我们举列子来说明会计信息的不真实性：比如2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。

经过注册会计师的审计，发现也确实如此，存在许多造假违规、编制虚假的财务报告，不抵消母子公司的交易、虚增收入等情况。造成了会计信息的严重不真实性，最后也酿成了著名的“银广夏”事件，给人们一个警醒。

、会计人员违背职业道德，违法乱纪

 在社会活动中，从事会计的工作人员，有时候会违背自己的职业道德，提供不真实的原始资料，篡改原始资料，合伙他人一起报告假的财务报告。不遵守职业道德，公然违法乱纪，视法律不存在。比如多计算成本，少纳税，查出来被罚等现象时有发生，这都会使单位蒙受损失，会计人员把本应清晰的业务处理得一团乱，而管理者并不知道是核算上出的问题。例如，笔者曾经审计过的一个根据计划任务报账的内部基层单位的财务情况，内部报账单位的业务对于一个财务会计人员来说是再简单不过的了，而当年该部门的收支结余情况，会计提供不出来，部门负责人不知道，甚至于出纳员连库存现金余额多少都不清楚！在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。这样的行为严重违背职业道德，业务上不熟悉，职业道德的违背，使得会计活动很难正常的开展，会计主体也蒙受损失。

、会计人员牟取私利，假账盛行

 在会计职业中，会计人员会禁不住诱惑，为了金钱利益心动。采取各种手段，提供假的原始资料，在做账中做假账，提供假的财务数据和信息，假的财务报告，使得会计主体的利益受损，社会使用者也得到错误的信息。有些会计人员无视法律，走上犯罪的道路。那么为什么会做假账勒？企业集团有很多原因来做假账，比如逃税需要、信贷需要、业绩需要等等。比如固定资产大修理支出的摊销费用不合理，作为长期待摊费用的固定资产大修理支出是指该项支出的受益期超过一年的支出，如果收益期短于一年，应在“待摊费用”账户核算。因此固定资产大修理支出应在超过一年的受益期内平均摊销，不能人为地改变摊销期限。还有比如一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，在客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。还有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为，却不予指明，并加以虚假的陈述，出具虚假的审计报告。

 比如我们都很熟悉和知道的科龙案例：经查，在2002年至2004年的3年间，科龙共在其年报中虚增利润3.87亿元(其中，2002年虚增利润1.1996亿元，2003年虚增利润1.1847亿元，2004年虚增利润1.4875亿元)。 仔细分析，科龙2001中报实现收入27.9亿元，净利1975万元，可是到了年报，则实现收入47.2亿元，净亏15.56亿元。科龙2001年下半年出现近16亿巨亏损的主要原因之一是计提减值准6.35亿元。2001年的科龙年报被审计师出具了拒绝表示意见。到了2002年，科龙转回各项减值准备，对当年利润的影响是3.5亿元。可有什么证据能够证明其巨额资产减值计提及转回都是“公允”的？如果2001年没有计提各项减值准备和广告费用，科龙电器2002年的扭亏为盈将不可能；如果没有2001年的计提和2002年的转回，科龙电器在2003年也不会盈利。按照现有的退市规则，如果科龙电器业绩没有经过上述财务处理早就被“披星戴帽”甚至退市处理了。可见，科龙电器2002年和2003年根本没有盈利，ST科龙扭亏只是一种会计数字游戏的结果。

 可见，他们在虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务报告，给自己牟取私利，误导了广大的人民群众，给社会和他人造成了严重的影响。严重影响了会计活动的正常开展。

（四）、会计职业纪律松弛，部门监督力度不够

 实施会计监督的作用主要体现在保障国家宏观调控所需经济信息的真实性和可靠性；有助于维护社会正常的经济秩序和维护企业的投资者、债权人及其他利益集团的合法权益；有利于提高企业经营决策的准确性和可靠性等方面。在会计职业活动中，很多会计人员有法不依，执法不严，违法不究的现象。造成了法律意识淡薄，自我的约束能力差。社会监督，会计监督，审计监督等各方面都不统一，很难做到标准一样。在管理上，也各有各的方法，管理的不一样。效果也就不一样。也就做不到真正的管理有效，监督有力。

三、提高会计人员职业道德素质，采取的措施

 （一）、加强职业道德的宣传教育

不管是企业还是事业单位都应该加强职业道德的教育宣传，定期给会计从业人员培训讲解，定期给他们的思想做指导工作。平时发放一些小册子，订阅相关的书籍报纸，从小事做起，培养他们心中坚定的信念。树立正确的人生观、价值观等。加强了职业道德教育，社会风气也随之变化，身边的每个人都会严格遵守职业道德。

、提升会计从业人员的自觉性

 会计人员的自觉性就是，会计人员要依据会计职业道德，自觉遵守，把职业道德铭记于心。从内心来锻炼提升自己，做到真正的心灵修养，不为外界利益所诱惑，有自己的控制力。不见钱眼开，见利忘义，忘记自己的本职工作。会计信息的真实性，可靠性，很大程度上取决于从业人员对于职业道德的自觉遵守和执行。

 （三）、加强法律法规的建设，增强法制力度

 会计职业道德规范主要有八个方面：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。法律法规，就是通过法律制度的建设和职业规范来对会计从业人员的一种约束，指导。使他们做到有法可依，有法可循。现在我们财务会计领域主要是《新会计法》，把职业道德规范和《新会计法》结合起来，建设中国自己的有特色的法律制度。德治为法治提供理论基础，又为法治深化和拓展。当前制定的会计方面的法律存在缺失与不完善，有效地控制风险，必须完善法律体系，明确法律内容，使法律界定明确，加强法律执行力度，针对涉及会计方面的法律处罚较轻等问题，必须制定较为严厉的法律，违法必究、处罚从严，改善当前法律中存在的冲突现象。结合《新会计法》来制约会计从业人员，又要结合会计职业道德规范来指引从业人员，只有这样才能起到更好的效果。

（四）、加强对会计人员的监督，防患于未然

 会计部门，审计部门，各个政府部门，甚至是社会大众都可以对会计从业人员进行监督。在公司里面，会计主体应该时刻提醒会计人员遵守职业道德，制定严格的会计制度，促使他们走在正确的道路上。还应该设置监管部门，比如审计部门，可以防患于未然，防止他们犯错，减少犯错的机会。社会上，比如，会计事务所，注册会计师的检查，审计的查阅等，都可以很好的监督企业，防止他们做假账，出具假的财务报告。各个政府部门，也可以进行监督检查，比如税务局，财政部门等，在缴税环节，也可以发现问题。还有民间组织等，以道德的影响力来影响他们，对检查中发现的具有良好职业道德的会计人员，各级会计管理部门应予表彰和奖励，对那些的典型案例应予大力宣传；而对违反国家财经法规、制度，违反会计职业道德的会计人员，应给予必要的处罚，情节严重的，由县级以上各级人民政府财政部门吊销其会计从业资格，构成犯罪的，将依法追究刑事责任。通过正反典型案例的宣传，在全社会范围内营造评价会计职业道德，扶正去邪、惩恶扬善的良好氛围。提高监督力度。

、加强职业道德的建设，营造良好的社会气氛

 会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。通过创造物质条件和精神生活条件以及一切有利的社会资源来推进财务人员的职业道德建设。整个社会是职业道德赖以生存的环境，一个良好的社会风气，必定带动和感染很多人，自觉地遵守职业道德规范。例如可以考虑利用书刊杂志、报纸、网络媒介进行会计诚信与道德宣传，营造出社会范围内的良好良好氛围,加大会计人员凝聚力，促进会计工作的蓬勃发展;举办各种形式的会计文化节，吸引到更多的人更加关注会计行业,扩大会计道德与诚信的文化影响；展开会计诚信与道德研究与讨论。激活与调动全社会力量进行参与；加大正反案例的宣传教育、组织会计文化的图片展览，利用各种各样的方式与手段进行宣传。在一个道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高品位的会计职业道德。净化环境，不是光靠会计职业界的努力能做到的，而要依托于社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律以及各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。所以一个社会的道德风气就是，大家都不遵守职业道德，想怎么样就怎么样，自然会有越来越多的人不去遵守，大家都对法律法规和职业道德视而不见，整个社会风气就是如此。如果，社会人人都自觉遵守，每个社会主体都能按照法律法规和职业道德严格要求自己，自然身边的人都会相应的去做，去效仿，就会形成一种良好的社会风气。

、加大法律的惩处力度，严厉惩处违法乱纪人员

 在很多公司或者社会团体中，很多人出现了违法乱纪的行为，会惩处不严，有法不依，违法不究的现象。以至于，违法人员越来越大胆的放肆，在法律面前任意妄为。各个会计主体，社会各个部门都应该加强法律的惩处力度，使得违法人员得到相应的处罚，心灵也得到告诫，防止下次再犯错误。必须依据相应的法律法规，对他们惩处。会计主体要自己的严格规范此类事件的惩处，领导要做到以身作则，不滥用职权，牟取私利，故意指引下属做假账等行为，会计人员自身也应该主动接受违法的后果，承担法律责任。司法部门对违法犯罪的人严格惩治，做到以儆效尤，让其他人员引起重视，检讨自身，自觉遵守法律法规。

 总结：在会计行业中，我们必须要明白会计职业道德是什么，它在会计活动中作用。并且我们要想办法使得会计职业道德的作用体现出来，发挥出它真正的作用。会计主体要自觉遵守职业道德，领导要做到不为私，不滥用职权，不指使下属做假账；会计人员自己要严格遵守职业道德，并且严格要求自己，一旦有违背职业道德的行为，应该立刻停止，并且对自己做深刻的检讨，不允许下次再犯；社会的审计部门，注册会计师等社会群体，要对会计职业人员会计活动进行监督，形成良好的社会风气，使得会计人员自觉遵守。大家团结一致，共同努力，一定可以减少会计活动中的错误，违法乱纪的行为，社会风气一定会更好，对于会计职业道德的遵守也会更好。

参 考 文 献

深圳市会计学会，《财经法规与会计职业道德》，经济出版社，2011；

蒋波.我国会计人员职业道德现状.合作经济与科技.2012(01)；

《会计人员的职业道德建设》【J】，林其芬,河北能源职业技术学院学报，2014年03期；

 4、郑孝蕴。强化会计监督的几点设想[J].事业财会， 2011-02-20；

《关于会计职业道德相关问题的探讨》【J】于聪慧，商业经济，2013年15期；

《关于会计职业道德的探讨》《时代金融》2015年27期，丛勇。