公司治理结构与会计信息质量有关问题探讨

目 录

一、内容摘要……………………………………………………………………(2)

二、引言…………………………………………………………………………(3)

三、公司治理结构与会计信息质量的内涵……………………………………(3)

四、公司治理结构与会计信息质量内在关系…………………………………(4)

五、公司治理结构与会计信息质量现状………………………………………(7)

六、改善公司治理结构，提高会计信息质量…………………………………(9)

七、参考文献……………………………………………………………………(12)

内 容 摘 要

 当前，我国正处于经济高速增长期，各项经济指标持续发展，各类企业规模不断壮大，总体趋好。但由于底子薄、起步晚，企业内部管理机制不健全，产生了一些问题。具体表现在：企业治理结构存在一定缺陷，上市公司股权不合理、监事会监督不力、存在内部人控制等。与此同时，会计报告信息失真、披露不充分、数据反映单一化、传递时效慢等问题均不同程度存在，阻滞公司有序、持续发展。归根到底，公司治理结构不严谨、不健全、不科学，为上市公司会计信息失真留下缝隙，会计信息失真又深刻影响公司健康有序发展。对此，本文旨在剖析公司治理结构与会计信息之间的内在关联，在此基础上提出有关对策与建议。从内部与外部同时着手，健全并优化公司治理结构，促进公司会计信息稳步提高。

公司治理结构与会计信息质量

有关问题探讨

一、引言

我国当前正处于经济高速增长期，各项经济指标持续发展，各类企业规模不断壮大，总体趋好。但由于起步较晚，企业内部管理机制不健全，产生了一些问题。一方面，我国企业治理结构存在一定缺陷，上市公司股权不合理、监事会监督不力、存在内部人控制等问题均不同程度存在，导致较大股东侵占、挪用上市公司资金，控股股东肆意侵害中小股东利益，严重影响企业健康持续发展。另一方面，会计报告信息失真、披露不充分、数据反映单一化、传递时效慢等问题均不同程度广泛存在，影响投资者信心与热情，阻滞公司有序发展，阻碍市场经济健康持续发展。归根到底，公司治理结构不严谨、不健全、不科学，为上市公司会计信息失真、失实提供机会，会计信息失真又深刻影响公司健康有序发展。对此，本文旨在剖析公司治理结构与会计信息之间的内在关联，在此基础上提出有关对策与建议，以健全并优化公司治理结构，促进公司会计信息稳步提高。

二、公司治理结构与会计信息质量的内涵

（一）、公司治理结构的内涵

公司治理结构，指为实现公司最佳经营业绩，公司所有权与经营权基于信托责任而形成相互制衡关系的结构性制度安排。它不仅规定了公司的各个参与者，例如：董事会、经理层、股东和其他利益相关者的责任和权利分布，而且明确了决策公司事务时所应遵循的规则和程序。形象来说，公司如人：公司“大脑”即董事会；公司“心脏”即总经理；总经理及其辖制的经营管理部门是公司的“功能器官”；公司“免疫系统”是监事会；公司“神经系统”则是“公司治理结构”。

（二）、会计信息的内涵

会计信息通常是指由企业会计人员运用特定的准则和方法，经过确认、计量、记录等过程，以财务报告等形式提供给会计信息使用者的关于企业经济资源、资源上的权利、权利变动的经济活动和结果（具体表现为财务报告等），以及企业经营管理效率和绩效的信息。它是企业提供财务信息最基本和最主要的方式，会计信息的质量对信息需求者极为重要，因为它直接关系到经济决策的质量。会计信息的质量要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八个方面。

总而言之，会计人员应根据有关需求者对会计信息的不同要求对会计信息进行收集、加工、处理、汇报。在此过程中，应坚持实事求是、客观公正、及时准确、服务决策的原则来展开信息收集、勘误、分析、汇编等工作，竭力杜绝报告失真、信息失衡、披露不深、信息单一、时效过慢等问题，为决策提供可靠支撑参考。

三、公司治理结构与会计信息质量内在关系

公司治理结构包括内部治理结构和外部治理结构两部分。

（一）、内部治理结构对会计信息质量的影响     内部治理结构是公司治理的主体。它既是会计信息的使用者，又是会计信息质量的捍卫者，与会计信息质量有着因果循环的关系。内部治理结构主要包括股权结构、董事会、监事会和经理人员四个方面。     1、股权结构对会计信息质量的影响

股权结构对会计信息质量起着决定性作用。股权结构有两层含义：一方面是股权的构成，如法人股、国家股和社会公众股；另一方面是股权的集中度。从股权构成的角度来看，上市公司的法人股占有比例越高，公司发生财务舞弊现象的可能性越高；从股权集中度的角度来看，股权集中度越高，会计信息质量就越高，负债率就越低。因此，科学的股权结构有助于提高会计信息的真实性。

 2、董事会与会计信息质量的关系     董事会是公司治理结构的核心，同时承担保障会计信息质量的重要责任。董事会规模、构成等要素均可能对会计信息质量产生影响。为保证会计信息质量，董事会应具有较高独立性。主要表现在两个方面：一是独立董事所占比例。独立董事与管理层无直接利益关系，能够有效监督管理者的行为，促使其提高自身工作效率，防止出现虚假的会计信息，有助于提高会计信息质量；二是董事会主席和经理不能为同一人，防止经理的权利过大，减少经理人为实现自身利益而发生财务舞弊行为，降低会计信息的质量。 

3、监事会与会计信息质量的关系     《公司法》规定了公司监事会的职权, 即对会计进行监督，调查财务状况，审查账册文件，审核各类报表，监督董事、高级管理人员行为，防止其违法、违规行为的发生。因此，监事会在一定程度上能够通过对公司内部运行机制及工作开展情况进行监督，从而确保会计信息质量。但是，监事会的监督权力有限，如果缺乏足够的独立性及有效的控制能力，可能在无形中造成会计信息质量下降。

4、经理人员与会计信息质量的关系     经理是公司战略执行者，组织开展日常经营活动与业务。经理人员的道德素质、业务水平、责任意识均直接影响会计信息质量。如果经理人员能力素质不强、责任意识不牢、道德水平不高，则可能在日常管理工作中产生虚报数据、不重分析、不重预测等问题，进而导致会计信息质量低下，制约公司长远持续发展。因此，要提高经理人能力道德素质，使其能够正确行使权力，重视会计信息质量，帮助公司作出重大决策，而不会为了修饰利润而制造虚假的财务信息。     （二）、外部治理结构与会计信息质量的关系     公司的良好运行和科学决策不仅需要内部控制，还需要通过一系列的外部治理机制。通过竞争的市场所实施的间接控制,称为外部治理结构。包括：资本市场、经理人市场等。

1、资本市场与会计信息质量的关系     资本市场可以促进投资者与企业的融合与合作。如果上市公司业绩不佳，股票就会随之回落，潜在接管者就可能通过收购该公司股票来实现对该公司的接管。因此，资本市场可以倒逼企业管理者时刻保持忧患意识，加强对公司的经营管理。如此一来，企业管理者势必会通过更高质量的会计信息来管理公司，降低公司被接管的可能性。    2、经理人市场与会计信息质量的关系     经理人市场可以简单理解为针对经理人而存在的高端人力资源市场。在经理人市场，经理人的薪酬主要由其过去和现在的管理绩效记录来确定或调整。市场竞争机制使得经理人务必通过自身努力来提高企业价值以保持其自身良好的绩效记录。如果经理人做出影响会计信息质量的行为,可能会影响其绩效记录。因此，经理人市场可以从一定程度上规避由经理人所导致的会计信息失真情况发生。     （三）、法律规范与会计信息质量的关系     有关法律规范是会计从业者的行动准绳，其重要作用体现如下：第一要做到有法必依。法律规范既是会计从业者的行为规范，又是一条明确的高压线。法律规范作为会计从业人员资格考试重要内容，就是很好的例证。在日常会计实务工作中，会计从业人员必须严格依照法律规定来办事。第二是要违法必究。加大对违法犯罪行为人的惩罚力度，以惩戒他们的行为，以此来减少制造虚假会计信息的可能性。切实发挥法律法规对会计违规行为的打击震慑作用。第三是普法程度。增强从业者及相关责任人法律意识，形成良好的社会法律环境。遵循十八届三中全会确立的“依法治国”重要决策，会计从业人员自身也应利用8小时外空余时间，自觉加强对行业法规的学习研究。

（四）、公司治理结构与会计信息质量相辅相成、互相促进

首先，完善且科学的公司治理结构是会计信息质量保持较高水平的保障。公司治理结构通过内部与外部有效运行，对公司管理人员各项行为进行约束，对会计信息质量予以监督，进而在制度的保障下实现会计信息质量的提高和巩固。

同时，高质量的会计信息有利于公司治理机制的健康有序运行。一方面，高质量的会计信息有利于公司控制权分配结构的优化，有助于降低公司未来商业风险。另一方面，高质、客观、全面的会计信息能够有效发挥对公司董事会、经理人、员工的监督评价作用，是对公司有关方面进行会计监督的有效保证。与此同时，高质量的会计信息在对公司经理人员的激励也起到显著作用，能够在一定程度上改善信息不对称的问题。最后，客观、全面、及时的会计信息有利于使投资人的投资信心得到增强、巩固，能够帮助投资人较为客观、全面地对公司股票进行估值，对手持股票进行抉择。

概而言之，公司治理机制与会计信息质量有着密切的血肉关系：高质量的会计信息是公司治理结构有效运行的基础；有效的公司治理结构是高质量会计信息的制度保证。二者相辅相成、互相促进、互相依靠，应该齐头共进，协调发展。

四、公司治理结构与会计信息质量现状

（一）、公司治理结构现状

当前，在一系列改革举措的推动下，我国上市公司治理结构得到了一定的改善，但也存在一些问题。这些问题在一定程度上影响了会计信息质量的提高。

1、股权结构不尽合理

这一问题在前身为国有制的上市公司内表现明显。具体表现为国有股份占据相对较大比重。这一问题最终造成国有股一股独大，社会公众股比重较小或较为分散。与此同时，因为公司经营业绩波动可能造成股价的起伏，由此产生的市场风险由股东承担，而股东持有流通股但不参与公司治理。与之形成对比的是，国有股不仅手握公司大权，而且不必承担以上市场风险，这就造成了不公的现象。

 与此同时，上市公司股权集中度过高的问题也普遍存在。据一项历史抽样调查数据，196家上市公司中，第一大股东持股比例平均达到42.1%，说明上市公司第一大股东在公司内占据绝对控股权。这一问题产生的影响是，占据绝对控股权的大股东可能利用控股地位来支配公司董事会及监事会，可能损害其他中小股东合法权益。

2、内部人控制现象严重

这一问题的具体表现为：一些国有股的代表成为董事长，控制董事会，甚至兼任总经理，行使总经理权力，对公司投资、生产、投资等各环节进行干预，成为公司内部人。与之相对，由内部人掌控实际控制权，造成所有者的控制和监督权被架空，还容易损害其他中小股东合法权益。

3、董事会独立性不强，决策权和执行权未真正分离

由于独立董事的产生机制问题，容易造成持股股东选取亲信作为独立董事，进而造成公司中董事由内部人构成。直接表现为，总经理担任董事、董事长兼任总经理、总经理兼任副董事长。未将抉择权与执行权有效分离，使得“运动员”与“裁判员”同为一人，董事的独立性难以得到有效保证。董事会代表大股东利益，容易造成中小股东利益受损。此外，由于独立董事自身能力有限，无法对公司事务作出有效决策，阻碍董事会与公司发展。

4、监事会缺乏监督力量，监督沦为形式

监事会是股东大会的监督机构。监事会的职责是监督董事以及管理者行为。因此，监事会理应独立并强有力。现实与此相悖，当前公司监事会还未能起到有效监督效果。究其原因，主要是监事会成员的来源与组成问题。据了解，监事会成员多数来自于公司管理人员及职工代表，由此造成监督权未能切实履行，缺乏对抗董事、经理人员的监督力，监督沦为形式。

5、缺乏行之有效的激励与制约机制

一是激励机制僵化。具体而言，经营者贡献和薪酬未能紧密衔接，业绩水平与收入水平之间没有形成合理的联动机制，使得员工积极性不高、创新性不强，造成部分经营性员工工作热情不高，最终导致公司业绩低下。二是制约机制乏力。同激励机制僵化不健全一样，员工收入与业绩贡献不存在明显的正相关，造成部分经营性员工慵、懒、散，不愿主动负责、不愿积极创新、不愿自觉奉献，甚至不愿干好本职工作。加之缺乏有效的制约机制，使得“干好干坏一个样”“不求有功，但求无过”，进而使公司竞争乏力，发展滞后。

6、资本市场存在缺陷

我国资本市场建立较晚、规模不大，各项制度机制尚未完备。具体来说，占据极大比重的国有股、法人股尚不能上市流通，未能促使国有股调动成为社会流通股，以此减少国有股的占比。此外，上市公司准入机制不健全，无论业绩优劣，只需要取得上市资质即可公开筹资，容易造成经营不良的公司可能通过隐瞒真实会计信息而获得上市资质。

7、经理人市场缺乏竞争活力

具体而言有3点:一是尚未形成规范有序的经理人市场。当前经理人员任职仍存在较多的行政任命现象，缺乏公开竞争与公平竞争，由此可能造成经理人素质参差不齐，不利公司长远茁壮发展；二是尚未建立行之有效的经理人评价机制。因此可能造成对经理人缺乏公开、有效的社会监督与制约；三是可能导致经理人失职渎职。由于缺乏竞争压力与监督环境，易造成经理人通过造假利润、瞒报劣迹等方式来牟取职位的晋升。

（二）、公司会计信息质量现状

总体来看，我国上市公司会计信息质量不高，主要表现在会计信息不对称、会计信息报告失真、会计信息披露不充分、会计信息数据反映单一、会计信息时效性差等方面。

1、企业外部获取会计信息难

一般来说，会计信息的提供者往往是公司，而外部需求者占据较大部分，比如投资人、债权人、国家有关部门、经济分析机构等。从总体来看，当前会计信息处于需大于求的境地，即社会对会计信息的了解渴望程度大于会计信息的公布供给。在相当的企业，会计信息作为内部信息，具有一定的保密性、封闭性，在防止商业利益外泄的同时，也阻碍了企业外部信息需求者对于价值信息的获取。

2、报告失真，数据失实

一是存在蒙混过关的侥幸心理。主要表现在为了确保任务指标得到完成，在实际未达到既定目标任务的前提下，通过虚报、谎报、编报指标数据，以达到蒙混过关目的；二是缺乏行之有效的监督检查机制。主要表现为对统计数字、统计办法、统计报表等，缺乏应有的监督检查办法，不能从根本上将错误予以纠正，暴露出内部自我约束的乏力。此外，存在不同程度的吃不透政策、上有政策，下游对策的情况。

3、信息数据单一

总的来说，体现在会计报告缺乏对未来的预测性、指导性。当前，普遍企业在编制财务报告时，片面注重企业财务信息，报告呈现内容仅仅局限在对当前财务会计确认与计量的交易与事项，没有充分有效地对公司今后发展作出相应预测和展望，因此，对于决策的指导性也较为缺乏。

4、信息不及时

时效性是会计信息质量的重要组成部分。从企业发展战略角度来说，信息的时效性与信息的价值是成正比关系的，有的信息一旦过期，则会失去其战略价值。从公司内部来看，企业年度报告公布滞后，管理团队因信息的不及时而在确定一些重大事项时难以抉择。从公司外部来看，会计信息传递滞后，同样会影响大量投资者的决断和自身利益。

5、信息缺乏针对性和有效性

不同的会计信息使用者对会计信息质量的要求也不尽相同。一般来说，相关性具有相对性，同一信息对不同用户、不同时间产生的价值不同。现有会计模式提供的往往可能只是针对普遍需求的信息报告，缺乏针对性。

五、改善公司治理结构，提高会计信息质量

长期以来，我国上市公司在完善公司治理结构，提高会计信息质量方面作了较大努力，取得了一定成效，但仍存在一些问题。提高上市公司会计信息质量仍有一段路要走。作为提高会计信息质量的有效着力点，应综合地从公司内部及外部治理结构入手，多措并举，提高会计信息质量。

（一）、从公司内部治理结构着手

1、优化股权结构，破除一股独大

具体有两点。一要推进国有经济体制改革，努力实现政企分开，适度分散股权，以现有国有资本调动更多社会资本，减少部分国有股占比，适度提高公众股比重，力求国有股、法人股实现上市流通，促进公司投资结构和产业结构的调整、优化。二是要建立健全董事会、股东大会、监事会、经理间的权力、责任、利益协调机制，进而约束国有股权代表，实现对中小股东利益的有效保护。

2、完善独立董事制度 

具体而言，有三个方面措施。一是可以吸收他国、外企成功经验，因地制宜、结合实际，加强并完善董事会自身管理机制建设，建立详实、有效的董事会职责规章，规范并明确董事人员的选举办法，可推行聘任制，提高中小股东参与度；二是要科学、适度地增加董事会中独立董事数量，破除“内部人”控制问题；三是要明确独立董事职责范围，确保独立董事按规行使权力，杜绝滥用职权现象。

3、强化监事会监督效能

具体来说有三个方面措施。一是要确保监事会、董事会、股东大会独立运行，真正赋予监事会对董事、管理人员的监督权、否决权，摆脱董事、股东等对监事会的束缚；二是要切实提高监事会人员专业素质和能力，防止监督权无法落到实处。三是监事会在人员配备方面，应着重遴选或培养具备经营、财务、法律、审计等方面技能的专业人员，以提高监事会人才队伍专业性。通过有效发挥监事会监督效力，确保会计信息的客观、真实。

4、建立行之有效的经营激励与约束机制

一是要建立健全科学的经营业绩考核评价机制。一方面，应注重对经营者当前业绩的考核。将当前业绩转化为可量化的考评要素，保障经营者短期薪酬与短期业绩紧密挂钩，可以制定阶段性目标任务，激励经营者朝着既定目标努力前进；另一方面，不应忽略对长远业绩的考评。此举可以促进经营者将短期收益与长期战略相结合，还可防止经营者过度追求短期利益，进而编制虚假财务报告来修饰当前业绩。二是要建立并完善具有警示性、促进性的经营约束机制。对执行不力、编报虚假数据等不利于公司有序运作的行为予以惩戒。

（二）、以公司外部治理结构作为切入点

1、规范资本市场，优化资源配置

一是要促进资本市场的市场化运行。发挥社会各方面监督力量，形成监督合力，对上市公司予以全面监督，引入市场竞争机制，实现优胜劣汰。以此增加对公司的压力，倒逼公司提高管理水平，促使管理人员自觉做好有关工作；二是要扩大资本市场规模，避免少数人对股市暗中操作。同时，应做好有关投资知识的宣传、教育、普及工作，提高投资者专业素质，引导理性投资，极力减少投机行为。三是要对待操纵市场、内部交易等违法行为应严厉打击，维护资本市场良好秩序。

2、建立经理人市场，激活竞争活力

建立或完善经理人市场，应坚持平等互利、依照法律、适应市场经济的原则，着力形成有效的市场竞争。具体来说，有两个方面内容。一是要确立经理人公开选拔制度，避免委任、指派等行政干预。要坚持通过市场竞争产生经理人。以此倒逼经理人员能够自觉地、有意识地提高自身业务水平，注重对管理能力、经营经验的钻研和积累，进而可以有效提高对会计信息质量的关注。二是要建立经理人员档案登记制度。在日常做好对经理人的考核评价，形成材料，装入档案，促使德才兼备的经理人可以脱颖而出，进而营造经理人市场 “优胜劣汰”的良好生态。从根本上提高经理人员对会计信息质量的重视，自觉做到客观、真实，及时、全面。

（三）、发挥法律制度对会计信息质量的规范效果

法律规范是会计从业人员的思想指导、行为准则。截至目前，我国已颁布了《会计法》、《会计准则》、《证券法》等法律制度来规范公司会计信息质量。但从实际来看，会计从业人员知法、懂法、用法、守法程度仍不高。对此，一是应加强对有关法律规范的学习，可通过公司培训、业余学习、在职学习、开展企业内部“学法、论法活动”等方式来展开；二是应在学法、知法、懂法的基础上，自觉将法律条文、行业规范用于指导和检验日常工作。在此基础上，对违规操作、违法办事者，应给与严肃处理、严厉打击，营造“人人知法，事事守法”的良好氛围。

参 考 文 献

1、张凤环，《论公司治理与会计信息质量的互动影响》，2009年

2、吴新红，《提高会计信息质量的公司治理对策》，2007年

3、葛惠娟，《公司信息质量与公司治理结构公司绩效的关系研究》，2007年

4、高颖，《我国会计信息质量存在的问题及对策分析》，2008年

5、财政部，《企业会计准则》，2014年

 

敬爱的李老师：

在此，真心感谢李老师在百忙中，抽空对我的毕业论文进行批阅、指导与斧正。祝敬爱的老师，春节快乐、工作顺利、阖家幸福！

 

您的学生 徐琴

 2015年2月28日

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