我国融资租赁会计存在的问题及建议

1融资租赁会计的基本概述

2我国融资租赁会计的发展及现状

3我国融资租赁会计存在的问题

4我国融资租赁会计的改进建议

5加强融资租赁会计的核算，促进融资租赁在我国的发展

 

内 容 摘 要

融资租赁是经中国银行业监管、管理委员会批准经营融资租赁业务的单位和经对外贸易经济合作主管部门批准经营融资租赁业务的外商投资企业、外国企业开展的融资租赁业务。

融资租赁作为一种新型的投资融资方式，于上世纪80年代初引入我国。经过三十年的发展，在融资租赁会计实务和理论上都取得了一些进步，但是与国际和发达国家的租赁会计相比，我国对融资租赁会计研究起步较晚，租赁实物在我国没有得到充分的发展，融资租赁会计发展速度也很缓慢，现行的制度还有一些不足。同时，旧问题没有得到解决，新的融资租赁方式又不断出现，这就给我国融资租赁会计的发展带来了巨大的挑战。我们应在继续解决会计实务中早已出现的问题的同时制定出符合新型融资租赁方式的会计制度来规范实务操作，不断提高会计从业人员的素质，把会计处理与国际接轨，规范融资租赁会计。

我国融资租赁会计存在的问题

及建议

1融资租赁会计的基本概述

1.1什么是融资租赁

融资租赁也称金融租赁，是指企业需要筹集资金、购买设备时，不直接购买而是以支付租金的形式向租赁公司租用设备，租赁公司根据企业的要求，先进行融通资金，代企业购入所需的设备，再以租赁的方式将其租给企业使企业有偿使用这些设备，从而以融物的形式，达到融通资金的目的。其实质是向企业提供长期资本融资的一种交易方式。融资租赁的体现形势多样，主要表现为：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人； 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定租赁人将会行使这种选择权；即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

1.2什么是融资租赁会计

融资租赁会计就是针对融资租赁过程中的经济业务进行的相关会计处理。它受融资租赁会计准则的规范，要求将租赁过程通过租赁会计进行核算，记录融资租赁过程，明确融资租赁经济责任，提供符合使用者要求的租赁会计信息。例如：2010年12月1日，北方公司（承租公司）与中华公司（出租公司）签订了一份租赁合同。条款如下：标的物：封切机；租赁期2011年1月1日-2013年12月31日；租金支付：租赁开始日每隔6个月支付租金150000元；该机器设备在2011年1月1日公允价值为700000元；租赁期届满是，北方公司享有优先购买权，购买价值为100元，估计改日租赁资产公允价值为80000元。

由于存在优先购买权，优惠价100元远远小于公允价值80000元。所以在2011年1月1日即租赁开始日就能确定北方公司会行使这种选择权，我们可以将此业务判断为融资租赁。经过分析，对租赁开始和届满日的业务做如下会计处理：

2011年1月1日(租赁开始日)

借：固定资产-融资租入固定资产 700000

 未确认融资费用 200100（最低付现额-租赁开始日的入账价值）

 贷：长期应付款-应付融资租赁款 900100（最低租赁付现额=各期租金之和+行使优先购买权所支付的金额）

租赁届满时如果北方公司购买了租赁资产：

借：长期应付款-应付融资租赁款 100

 贷：银行存款 100

同时

 借：固定资产-生产用固定资产 700000

 贷：固定资产-融资租入固定资产 700000

此题为一项融资租赁业务，我们用相关的会计处理来记录反映其经济业务。此过程就是融资租赁会计。

2我国融资租赁会计的发展及现状

2.1我国融资租赁会计的产生

融资租赁会计伴随着融资租赁的引入而产生。1952年，第一家融资租赁公司在美国成立，标志着融资租赁的产生，交易额以平均每年30%的速度增长，成为了仅次于银行信贷的第二大融资方式。随着我国经济的发展与融资方式的需要。我国于1981年引进了融资租赁，同时东方国际租赁有限公司和中国租赁有限公司的组建成功成为我国现代融资租赁业开始的标志。在一定程度上满足了筹资的需要，并对我国经济的发展也起到了一定的推动作用。

2.2我国融资租赁会计的发展

 80年代初，中国民航跨国租赁的第一架波音747飞机是我国最早的融资租赁实践。30年来，融资租赁市场的发展，对于利用外资、引进先进技术、扩大对外开放、开辟新的社会投资领域、增强企业竞争力、为企业提供有效筹资渠道等方面都起到了一定的积极作用。2005年，我国融资租赁业务规模仅为42.5亿美元左右，仅占GDP的0.16％，市场渗透率不到3％。我国各类融资租赁公司仅170多家。上海融资租赁产业在国内走在了前列，共有融资租赁企业34家，约占全国1/4，但整体实力仍不强，与上海的经济、金融地位并不相称。

 随着我国市场经济体制的不断完善，特别是融资租赁的法律、法规的出台，国外各大银行、金融机构及跨国公司均看好中国融资租赁市场的发展前景。中国是世界上潜在的最大的租赁市场，已经成为西方融资租赁业内人士的共识。如何在抵御金融危机影响，同时又挖掘融资租赁市场发展的潜力，紧紧抓住融资租赁市场发展的机遇，对我国完善多层次金融市场体系有重大意义。

2.3我国融资租赁会计的现状

我国企业大多为中小企业，由于融资租赁的融资特点及融物特点，融资租赁特别适合中小企业，我国融资租赁会计起步晚，发展慢，还很不成熟，所以融资租赁在我国的发展前景很大。从总体上讲，融资租赁规模不大，通过融资租赁投入的设备金额占全部设备投资金额不足2%，作为一个行业未能实现其应有的发展规模。随着我国与世界经济一体化进展程度的提高，租赁业务越来越丰富，从售后回租，转租赁，合作租赁，委托租赁到医疗设备租赁，计算机及各种汽车的租赁都出现在我国的租赁市场上了。融资租赁会计也随之丰富起来，但是由于历史原因，我国融资租赁会计仍不够完善，存在着许多问题。而存在这些问题的主要原因是缺少税收的优惠政策、缺少资金来源、欠租问题严重而得不到解决和企业自身的原因,而造成这一系列原因的关键主要是缺少对融资租赁有利发展的政策法规。所以要想融资租赁在我国又好又快的发展，解决现有问题势在必行，而且任重道远！ 

3我国融资租赁会计存在的问题

3.1公允价值作为计量标准的问题

公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿交换资产或偿还债务的金额。我国原融资租赁会计准则要求在租赁业务时采用账面价值计量，而现行租赁会计准则规定要求采用公允价值来进行会计处理。这主要是借鉴国际租赁会计准则的做法。由于融资租赁的标的物涉及的主要是新技术的机器设备等大型固定资产，随着当今科学技术的日新月异，机器设备客观上存在着功能性贬值的问题，其淘汰的速度也越来越快，大大超前于它在帐薄上的折旧速度；加之会计处理中折旧率大小的选择、逐年通货膨胀等因素，都使在日后相当长的时间里依然采用账面价值核算，会在一定程度上影响会计信息的真实性，甚至与租赁物目前的真实价值相差很远。因此，如果采用公允价值对租赁物进行会计核算，就会比较符合其现有的真实价值，会计结果会更加可靠。

 但是，就我国目前的市场环境来看，使用公允价值核算，还存在着许多障碍。我国缺乏活跃的市场作为租赁物公允价值的重要参考，在加上租赁双方信息的不对称，特别是租赁方掌握有关租赁物价值的信息往往不全面，因此，相关的公允价值难以取得。我国现行租赁会计准则与国际接轨，也要求采用公允价值进行相关的会计核算，从理论上来看，是科学合理的，也是比较先进的方法，比账面价值更能真实的反映租赁物的现行价值，但是，从上面的分析可以看出，它没有一个充分有效的市场作为支撑，此外，我国相当一部分企业经营也不够规范，会计人员整体素质不高，实际操作起来比较困难。也正是因为我国没有足够的市场和环境来规范公允价值的计量，如果准则要求使用公允价值计量，会计人员的主观判断会占很大的比重，很有可能成为企业调节利润，进行盈余操作的工具，从而违背了使用公允价值进行计量的初衷。

3.2集团内部融资租赁的合并报表问题

由于集团公司的亲密关系，内部融资租赁已蔚然成风。从出租人角度看，租赁准则主要适用于租赁公司这一特殊行业，但当母公司有很强的财务实力时，融资租赁也会成为母公司将集中拥有的资产提供给子公司使用的重要手段。因此，在编制合并财务报表时同样要抵消内部融资租赁业务。如应收应付抵消、固定资产未确认融资费用等项目的抵消，因固定资产入账价格差异而引起的折旧费用的抵消、应收融资租赁发生减值时将对其计提的坏账准备进行抵消等情况。而目前相关准则还没有得到规范，这就给有些内部合并抵消带来了困难。因此，我国租赁准则，合并报表暂行规定仍需完善。

3.3租赁保证金的确认问题

在融资租赁过程中，为了保证租赁业务的顺利进行，出租人往往要求承租人支付一定数额的租赁保证金。承租人向出租人支付的保证金数额越多，租金总额越少，反之则越大。保证金一般在租赁期抵交租金，在计算租金总额时从租赁资产成本中扣除，从而影响租金总额的多少。在账务上处理为：支付保证金时承租人计入“其他应收款”，出租人计入“其他应付款”，在抵交租金时再进行转销。在实务中，租赁双方往往为了将租赁类型确定为经营租赁，名义上由承租人支付给出租人大笔的租赁保证金来降低租赁付款额。从而不能准确反映出租金数

3.4关于租金分类问题的改进

现行规定可能使关联方对租赁类型的确认不一致。原则上承租人和出租人对同一租赁所划分的类型应当一致，但是如果存在独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人的资产余值提供担保时，则可能导致一项租赁在租赁双方归为不同的类型。当租赁双方存在关联方交易时，可以由其中一方寻找一家形式上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对承租人的资产余值提供担保，从而满足条件，使出租人确认为融资租赁而其承租人确认为经营租赁。这样，首先，双方都未将该项资产入账，虚减了整个集团的资产，无法真实的反映集团的财务状况。其次，双方都不对该项固定资产计提折旧，在整个租赁期内，双方均虚增了利润，无法真实的反映各公司的经营成果。再次，由于上述两点共同影响租赁双方的十分重要的两个财务指标，使得每股净收益和净资产收益率都被人为地提高了，从而对投资人进行投资分析造成了误导。所以，如果关联双方确定的租赁类型不一致，容易为上市公司所利用，成为其盈余管理的工具。

4我国融资租赁会计的改进建议

4.1关于公允价值作为计量标准处理的改进

采用公允价值对租赁事项进行计量比采用账面价值更为科学、合理。但也只有在完善的市场评估体系下，它的作用才能有效的发挥。就实际情况来看，我国尚不具备运用公允价值计量的条件，如前所述，我国市场经济不够发达，租赁双方的信息不够对称，资产交易市场也不够活跃。此外，租赁会计处理的要求高于一般的会计处理，也比普通的会计核算更为复杂，而我国会计从业人员特别是租赁会计从业人员的总体素质不够高，还不能就公允价值做出合理的判断。现在做什么都流行与国际接轨，这是一件好事，但做事的根本或基础更重要的还是要立足于本国的实际情况，如果在相关条件还不成熟的时候盲目追风，与国际接轨，其结果必是事与愿违。在还没有给公允价值营造出适合其生长、存在的环境时，最好还是采用账面价值计量。虽然使用账面价值计量也存在一些问题，但从对在我国采用公允价值和账面价值计量不足之处的分析可以看出：与此时采用公允价值相比，使用账面价值核算带来的负面影响将大大小于采用公允价值计量带来的不良后果。因此，就目前的条件来讲，最好还是沿用旧准则在这方面的规定，即仍沿用账面价值进行计量。

4.2关于集团内部融资租赁合并报表处理的改进

关于集团内部融资租赁合并会计报表问题。融资租赁中, 出租方将租赁资产转为债权, 租赁资产的折旧改由承租方计提。承租方将租赁资产的使用权确认为一项资产, 同时将所承担的偿付租金的义务确认为一项负债。双方分别按租赁准则中融资租赁的要求计算未实现融资收益(利息收入)和未确认融资费用(利息费用)。但若从集团整体的角度来看, 这属于内部交易, 应予以抵消。在编制合并报表时租期内每年应编制下面的分录以抵消集团内部因融资租赁业务引起的应收、应付租赁款余额, 未实现的利息收入和应付利息的余额, 以及各自实现的利息收入和利息费用对报表的影响。

借:长期应付款---应付融资租赁款

贷: 应收融资租赁款。

借:递延收益--未实现融资收益

贷: 未确认融资费用

借:其他业务收入--融资收入

贷: 财务费用

由于集团内部的这种租赁资产在租入前后均需计提折旧, 发生保险费、维护费等正常支出, 所以不存在调整问题, 同样因为租赁资产不论是否租赁, 在合并资产负债表中均列为固定资产所以也不存在调整, 除非单独列示。以后年份的抵消分录除了金额不同外, 与上述相同。

4.3租赁保证金的账务处理问题的改进

为了避免出现上述弊端，建议如果租赁保证金不是抵交租金, 而是在租赁期满时予以返还, 则可以按照原来的会计处理：支付保证金时承租人计入“其他应收款”，出租人计入“其他应付款”，在抵交租金时再进行转销。但若租赁保证金用来抵交租金, 则其就具有了租金的性质, 那么在计算租金总额时, 就应该将抵交租金的租赁保证金全额调回, 计入租金总额。

4.4关于租金分类问题的改进

在关联方之间存在租赁业务时, 双方确定的租赁类型必须一致。建议由于承租人在租赁活动中居于主动地位, 当关联方之间存在租赁业务时, 租赁类型应当按承租人的判断标准确定, 使双方确定的租赁类型一致。

5加强融资租赁会计的核算，促进融资租赁在我国的发展

由于融资租赁是集融资与融物、贸易与技术更新于一体的新型金融产业。其出现问题时租赁公司可以回收、处理租赁物，因而在办理融资时对企业资信和担保的要求不高，所以很适合我国中小企业融资。而我国中小企业占绝大多数，所以融资租赁在我国很有发展前景。融资租赁将成为我国企业取得资产使用权的重要方式。融资租赁在现代金融服务中占据着非常重要的地位,是实现资源优化配置的重要方式。目前我国的融资租赁业正在慢慢走向成熟,相关会计准则也不断完善和发展,但是还存在着不足,完善其不足对于企业的发展会有很大的促进作用。

我国应加强融资租赁会计核算，对发生的经济业务及时处理，针对融资租赁存在的现有问题找出有效的解决办法和核算方式。同时可以借鉴国外先进的处理办法，尽可能的将问题减到最少，使融资租赁会计在我国更好的发展，促进我国融资租赁会计尽早与国际接轨。

参 考 文 献

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