会计信息质量特征

目 录

一、会计信息质量特征的内容及含义……………………………………………………………2

 （一）、可靠性…………………………………………………………………………………2

 （二）、相关性…………………………………………………………………………………2

 （三）、可理解性………………………………………………………………………………2

 （四）、可比性…………………………………………………………………………………2

 （五）、实质重于形式…………………………………………………………………………2

 （六）、谨慎些…………………………………………………………………………………2

 （七）、及时性…………………………………………………………………………………2

 （八）、重要性…………………………………………………………………………………2

二、会计信息质量特征的国际比较与借鉴………………………………………………………2

 （一）、美国 ……………………………………………………………………………………2

 （二）、英国 ……………………………………………………………………………………3

 （三）、国际会计准则 …………………………………………………………………………3

 （四）、法国 ……………………………………………………………………………………4

 （五）、德国 ……………………………………………………………………………………4

 （六）、日本 ……………………………………………………………………………………5

 （七）、中国 ……………………………………………………………………………………5

三、高质量会计信息的作用 ……………………………………………………………………5

四、提高我国会计信息质量的途径 ……………………………………………………………6

（一）、强化内部控制……………………………………………………………………………6

（二）、明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能………………………6

（三）、完善我国会计信息的披露监管…………………………………………………………7

（四）、规范上市公司治理结构…………………………………………………………………7

（五）、建立健全上市公司法人治理结构………………………………………………………7

内 容 摘 要

 会计信息质量特征，是会计理论的重要组成部分,起着承上启下的作用。质量特征是会计目标的具体化,体现着会计目标在信息质量方面的要求。会计确认、计量、记录和报告的处理程序和基本方法标准的原则性规定,直接受到质量特征的指导。本文分析了会计信息质量特征的内容及含义，以及对会计发展的重要作用。

 关键词：会计信息质量特征 内容 

 一、会计信息质量特征是由以下内容组成的：

 （一）可靠性，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。对于会计来说，财务报表应该全面反映企业的经营状况和财务成果，对于重要的经济业务应当单独反映，会计核算应当以实际发生的经济业务为依据如实反映财务状况和经营成果，可靠性是会计的本质属性，是会计信息的灵魂。

 （二）相关性，指所提供的会计信息与使用者的决策有关，可以增进使用者的预测和决策能力，从而影响其投资或其他经济行为。

 （三）可理解性，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。 

 （四）可比性，要求企业提供的会计信息应当相互可比

 （五）实质重于形式，是企业应按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

 （六）谨慎性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

 （七）及时性，要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。它是信息质量的重要要求。

重要性，要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

 二、会计信息质量特征的国际比较与借鉴

 （一）、美国

 美国对会计信息质量特征的研究历史最为悠久，最初是随同会计目标一起进行的，其脉络可以从本文第二部分财务会计概念框架的研究历史中看出。根据FASB于1980年颁布的《财务会计概念公告》第二辑《会计信息的质量特征》的表述，大致可归纳如下: 

 1、针对决策的首要质量

会计信息的首要质量是:相关性和可靠性。会计信息必须具有这两项首要质量，才可能对报表使用者的决策具有有用性。

 （1）相关性。指会计信息能够影响使用者的决策，包括预测价值、反馈价值和及时性。

预测价值是指过去的和现在的会计信息能够通过提高使用预测未来的能力来影响决策。

反馈价值是指通过证实或修正使用者以前作出的决策以期用来影响将要作出的决策。

及时性是指会计信息能在使用者作出决策前递达。及时性本身并不能使会计信息达到相关，但若信息不及时，则相关的会计信息也变得与决策无关了。

 （2）可靠性。指信息使用者可以信任所提供的信息。只有当会计信息反映了其所打算反映的内容，不偏不倚地表述了实际的经济活动和结果，既不偏向于事先预定的结果，也不迎合某一特定利益集团的需要;能够经得起验证核实，才能认为是具有可靠性的。可靠性包含了三个构成部分:反映的真实性、可验证性和中立性。

 2、次要的交互作用的质量

可比性是指会计信息的使用者能够在两组经济现象中指认出相似和相异之处的质量。投资和信贷决策总是在评价各种可行方案之后才作出的，如果没有可以比较的信息，评价就难以合理进行。可比性不仅指在同行业的不同企业间的比较，还可以按同一个企业在不同时期之间的比较，为此要求一个企业采取的会计政策保持一贯性，不任意变更。

 3、可理解性

它是针对会计信息使用者的质量，在质量特征的层次上，构成了信息使用者质量特征和信息中针对决策的各种质量之间的纽带。可理解性受下列两个因素的制约:一是使用者的特点，如掌握经济知识的广度和深度，愿意钻研否;另一是信息固有的特征。只能为少数人所理解或使用的信息应不予提供。也不能仅仅由于有些人理解有困难，而把重要的有关信息排除在外。

 4、限制或约束条件

指提供会计信息受到一些条件的约束。约束条件有两个:成本效益原则和重要性。

 （1）成本效益原则说，即使它的披露与决策相关，能有利于投资者了解企业的财务状况和业绩，作出相应的决策，但如果为了提供这项信息花费的成本大于其所产生的效益，得不偿失，那么企业将不会提供这项信息。成本效益原则是一个普遍性的限制条件。

 （2）重要性指会计信息对决策影响程度。重要性一般是指项目的金额，项目的性质和项目金额与性质的综合。美国会计准则委员会第4号报告认为，重要性的基本特征是:“财务报告是涉及那些重要的足以影响评价或决策的信息”

 （二）、英国

 1999年，英国会计准则委员会(ASB)发表了“财务报告原则公告”，将信息质量分为三大部分:与内容有关的质量、与(报表)表述有关的质量和对信息质量的约束。每一部分又包含一个具有多个层次,存在内在联系的质量特征体系。将

相关性、可靠性、可理解性、可比性这四项主要质量特征,按其服务对象划分为与内容相关的质量和报表表述相关的质量,强化了质量特征的针对性。 

 （三）国际会计准则

 IASC是以制定和发布国际会计准则以促进各国会计实务得以在国际上协调为目的的国际组织。在1989年7月公布的《关于编制和提供财务报表的框架》中对财务报表的质量特征作了说明。《框架》将质量特征定义为“是使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质。四项主要的质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性”。

 1、可理解性

财务报表中提供的信息的一项基本信息质量特征，即便于使用者理解。在这里假定财务信息面对的是具有一定的工商经营活动和会计方面的知识并且愿意花费一些功夫去研究信息的使用者。凡是为使用者经济决策所需要的财务信息都力求在财务报表及附注中予以披露。

 2、相关性

指有用的财务信息必须与使用者的决策需要相关联。提供的信息可以帮助使用者评估过去、现在或未来的事项，或者通过确证或纠正使用者过去的评价，从而影响使用者的经济决策时，信息就具有相关性。IACS认为相关性不仅包含预测作用、证实作用，还包含重要性。这是IASC和FASB所论述的不同之处。工ACS认为，如果由于信息在财务报表上的省略式差错，以致影响使用者作出有关的正确经济决策，此项信息就具有重要性。

 3、可靠性

指有用的信息必须是可靠的或可信的。当提供的信息没有重要差错或偏见，能如实反映其所应反映、理当反映的情况，可供使用者决策作依据的，这项信息就具有可靠性。可靠性包含的内容有:如实反映、实质重于形式、中立性、审慎性和完整性。如实反映，其意为忠实的描述，既不粉饰现实，也不杜造虚假。企业发生的交易或其他事项的性质，与它们的法律形式或人为形式的明显外表，有时是不一致的。因此，提供的信息若要如实反映其所拟反映的交易或其他事项，就必须根据它们的经济实质即经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式予以反映。同时，可靠的信息也意味着不偏不倚，没有个人的偏见，这就是中立性。可靠性还意味着审慎。当存在不确定因素的情况之下，要作出所要求的预测或预计时，在推测的判断中应持审慎或谨慎原则或态度，以使不任意抬高资产或收益的数值，也不压低负债或费用的金额。完整性，也就是要求充分披露:在内容上没有遗漏、空缺，做到公开、透明。

 4、可比性

财务报表信息的使用者为了更好地理解和分析企业的财务状况和经营业绩的变化趋势，不仅需要比较企业不同时期的财务报表数据，还需要对同一时期不同企业的财务报表的数据进行比较。为此，要求财务报表提供的信息必须具有可比性，要求同类交易或其他事项的计量和列报必须按一致的方法进行。信息质量特征的限制因素是及时性、效益和成本之间的平衡，质量特征相互之间的平衡。信息要对决策有用的，必须是及时的。如果是过时的信息，即使它再可靠，却已失去其关联性。效益和成本之间的平衡或效益大于成本，则是一个普遍存在的限制因素。在会计实务中，由于有些质量特征是此消彼长的，这就常常要在质量特征之间权衡取舍，以达到质量特征之间的适当平衡，以免顾此失彼，要力求达到最佳的满足使用者作出经济决策的需要。

 （四）、法国

 法国传统上的会计原则是真实性、稳健性和合法性。在西方发达国家中强调合法性的并不多，法国是其中一例，这与法国强调统一会计且政府政令多样是一致的，要求遵循现行法规。如果因为遵守“真实与公允”而违反了合法性，要求披露任何与合法性不相符的详细内容，可见法国会计合法性的严格要求。法国会计制度的法律条文化。与英美国家的“公认会计准则”不同，法国的会计规范都是采用法律条文的形式。所以，各项会计准则散见于商法、公司法的有关条例中，各项会计计量、揭示、报告方法都有明确的规定，会计科目按照不同层次进行统一编码。在由国家负责对会计进行规范化管理的情况下，作为公共利益代表的国家，己经具有最高的行政和法律权限，完全能保证有效地推行会计制度，因而不需要寻求一个概念框架来提高其合法性和有效性。

 （五)、德国

德国财务会计信息的主要质量特征，对所有企业是“真实性”和“合规性”，对资本性公司是“真实与公允性”，此外也有可比性、一致性、及时性、明晰性等次要质量特征。另外，尽管德国为了执行EEC第4号指令而将真实与公允列入了质量特征，但它在德国的执行情况值得怀疑，英国学者C.W.诺比斯认为，德国对此是“无视指令”的，也无法确定它是否仅仅是一种引起注意的条款。

 （六）、日本

 日本早在1949年就制定发布了《企业会计原则》，以后作过五次修订由此可以知道，日本在会计信息质量特征方面的规定是:

 1、真实性原则:企业会计应提供关于企业财务状况和经营成果的真实报告。

 2、正规簿记原则:企业会计应遵循正规簿记原则，对所有交易作出正确的会计帐簿记录。

 3、资本交易与损益交易区分原则:明确区分资本交易和损益交易，特别是资本公积和盈余公积不得混淆。

 4、明了性原则:企业会计应通过各种财务报表向利害关系者明确表示必要的会计事实，使其对企业状况配判断不致失误。

 5、继续性原则:企业会计不得擅自变更其每期继续应用的处理原则与手续。

 6、谨慎性原则:有使企业财务受到不利影响的可能性时.为防备其发生必须适当地进行稳健的会计处理

 7、单一性原则:为向股东大会提出、为信用目的、为租税目的等各种不同目的，需要编制不同形式的财务报表时，其内容必须根据可以信赖的会计记录编制，不得为了政策的考虑而歪曲事实的真实表示。

 （七）、中国

 我国没有单独规定会计信息质量特征的具体准则。我国于1992年发布的《企业会计准则》中的衡量会计信息质量和起修正作用的一般原则以及2000年发布的《企业会计制度》中规定的实质重于形式原则可以认为是会计信息质量特征。其内容和含义如下:

 1、客观性原则:会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。

 2、相关性原则:会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。

 3、可比性原则:会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。

 4、一贯性原则:会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明。

 5、及时性原则:会计核算应当及时进行。

 6、明晰性原则:会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。

 7、谨慎性原则:会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。

 8、完整性以及重要性:财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映。

 9、实质重于形式原则:企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

 三、高质量会计信息的作用

 会计信息就是反映和控制企业或组织的经济活动。会计信息是企业经济信息最重要的组成部分。

 第一，从经济管理角度，会计信息能在一定程度上满足国家宏观经济管理和企业微观经济管理的需要。

 第二，提高企业决策水平，企业管理的重心在经营，而经营的中心在决策。企业经营决策正确与否关系到企业的兴衰，包括投资决策、筹资决策、成本决策。

 第三，考核企业经营成果。经营成果的有无或多少，是企业生产经营状况的主要标志之一。

 第四，发现企业内部潜力。企业内部潜力大体存在于三个方面。即物的潜力、人的潜力和财的潜力。

 第五，检测经济指标，排除故障。

第六，会计信息还有促进企业履行法律业务，维护正常经济秩序的功能。

 四、提高我国会计信息质量的途径

 （一）、强化单位内部控制。完善内部监督机制内部监督是会计监督的基础，具有自律性，社会审计监督和政府监督的目的也是督促内部监督更有效。只有全面地建立起这些规章制度；使之有效实施，治理会计信息失真问题才具备了必要条件，提高会计信息质量才能落到实处。

 1、落实内部监督责任单位负责人作为《会计法》的责任主体，也是落实内部监督的第一责任人。单位负责人为了更好地履行《会计法》赋予的职责，需

要考虑建立、健全有效的内部控制制度、内部审计制度，规范会计基础工作，要

建立岗位责任制，明确会计事项相关人员的职责权限，制定会计人员及其他相关人员的职责权限，明确记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人、经办人、财物保管人的职责权限，并相互分离、相互制约。

 2、明确重大经济业务事项的决策和执行程序的要求突出两点:一是决策和执行的程序应当明确，做到制度化、规范化；二是决策和执行程序时应当体现决策人员与执行人员之间的互相监督。既要防止权力过于集中，也要防止多头行事、各行其是。

 3、明确财产清查的范围、期限和组织程序要实现帐证相符，保证会计资料的真实完整，财产清查制度历来是单位内部会计监督的重要内容和手段。

 4、对会计资料进行内部审计。该项工作可由单位内审人员承担，也可由其他负责监督的机构承担，如公司制企业的监事会、财务总监等。要充分发挥内部监督的日常性和全程控制作用，通过经常性的财务督促检查，把出现的问题消灭在萌芽状态，才能经得起社会审计监督和政府监督的检查。

（二）、明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能。

产权是企业界取得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业，才能真正成为市场主体。在产权不明晰的企业，权力的让渡不足，使得企业的行为在一定程度上偏离了市场，未能按市场的规律实施企业行为，从而造成会计信息并未按市场的需要提供。产权的明确界定，是会计工作规范运行和会计信息生成的基础。现行产权制度的最大弊病是只有形式上的所有者，而无事实上的所有者。这种产权真正主体的缺位给国有企业经营者留下了很大的权力空间，无论采取何种监督方式，都会使监督力量显得单薄。因此，必须按现代企业制度的要求规范董事会的建设，引进独立董事制度，在塑造公有产权主体后，有必要改变竞争性产业的一元化产权结构，变一元化格局为多元化格局，使产权主体真正能行使所有者权力。

（三）、完善我国会计信息的披露监管。

针对我国信息披露监管不力的局面，我们应进一步明确信息披露监管的目标、完善信息披露的监管体系。

 1、明确信息披露监管的目标。信息披露监管的目标一般有两个:一是立足于防治和预警作用，二是事后的应对和稽查，充分保护投资者的利益。

 2、证监会和证券交易所权限与责任的重新设置。政府监管和自律监管相互结合起来，在保障投资者利益的同时，使市场保持充分的自由和活力，从而实现公平条件下的竞争和效率，在我国证券市场，证券交易所在对上市公司信息披露行为的监管发挥着极为重要的作用，证券交易所是一个自律的监管组织，应与政府的强制监管相互结合，共同监管市场。

 （四）、规范上市公司治理结构，建立现代企业制度规范上市公司治理结构包括股权结构合理化。

 如国有股减持，通过调整持股结构来分散大股东的股权；增强董事会的独立性，如总经理与董事长分设，增加独立董事的比重，建立主要由独立董事组成的董事会下属审计、提名、薪酬委员会；建立真正意义上的独立董事制度和审计委员会，强化内部监督机制；培育经理人才市场；加强债权人对公司的监督作用等等。规范的公司治理机制的建立是一个漫长的过程，需要政府、监管机构、投资者和经营者等各方面的共同努力，通过逐步建立有效的公司内部制衡、激励与约束机制，培育有效的公司外部治理市场，同时也要注意法律的完善。

 （五）、建立健全上市公司法人治理结构、发挥内部会计信息监管机制完善上市公司法人治理结构，形成有效的会计信息内部监控机制。逐步调整上市公司的股权结构。引导上市公司中第一大股东降低持股比例，创造条件减持上市公司的国有股，解决一股独大的问题。同时，积极发展机构投资者，允许和引导基金、保险、养老金机构持股，使两者同步推进并且建立科学的经营者业绩考评制度，完善经营者激励约束机制，强化对经营者的激励和约束。改变目前大股东对经营者采取唯一的财务指标考评方法。

参 考 文 献

1、陈汉文，林志毅，严晖，《公司治理结构与会计信息质量》，1999；

2、刘慧凤，罗新华，《提高会计信息质量的经济学思考》，2000；

3、黄世忠，《上市公司会计信息质量面临的挑战和思考》，2001；

4、张欣，《会计信息质量特征与作用论述》，2014；

5、张中波，《会计信息质量特征的国际比较和借鉴》，2012