审计风险研究

目 录

一、引言.............................................（3）

二、审计责任.........................................（4）

三、审计风险.........................................（6）

四、审计责任与风险的关系.............................（8）

五、审计责任相关的审计风险的控制措施.................（9）

六、全面履行审计职责，全力规避审计风险................(11)

七、结论..............................................(12)

参考文献

内 容 摘 要

随着市场经济的发展, 社会审计的范围逐渐拓宽, 各级政府企事业单位以至个人对审计的期望越来越高, 审计职业的责任也越来越大。但是社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度, 审计责任的界定和审计风险的控制手段也相应发生了变化, 给审计职业带来了新的挑战和机遇。同时, 审计机关和审计人员业务水平的高低、为人处事的哲学观、抗风险能力的强弱, 都直接影响到审计风险的大小和审计结果的正确性。为此, 人们应正确认清审计责任, 增强审计风险意识, 保持谨慎的执业态度,积极有效地预防和控制审计风险, 提高会计信息质量, 使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。本文从审计责任和审计风险的概念、内容、形成原因及风险的控制与预防等方面进行论述

审计风险研究

一、 引言

近几年来，随着市场经济的飞速发展，审计成为市场控制中重要的一部分，在维护完善市场经济运行方面发挥了不可替代的作用。然而因为法律制度的不健全和行业发展的不成熟， 越来越多的审计师和审计机构被卷入各类诉讼案件中， 给我国审计行业的发展埋下了诸多的隐患。在经济全球化的大环境下如何合理和科学的界定审计责任，加强审计风险管理，有效控制和规避审计风险，提高审计质量具有重要的理论意义和实践意义。

审计责任

 （一）审计责任的含义

审计是审计机关依法独立检查被审单位的会计凭证、账簿、报表以及其他与财政、财务收支有关的资料和资产，监督财政、财务收支真实、合法和效益的行为。审计责任是指注册会计师按照独立审计准则通过特定的审计程序对审计对象出具审计报告，并对审计报告的真实性和合法性负责。审计责任包括审计职业责任和审计法律责任，审计职业责任和审计法律责任是相互联系的，未能完成职业责任往往会导致承担法律责任，而法律责任的强制性和惩罚性则成为促进注册会计师秉承职业操守和保证执业质量的保证。

 （二）审计责任的主要内容

一是程序责任。审计工作有着严格的审计计划、工作方案、审前调查、审计通知、审计公示、审计报告、审计处理、审计告知、审计听证等等审前、审中、审后程序。这些程序在时间、内容、方法上都有具体明确的规定，如果违反了程序就必须承担由此造成的后果。二是职务责任。包括：审计资料收集不全，导致审计结果不能真实反映情况；审计取证不符合审计准则要求，造成重大影响；审计单位疏忽造成审计资料灭失的；忽视审计疑点导致审计风险加大的责任等。三是违规责任。指审计人员在审计过程中因违反审计工作的有关部门规定应承担的责任。包括：擅自遗弃、增删或修改审计报告内容，导致审计报告不真实、不全面的；对审计责任的违法违纪有关案件线索隐瞒不报的；对审计查出的有关部门问题定性不当或错误，造成审计意见、决定不当的；审计过程中违反审计工作保密规定造成一定影响等。四是违法责任。指审计人员中违反法律规定，应作为而不作为或应不作为而作为，造成严重损失或重大影响而应承担的法律责任。包括：以权谋私、徇私舞弊、帮助被审计单位弄虚作假；接受审计单位贿赂，对被审计单位违法行为隐瞒不报；与被审计单位串通一气，干扰审计工作正常开展、造成不良后果等。五是其他相关责任。指审计人员在审计工作中所涉及到如违反审计机关廉政建设的有关部门规定，违反公务员管理条例等影响审计机关形象的一些责任。

 （三）审计责任形成的原因

 企业财务处理中存在重大错误或舞弊行为是导致审计责任产生的直接因素，而审计人员在出具审计报告时，发表了错误的审计意见，且该审计意见影响了企业领导的判断，产生了重大后果，并被相关部门发现识别，因此审计人员应当承担民事责任、刑事责任或行政责任。严格来说就是因为审计风险的存在导致了重大后果。这种后果的发生一般存在两个条件：第一是审计失败是客观存在的，第二是由于审计失败使一些利益相关者如债权人、投资人等的确遭受损失。此时就产生了审计责任。

 (四)我国目前审计责任界定的现状

 由于我国审计行业发展的落后和不成熟，我国目前的审计责任的界定还存在很多问题和隐患，具体分析如下;

1、法律环境和“深口袋理论”对审计是审计责任判定存在不利影响。在我国，《中国注册会计师执业准则》被视为行业标准，并没有在法律地位上得到确认，因此难以作为审计师的辩护依据。同时一些审计责任诉讼案件专业性较强，有很高的技术复杂性，法官无法合理的界定相应的法律责任。此外，在“深口袋理论”的影响下，法官难以作出合理的判断，“深口袋理论”是指在被审计单位出现此案无经济赔偿。事实上，被审计单位才是真正的造假者，他们是审计案件的第一责任人，应承担主要责任，然而在现实生活中，人们却总是纠缠审计师，并让其承担全部或主要责任，忽视了被审计单位的造假责任。

2、审计师执业水平较低，致使审计责任界定问题错综复杂。目前，我国审计执业人员包括注册会计师的业务能力普遍不高，职业道德欠缺，专业水平偏低，缺乏相应的实践能力和风险意识，这就不利于审计师做出合理的专业判断，大大提高了审计风险。另外我国审计师整体素质不高，有时为了自身利益，严重违背职业道德。这些都会模糊审计责任界定问题，致使审计师和被审计单位在确定审计责任时相互推卸责任。

3、审计行业监管不力，加大审计责任界定的难度。通常来说，审计行业需要注册会计师协会和政府对其进行监管。随着审计师行业的发展，我国已经逐步形成了以政府监管为主，行业自律为辅的监管模式。然而在我国经济飞速发展的情况下，审计行业法律法规相对滞后，政府监管职能转变也没有及时到位，致使行业监管混乱。另外，目前我国审计行业存在严重的诚信问题，例如审计人员为谋私利或取得客户违背自身职业道德，与被审计单位联手作弊，出具假审计报告骗取银行贷款等。这些都致使审计师出具的低质量的审计报告，加大审计责任难度，引发诉讼案件。

三、审计风险

（一）审计风险的含义

审计风险是指审计人员在审计过程中采用了没有意识到得不恰当的审计程序和审计方法，或者错误地估计和判断了审计事项，发表了与事实不相符合的审计报告，进而受到有关关系人或潜在的关系人的指控，乃至承担法律责任的可能性。也就是说审计风险是审计人员将存在重大错报或漏报的财务报表作为已符合公允地揭示要求的财务报表的可能性。基于被审计单位内部控制制度基础上的样本抽样审查存在着或多或少的误差，虽然可以控制但难以消除。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，认定层次的重大挫败风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。在审计实务中，可接受的审计风险应该足够低，造成审计误差的各种因素同样也是造成审计风险的因素，审计风险不能完全消除，但可以通过相关措施去降低其水平。因此，审计人员必须密切注意这些情况，以使更客观地表达自己的意见，从而防范审计风险。

(二)审计风险的成因分析

审计风险是指审计组织或审计人员在审计过程中，由于受到某些不确定因素的影响，而使审计结论与客观事实发生背离；或由于审计人员作出错误的审计评价和审计结论，而受到有关关系人指控，并遭受某种损失的可能性。由此，审计风险主要由两方面构成：一方面是错误，财政报表本身存在重大错报和漏报的风险；另一方面是审计人员，在审计后表示该报表不存在重大错报和漏报的风险。也就是说，审计风险是客观和主观两方面问题的结合。

从客观方面分析，首先，审计活动所处法律环境的不完善以及会计职业界宏观管理不力。目前，审计法律、法规还不健全，有些政策、规章制度相互摩擦碰撞，各种法规之间还存在着差异甚至矛盾之处，这些都会使得审计无法可信、有法难依，从而使审计风险倍增。随着改革开放的不断深入，各种新情况、新问题不断出现，而与之相关的法律、法规又不能及时配套出台，国家政策的不断调整、变化，这便造成了审计过程中许多问题的处理没有政策法规作一句，导致更多政策法规性审计风险的出现。我国注册会计师执业环境尚待改善，如目前我国的上市公司绝大部分是由国有企业改制、改组形成的，一些企业的内部人控制现象还很严重。竞争的压力、经营的变数、利益的驱动又很容易诱发企业管理层产生造假行为，而审计的委托权在公司管理层，委托哪家事务所审计，费用多少均由公司决定，这就使事务所在受托审计中处于被动地位，难免屈从于压力，出具不实的证明文件，导致审计风险的产生。其次，审计对象的不断扩大和审计对象的复杂化。随着社会经济的不断发展，企业的经营范围越来越广泛，这导致审计范围的不断扩大和审计责任的不断增加。经济业务也越来越复杂，出现很多审计人员以往没有接触过的业务，使得审计人员难以把握，相应地增加了审计风险。再次，人们对审计意见的依赖。随着审计事业的不断发展，审计工作对于维护社会经济的健康稳定发展起到了越来越重要的作用，已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在建立和维护资本 市场的完整性方面扮演着一个十分重要的角色。最后，被审计单位的内部和外部的经营情况。被审计对象所处的经营环境，影响着被审计单位的经营活动，内部控制等各个方面，进而影响着审计风险。被审计单位的经营范围决定了审计审计人员的审计范围和责任范围，其经营活动的复杂程度决定了审计人员的工作难度，内部控制情况又决定了被审计单位的控制风险，进而决定着审计人员进行审计工作的可接受审计风险，被审计单位的内部工作人员的素质和专业技术水平，决定了被审计单位会计报表错报漏报的可能性，这一切都影响着审计人员的审计风险。

从主观方面分析，首先，审计人员专业能力与自觉性。审计人员的素质是影响审计风险大小的主要因素，审计人员素质高，审计风险就低，反之，审计风险就高。一个合格的审计人员应当具备会计、财务、法律、金融等方面的知识，甚至计算机、外语也是审计人员必备的知识。审计工作由始至终都需要一种很强的专业判断能力，它来自于审计人员综合素质和丰富的实践经验，专业判断能力不强，它来自于审计工作人员综合素质和丰富的实践经验，专业判断能力不强，将会使审计工作在计划、取证、分析，做出结论等很多方面造成失误，从而形成审计风险。其次，审计工作责任心和职业关注状况。审计人员是执行审计工作的主体，其工作责任心的强弱直接影响审计风险的高低。很多事务所为得到客户，会通过降低服务质量来节约审计成本，责任心不够，从而导致审计风险加大。再次，现有审计方法本身的缺陷和事务所间的不正当竞争。审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要的前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。审计职业的激烈竞争，在审计过程中，由于受利益驱使，个别审计单位采取不正当竞争手段产生审计风险。有的事务所为了争取客户，采取降低收费的手段以吸引客户，导致事务所为了减少成本而缩短审计时间，简化审计手续，从而加大了审计的风险。最后，信息失真，独立性缺失。近年来，会计信息失真的现象比较普遍，如序列资产、资产有物无帐、人为调节利润、债权债务不实等情况时有发生。在我国拥有专业胜任能力的注册会计师不仅未能对虚假财务报告客观公正地发表审计意见，反而难以摆脱与上市公司合谋舞弊的嫌疑，这不仅造成了证劵市场的混乱和投资者惨痛的投资损失，而且中国注册会计师的独立性、公正性也遭到了质疑，使得中国的注册会计师行业步入了信任危机时代。具体原因为：一方面，审计委托人与被审计人合二为一，注册会计师要对审计付费者进行审计。另一方面，在审计关系的三方当事人中，由于委托人的缺位使得公司的管理层既是被审计人又是委托人，正常的审计关系模式发生了变异。面对自己的“衣食父母“，注册会计师往往被置于两难的境地，审计意见的公正性有时会受到影响。

四、审计责任与审计风险的相互关系

审计责任与审计风险密切相关，注册会计师所承担的必然的职业责任和法律责任越高，其审计风险就越大。会计师的职业责任是遵从审计准则、法律和法规，而审计准则体系的四个方面都涉及到审计风险。独立性是审计工作的基础，审计活动的独立性程度越高，审计活动揭示存在问题的可能性越强，从而使审计风险越低。审计人员可以通过选择有效的审计程序，提高人员素质等提高审计质量，减少审计风险。审计人员的职业操守是注册会计师职业道德的基本内容，包括独立、客观、公正，是以社会心理意志约束力表现出来的一种责任，审计职业道德水平愈高，审计质量愈高，风险愈低。审计法律法规越严谨，审计人员和审计机构因出具不恰当的审计意见而承担的审计法律责任就越高，风险越大。

审计风险的外在表现是承担法律责任和经济责任的可能性，也就是承担审计责任的可能性，那么审计风险和审计责任的关系如何呢?首先，审计风险和审计责任是密切相关的，如果没有审计责任也就没有审计风险。在委托代理框架里实际上存在两种的委托代理关系，委托人-注册会计师、委托人-代理人，委托人对注册会计师有监督、激励也有惩罚，委托人依据的就是注册会计师的审计意见，只有当审计责任解除时对注册会计来说，才真正的是消除了审计风险，委托人对审计责任的追究是导致审计风险的社会原因；其次，随着审计责任的不断加重和审计范围的不断扩展，审计风险也在不断变大。在民间审计发展的早期阶段，人们对审计责任的认识还处于摸索阶段，更谈不上社会公众对注册会计师审计责任的醉酒了，这时的审计风险处于极低的水平。二战后，随着世界经济的复苏和企业组织结构的复杂化，审计责任由注册会计师主要客户负责扩展至对客户、第三者（指与审计信息提供者并没有合同关系的信息资料使用者，包括债权人、潜在投资者、银行、财务咨询服务机构等，他们是信息资源的重要消费者。）负责，审计风险水平明显提高，审计由最初的会计账目审计阶段转向后来的资产负债表审计阶段。二十世纪六十年代西方“诉讼爆炸”局面的出现，这迫使审计职业界不得不反思其要承担的审计责任和面临的审计风险，人们开始认识到，注册会计师承担审计责任的范围实质上已扩展至财务报表的普通使用者。审计责任和审计风险之间的因果关系和间接变量关系决定了我们在关注审计风险时要把目光更多的投向审计报告使用人，清楚社会公众的审计期望，只有这样才能完成特定历史时期的审计责任，把审计风险降低至可接受的水平。

五、审计责任相关的审计风险的控制措施

如何规避和防范审计风险，如何使审计风险降到最低线，各级审计机关和广大审计干部都要切实增强防范审计风险的意识，充分认识防范审计风险的重要性和紧迫感，充分认识这些风险对审计工作带来的影响，紧紧抓住审计质量这条生命线，采取切实有效措施，防范审计风险。

（一）坚持依法审计

首先，法律程序具有独立的法律价值。根据我国行政处罚法、

行政诉讼法的规定，行政机关违反法定程序实施的行政处罚行为没有法律效力，不受法律的保护和支持。审计机关是行政机关，审计监督行为是行政行为，只有依法履行法定的审计程序，才能确保审计监督的合法性和权威性，否则，审计监督行为就不合法，就要在行政诉讼中败诉，就要带来审计风险。因此，审计监督工作必须遵守法律规定的程序，这是确保审计监督合法、有效的基本要求，任何审计机关和审计人员都不能在程序方面出问题。其次，审计所反映的问题，必须事实清楚，在此基础上，审计的定性，要准确引用适时的法律法规，以把握其时效性；同时，要根据问题形成的主客观原因、被审计单位的实际状况、问题所造成后果的严重性，以及影响经济社会可持续发展等因素，在法律法规规定的范围内予以恰当处理。确保审计程序合法，审计事实清楚，审计定性准确，审计处理恰当。

（二）加强审计质量控制

对审计工作来讲，加强审计过程的有效控制是提高审计质量、

防范审计风险的重要方法和途径。只有强化审计过程的控制力度，

根据情况及时采取必要的调节和控制措施，才能尽可能地保证存在的问题能够查得出来，查出的问题报得上去。此外，要加大对审计全过程的控制力度和频度，全面加强审计项目立项、审计方案编制、审计实施、审计报告、审计处理各个环节的质量控制，从而控制审计进度和质量，提高工作效率，降低审计风险。

（三）建立审计跟踪机制

审计监督的目的，概括起来就是：“查错纠弊，促进规范，

加强管理”，核心就是加强审计整改，使被审计单位存在的违反国家规定的财政财务收支问题得到有效纠正，这是审计落实审计法、履行审计监督职责的必然要求，也是题中应有之意。要建立跟踪机制，充分认识审计纠正和整改的重要意义。在新的历史条件下，加大审计纠正和整改力度，全面实现审计监督目的，是实现审计工作有所突破的重要方面和重大举措。

（四）规范审计操作

审计证据是审计人员认定事实的基础和前提，是审计定性和处理处罚的事实依据，按照审计准则的要求，取证要符合客观性、相关性、充分性和合法性。审计证据应当是客观存在的事实，而不是审计人员的主观臆断和想象；审计证据必须是与事实相关联，不能与所需证明的事项相割裂，无关的审计证据起不到支持审计结论的作用；审计证据必须完整、到位，形成封闭的证据链条，能够全面反映审计事项的全貌，不能因为有被审计单位对问题的认可，而不做深入的检查取证；审计证据的取得还要符合法定程序和要求，违法取得的审计证据没有法律效力。要进一步加大对违纪违规问题的查处力度，不放过任何一个可疑的案件线索，确保问题查深查透，谨慎对待审计结论和处理，使审计经得起历史的考验。

熟练审计操作

首先，审慎选择客户。在接受客户委托时要充分考虑自身的能力，不接受能力以内的委托。其次，明确委托范围。明确委托范围是明确工作范围和责任，减少与客户之间的期望差距的有效方式。在与客户签订业务约定书或委托合同是应当列明委托条款，阐明委托目的、提供的服务、所提供的数据的性质及来源、报告向谁提出等。业务约定书要清楚的说明客户责任的工作，注明客户须对其提供的数据或文件的追准确性及完整性负责，保证客户知悉自己的责任及说明依赖客户或其他方面。业务约定书还要说明其他有关的专业人士的职责，要清楚划分事务所与其他专业人士的职责。当客户直接或间接决定会计师的工作程序的性质或范围，业务约定书应说明客户须对程序是否足够来达到自己的目的负责。最后，要与被审计单位保持良好的沟通。审计风险的防范与控制在很大程度上取决于被审计单位的经营成果和经营行为，因此，与被审计单位保持良好的沟通是防范和化解审计风险的重要因素。

（六）健全审计复核、审计质量检查和审计质量责任追究等规章制度

确保审计工作质量审计复核是审计法制工作的重要组成部分，是审计质量内部控制中十分重要的环节，是审计质量的最后一道关口。审计复核应该成为审计项目的必经程序，任何审计项目都不能有例外，要健全审计复核、审计质量检查和审计质量责任追究等规章制度，确保审计工作质量。

（七）强化风险意识，主动控制审计风险

首先，审计人员应当树立和强化风险意识，保持较高的职业道德水准，恪守行为准则，坚持事实求是、客观公正、廉洁奉公。在此基础上，建立严谨踏实的工作作风，认真负责地对待每一项审计业务，严格依照独立审计准则进行审计，以确保业务质量。其次，审计人员应当主动学习和掌握与审计相关的法律法规和制度，多看相关的业务书籍和专业杂志，不断更新知识，提高风险、判断、预测经济活动的能力，提高同审计工作相适应的思想素质、业务技能和文化水平，从而达到主动控制风险的目的。

六、全面履行审计职责 全力规避审计风险

 全面履行审计职责，全力规避审计风险，做好审计工作是促进经济社会又好又快发展的必然选择。

全面协调外部关系，为正常开展审计工作创造条件

1、协调好审计机关与党委政府的关系。每遇重大审计项目，要主动以“审计专报”的形式，及时向实施审计中打破关系网、敢于揭露问题，与组织部门建立了紧密的协作关系，成立了领导小组，建立了联系会议制度，并对审计实施进行监督，有效地降低了审计机关的审计风险。

2、协调好部门与部门之间的关系。通过联系会议、联合办案、联合调研等方式，加强与几位、监察、检察、公安、法院等相关执法部门的协调和沟通，有利于把审计案件办成铁案。

3、协调好部门与部门之间的关系。

 （二）全程控制审计质量，全力防范审计风险

在审计准备阶段，十分注重风险评估。坚持把审计质量作为审计工作的生命线，在审前开展审计风险评估，可以引起审计人员对风险的重视，可以帮助审计人员深入解剖被审计单位的疑点、难点和重点事项，做到审计有的放矢，从而减低审计人员因疏忽、错漏造成的审计风险。

在审计实施阶段，十分注重风险评估。坚持以严格规范的审理复核为基础，对审计程序、审计证据、审计工作底稿、审计报告、审计决定和移送处理决定等各个环节实行层层把关，逐级审查，审计业务会议最后审定。

在审计终结阶段，十分注重防范风险发生。每年坚持对三分之二以上被审单位组织审计回访活动，对有可能影响审计形象和审计结论的人员和事件及时教育、及时通报、及时处理，对被审单位和个人进行及时沟通，从而防范了已存风险的发生。

六、结论

审计风险具有独立于人的意志之外的客观性，是不可避免的，它随着经济结构和外部环境的变化而不断的变化。虽然，在现在这种错综复杂的经济环境下，审计风险的确定和防范都有很大程度上的困难，但是，它只是个可能的风险，只要掌握了科学的防范方法，审计风险是完全可以得到有效防止，从而使审计质量进一步提高。

参 考 文 献

[1]朱荣恩.审计学[M].北京:高等教育出版社,2008.

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