会计要素

一、会计要素的定义

二、会计要素的六大要素

三、会计要素的会计等式

四、会计要素的计量属性

五、会计要素与财务报表要素的比较

内 容 摘 要

会计要素是会计基本理论之一，是会计确认、计量、报告的基础。我国新旧会计准则对会计要素的定义有较大差异，对会计要素进行比较研究，目的是使会计要素更好地指导会计实务，使交易或事项能够被准确地确认与计量，更加准确

地揭示企业的财务状况、经营成果及现金流量，满足会计信息使用者的需求。 

关键词：会计要素、要素定义、会计等式。

会 计 要 素

 会计要素是会计确认、计量、报告的基础。我国在1992年颁布的《企业会计准则》(以下简称旧准则)中，首次明确了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。2006年颁布的《企业会计准则》(以下简称新准则)保留了六大会计要素，在借鉴IASC《编报财务报表的框架》的基础上，对其进行了补充

与完善。下面分别就各要素进行比较与分析。

一、会计要素的定义

会计要素又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。我国《企业会计准则》将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素是组成资产负债表的会计要素，也称为资产负债表要素，资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径，他们是反映企业财务状况的会计要素；收入、费用和利润三项会计要素是组成利润表的会计要素，也称为利润表要素。收入是经济活动中经济利益的总流入，费用是经济活动中经济利益的总流出，收入与费用相配比，即形成经济活动的利润，利润是资金运用的成果，它们反映企业的生产经营成果。事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。

二、会计要素的六大要素 

（一）、资产

新准则将资产定义为是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

特征：1、必须是企业过去形成的交易或事项；2、必须为企业拥有或控制的3、预期会给企业带来经济利益。

内容：流动资产，指可以在1年或一个正常营业周期内变现或被耗用的资产｛库存现金、银行存款、收及预付账款、存货：（原材料，在途物资，生产成本）｝。

确认条件：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2、该资源的成本或价值能够可靠的计量。

与旧准则相比，新准则突出强调的是已经被确认为资产的资源或者尚未确认为资产的资源能否给企业带来经济利益。如果一项资源，过去已经被确认为资产，但未来不能给企业带来经济利益，则不可以继续确认为资产。例如盘亏的资产、不再具有使用价值和转让价值的资产，需要在账面上予以转销，增加费用或者支出。如果一项资源，预计会给企业带来经济利益，那么为取得该资源所发生的合理的、必要的支出，在符合相关条件下，就可以资本化，计入资产成本。例如，自行开发取得无形资产，进入开发过程中的研究开发费用，符合条件时，就可以确认为无形资产。 

（二）、负债

新准则将负债定义为是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

特征：1、负债是企业承担的现时义务；2、 负债的清偿预期会导致经济利益流 出企业； 3、负债是由过去的交易或事项形成的。

内容：流动负债，指将在1年或超过1年的一个正常营业周期内偿还的债务｛短 期借款、应 付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款｝。 

确认条件：1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2、未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。

新准则还增加了负债的确认条件，在既要满足负债定义的同时，又要满足以下确认条件：与该项目有关的经济利益很可能流出企业；未来经济利益的流出能够可靠计量。 

在现实生活中，企业所承担的现时义务有的是来源于法律、法规，或具有法律约束力的合同或法定要求，比如。企业应缴纳的税金、应偿还的货款、应支付职工的薪酬：也有的是来源于企业正常的业务活动、习惯以及为了保持良好的客户关系，比如，产品在销售出去以后预期将会发生的保修费用等，需要企业在经济事项发生时，确认为负债加以核算。

（三）、所有者权益

新准则把所有者权益定义为：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 

可以看出，所有者权益在数量上的特征没有发生变化，本质上依然是企业的净资产，即企业的资产扣除负债后的净额，但新准则明确规定了所有者权益的来源。从会计的恒等式来看，所有者权益的确认与计量只要弄清楚资产、负债的确认与计量即可，但这只是从外部人手，利用资产负债、所有者权益这3方面的关系来解决所有者权益的确认与计量。如果从所有者权益的来源进行研究，就必须弄清楚利得和损失，这也是此次会计改革突出的亮点。 

我国会计准则把利得和损失分别定义为：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 

美国会计准则委员会在1985年发布的第6号财务会计概念公告(SFAC6)中，把利得和损失定义为：利得或称溢余，是某一个体来自营业收入或业主投资以外，来自边缘性或偶发性的交易。以及来自一切其他交易和其他事项与情况的权益(净资产)之增加；损失是某一个体除费用或派给业主款以外，出于边缘性或偶发性交易，以及出于一切其他交易和其他事项与情况的权益(净资产)之减少。 

通过对比可以看出，中美两国对利得和损失认知的基本思路是相同的，都认为利得和损失是来源于企业的非日常活动。最终会导致所有者权益的增加或减少。这是我国会计准则与国际会计趋同的必然选择。 

会计实务中，必然会有一些交易或事项所产生的利得和损失，直接计入所有者权益。比较典型的是：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值与其账面价值不一致，其差额会直接计入所有者权益。原因在于，可供出售金融资产不是企业持有的、准备近期出售的金融资产，它所形成的公允价值与账面价值的差额不会给企业带来当期经济利益的流入或流出。因此，不计入利润，而计入所有者权益。 

（四）、收入

新准则认为收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

特点1、收入是从企业的日常活动中形成的；2、收入的取得必定会导致经济利 益的流入；3、收入只包括本企业的经济利益的流入；4、收入能导致企业所有者权益的增加。   

内容：按性质分为销售商品、提供劳务和让渡资产使用权。   

确认条件：1、与收入相关的经济利益很可能流入企业；2、经济利益流入企业 的结果会导致企业的资产增加，或导致负债的减少，或者两者兼而有之；3、经济利益的流入额能够可靠的计量。   

企业在日常活动中所获得经济利益的流入并不都是收入的范畴，为了正确核算收入，有必要对流入企业的经济利益进行追本溯源：企业从银行取得借款表明企业承担了一项现时义务，该义务要求企业在规定的日期还本付息，这势必会引起资金流出企业，而最终导致所有者权益的减少，因此不能确认为收入，而应确认为负债；投资人对企业进行投资，所获得经济利益的流入只不过是投资人资本的增加，也不是收入；只有企业向其他单位提供产品或劳务时所获得经济利益，才是企业的收入。相对于旧准则而言，新准则首先从定义上就明确规定了收入的产生来源，即日常活动中产生的而不是偶发的交易、事项所带来经济利益的流入。企业从日常活动中产生的收入，按经营业务的主次，分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入，反映企业在主营业务范围内的获利能力；其他业务收入，反映企业在非主营业务范围内的经营活动的成果。企业的其他业务收入超过了主营业务收入，说明企业的经营方向发生变化，企业有必要进行战略决策，从长远利益考虑，改变企业的经营方向。而主营业务收入与其他业务收入相互混淆，对企业信息的使用者将产生一定影响。因此。收入的核算首先要区分主营业务收入和其他业务收入。其次，要区别其他业务收入和利得。利得是企业从偶发的交易、事项所带来经济利益的流入，从量上看可能与其他业务收入相似。都具有发生次数少、金额小的特点，比如企业固定资产处置净收益，会计人员有可能分不清是否属于非主营业务范围而错误地归入到企业的营业收入之内。同时，收入会导致所有者权益的增加，这一点与利得很相似。所以在会计实务中。判断一项交易或事项是利得还是收入，是正确计量收入、准确判断企业盈利能力的前提。 

其次，新准则扩大了企业日常活动的范畴，把投资活动引入到日常活动范围内，这符合企业面临日益复杂的市场经济环境而采取的多元理财的战略，能准确揭示企业的获利途径。

（五）、费用

新准则把费用定义为是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 

特点：1、费用是在企业的日常活动中形成的；2、是企业发生的经济利益的总  流出；3、会导致资产的减少或负债的增加；4、最终会减少企业的所有者权益。

内容：按功能分类从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用。 

确认条件：1、与费用相关的经济利益很可能流出企业；2、经济利益流出企业的 结果会导致资产的减少，或者负债的增加；3、经济利益的流出额能够可靠的计量。

从定义上看，费用最终将减少企业的经济利益。在会计实务中，不是所有经济利益的流出都是企业的费用。比如，用银行存款购置机器设备，由于设备使用年限跨越几个会计年度或几个营业周期，因此该支出应确认为资产；企业向投资人分配利润，这一支出与投资人分配利润有关，也不应确认为费用。为正确计量损益，核算利润与所有者权益，费用的确认要遵循3种标准：(1)企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入损益。说明费用在确认时。首先要满足配比原则；(2)企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。比如，自创无形资产在研究阶段的支出，应在发生时计入当期管理费用；(3)企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的。应当在发生时确认为费用，计入当期损益。比如，产品包修费用在确认预计负债的同时，也要确认销售费用。 

在此次会计改革中，费用同收入一样，强调的是企业在日常活动中发生。因此，费用在确认与计量时，还要与损失区别开来。

（六）、利润

新准则认为利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。新准则增加了利得和损失的概念，从而使利润的计算公式有所改变，利润金额依赖于收入和费用、利得和损失金额的计量。这一点与旧准则显著不同。同时也标志传统的动态会计等式“收入-费用=利润”将不再成立。 

由于利润是考核企业经营业绩的重要指标，所以企业粉饰会计报表、调整利润的现象屡见不鲜。核算利润，除了要正确判断收入与利得、费用和损失以外。还需要准确核算直接计入所有者权益的利得和损失、直接计人利润的利得和损失。前者由于没有对当期形成实质的经济利益的流入或流出，故计入所有者权益；而后者，比如非现金资产抵债业务，由于用抵债资产的公允价值与所欠债务的账面价值来衡量债务重组利得。因此会将其差额计入利润，同时抵债资产的公允价值与账面价值的差额。属于企业非日常活动产生的资产转让损益，实质仍是利得和损失，只不过该利得和损失直接影响当期经济利益的流入或流出，因此计人当期利润。由于利润和留存收益紧密相连，这一部分利得和损失最终也将计入所有者权益。所以关于利得和损失的确认，对所有者权益不会有影响，对利润总额会有影响，正确核算利得和损失，是准确计量利润的关键。三、会计要素的会计等式

会计等式是指明各会计要素之间的基本关系的恒等式，所以也称为会计恒等式或会计平衡式。

（一）、静态会计等式  

静态会计等式是反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式，是由静态会计要素（资产、负债和所有者权益）组合而成。其公式为“资产=负债+所有者权益”。

（二）、动态会计等式

动态会计等式是反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式，是由动态会计要素（收入、费用和利润）组合而成。其公式为“收入－费用=利润”。 

（三）、综合会计等式

综合会计等式资产+费用=负债+所有者权益+收入  

资产=负债+所有者权益   

这一等式，称为财务状况等式，它反映了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的关系，揭示了企业在某一特定时点的财务状况。具体而言，它表明了企业在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明企业所拥有的全部资产，都是由投资者和债权人提供的。    

收入-费用=利润    

这一会计等式，称为财务成果等式，它反映了收入、费用和利润三个会计要素的关系，揭示了企业在某一特定期间的经营成果。

（3） 资产=负债+（所有者权益+收入-费用） 

这等式综合了企业利润分配前财务状况等式和经营成果等式之间的关系。揭示了企业的财务状况与经营成果之间的相互联系。

四、会计要素的计量属性

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所预计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁 矿的重量、楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

（一）、历史成本 

历史成本，又称为实际成本。就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 

  （二）、重置成本    

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 

  （三）可变现净值

可变现净值是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。

（四）现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

  （五）公允价值   

公允价值亦称公允市价、公允价格。指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采 用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会 计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。

五、会计要素与财务报表要素的比较 

会计要素是会计对象的基本内容，是对资金运动两种形态的基本分类。会计对象是指会计所反映和控制的内容，即会计的客体。有的会计著作由于侧重于适用性与技术性，不太注重理论抽象与归纳，未明确论述会计对象，因而也未运用“会计对象”一词。我国者从50年代起就开始了对会计对象问题的研究，形成了多种不同的认识。目前，影响较为广泛的观点是：企业的会计对象是企业的资金运动。企业的资金运动有两种表现形式，即静态表现和动态表现。

资金运动的静态表现为资产、负债和权益，亦可称为静态三要素。它们之间的数量关系可用下列会计等式予以概括：资产=负债+权益资金运动的动态表现为资金循环与周转，具体表现为收入、费用、利润三要素，亦可 称为动态三要素。它们之间的数量关系可用下列会计等式予以概括：收入 －费用=利润，企业的资金运动是静、动结合的统一体，也就是说会计六要素存在着有机联系。国际会计准则委员会对财务报表要素的表述“财务报表描绘交易和其他事项的财务影响，是根据交易和其他事项的经济特性，把它们分成大类。这些大类称作财务报表的要素。与资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素，是资产、负债和产权。与收益表中经营业绩的计量直接联系的要素，是收益和费用”。可以看出，会计要素与财务报表要素都是分类的项目，两者在本质上没有区别，仅仅是认识归纳的角度不同。会计要素是对资金运动所作的基本分类，按照会计要素设置各类账户，并按账户收集、整理、提供分类会计信息，在此基础上，编制财务报表，用 财务报表总括提供企业的财务信息。对账户资料进行加工的编表过程，实质上是将交易和其他事项按照经济特性分成大类，从而描绘和揭示交易和其他事项对财务状况影响的过程，这些大类被称为财务报表的要素。会计要素是对会计对象－－资金运动的基本分类，根据会计要素科学设置众多账户，期末用报表对账户资料反映的交易和其他事项进行归纳分类，这种 归纳分类与对资金运动的基本分类，口径是一致的，名称也是相同的。因此，可以理解为：“会计要素”是初始分类，而“财务报表要素”是终结分类。 

 

参 考 文 献

1.陆建桥：《企业会计准则—基本准则》2007年第3期

2.彭宏超、马广奇：新《企业会计准则》中利润表之变化分析，2007年第2期。

 3.陈东领：新查《企业财务通则》的对比分析，2007年第6期。

4.人民出版社：2014年《中级会计实务》

致谢词

两年前，我怀着对西南财经大学的深爱、向往与期待重新踏入校园。两年后，迎来了毕业季，在此，首先要对我的导师致以最深的感谢。该毕业论文的完成是在他细心指导下进行的。花费了老师很多的宝贵时间和精力，在此向导师表示衷心地感谢！导师严谨的治学态度，开拓进取的精神和高度的责任心都将使学生受益终生！还要感谢和我一起共同学习的同学们，是你们在我平时设计中和我一起探讨问题，并指出我毕业论文上的误区，使我能及时的发现问题把设计顺利的进行下去，没有你们的帮助我不可能这样顺利地结稿，在此表示深深的谢意。

 即将结束再次学习的生活，相信等待我的是一片充满机遇、风险与快乐的土地；也相信我和同仁们的事业必将如涅磐之凤、浴火之凰；更加相信，不朽的民族精神终将引领我们创造新的奇迹！