会计职业道德问题的探究

目 录

摘要1

一、会计职业道德的概述1

二、会计职业道德的问题及产生原因2

三、加强会计职业道德建设的措施和建议6

四、小结8

参考文献8

会计职业道德问题的探究

摘 要：会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。它是一般社会道德在其职业生活中的特殊要求，同时带有明显的行业特征。市场经济是诚信经济，会计行业是诚信行业，市场经济应具有赖于运行的游戏规则。但仅有法律制度约束是不够的，当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，只有道德教育才能使天平倾向道德规范。随着经济不断发展、社会不断进步，越来越纷繁复杂的会计工作环境使会计人员职业道德严重滑坡。对此，本人对会计人员职业道德的现状及其构成原因作了一些剖析，并就如何加强会计职业道德建设提出了一些具体的建议和措施。

 关键词：会计职业道德 建议 措施

 随着经济国际化的日益形成,各种经济形式的不断涌现,给企业的发展带来了无限的商机和收益,也给企业会计人员的工作带来机遇和挑战。作为从事会计核算和财务管理的会计人员,企业的发展和会计人员自身息息相关,这就要求会计人员在不断学习新知识、解决新问题的同时,还要面对各种各样的诱惑,因此加强会计职业道德建设,提高会计人员素养,就显得尤为重要。

会计职业道德的概述

 会计职业道德的概念会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德是会计人员在进行会计活动、处理会计关系时所形成的职业规律、职业观念和职业原则的行为规范的总和。它既是会计行业对本行业在职业活动中行为的规范，又是会计行业对社会所应负的道德责任与义务。他是调整会计职业活动中各种利益关系的手段，具有一定的强制性，许多会计职业道德的内容纳入会计法律制度是一种思想立法；较多关注公众利益，会计职业的特殊性，要求会计人员客观公正，在会计职业活动中发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。

会计职业道德的内容：包括：爱岗敬业，恪尽职守；诚实守信，把国家利益和社会公众利益放在首位，诚信保守商业秘密；廉洁自律，树立科学的人生价值观；客观公正，不惨杂个人主观意愿，不为管理者的意志所左右；坚持原则；提高技能，不断进步；参与管理，发挥职业优势，为改善企业经营管理、提高经济效益服务。一方面为各基层单位和广大会计人员开展会计工作提出了要求和示范；另一方面，为各级管理部门管理会计工作、考核会计人员提供了政策依据和标准。

会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段，在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益和国家利益、社会公众利益时常发生冲突，会计职业道德可以配合国家相关法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。

会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障，两者有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责。在作用上相互补充，在内容上相互渗透、相互重叠；在地位上相互转化、相互吸收；在实施上相互作用、相互促进。但是会计职业道德不具有强制性，是靠自律；会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定；会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。两者的实施保障机制也不同，会计法律制度由国家强制力保障实施，而会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。

会计职业道德的问题及产生原因

 会计职业道德贯穿会计运行的全部领域和过程，它作为意识形态范畴其影响因素很多，如民族文化、传统习俗、价值标准等，而导致会计职业道德出现的问题及产生原因主要有：

 1、一些会计人员本身的素质较低，责任性不强，工作中墨守陈规、不求上进、缺乏进取精神，职业胜任能力较差，不能与时俱进地开展工作，影响企业财务水平和经济效益。在实际工作中，有些会计人员业务知识缺乏或者业务知识老化，不求上进。无法按照新规定开展工作，对日益更新的会计知识不能及时掌握或知之甚少，他们不学法，便不懂法, 也不熟悉会计制度及各项规章规定，缺乏基本的业务素质，对会计准则、会计制度也知之甚少，不能适应不断变化的新形势和新情况，谈不上遵纪守法,也就更不能依法办事了。

 2、会计人员个人品格变质，职业道德沦丧。部分会计人员不熟悉相关会计法律法规、平时不注意自身道德修养，无视国家的法律法规，不能按财务制度对经营活动进行核算、监督，在现实工作中，经不起金钱、权力的诱惑，不能坚持原则，自身法律意识不强，丧失了基本的职业准则，他们把诚信理念抛之脑后，做假账，做出违背会计职业道德的行为，损坏国家和集体的利益。会计人员整天跟“钱”打交道,首先必须清正廉洁,不为金钱所动，然而部分会计人员因为道德素质较低，长期不注重自身道德修养，，贪图享乐，追求奢侈生活，为了满足日益膨胀的物质追求，经不住金钱、权力的诱惑，不顾道德约束，伪造、变造、隐秘、毁损会计资料；甚至利用职务之便贪污受贿、挪用公款、化公为私、出卖集体和国家的商业机密，以身试法，走上犯罪道路，给国家和集体造成了巨大的经济损失。如：贵州省贵阳市财政局许杰在担任会计兼出纳的10年中，采取各种手段贪污公款7272万元，媒体报道时冠以“惊天大案”。再比如，交通部财务司综合处雷勋平自1995年至1998年期间利用自己的职务和向下属单位划拨国家基本建设限额款的权力，非法挪用交通部国家基本建设资金和科技经费共计8000万元，受贿31.5万元。

 3、会计人员职业道德教育没有被足够重视，后续教育滞后，从业人员素质不高，缺乏敬业精神，质量意识薄弱。部分会计人员工作责任心不强，缺乏应有的职业谨慎，有的会计人员知识结构老化，业务素质有待进一步提高。而现阶段我国的会计教育体制中，学校的教育也只注重学生的智力教育及会计专业技能的培养，对学生的德育教育和人格培养不够重视，对会计职业道德的宣传教育以及违背职业道德造成的严重后果教育不足，许多高等院校对学生会计道德的教育很不重视，一些学校甚至没有开设会计道德规范教育课程，当学生走上社会后职业道德缺陷愈来愈明显。

 4、社会不良风气的影响：我国当前正处于社会转型时期,市场经济在创造出了前所未有的巨大物质财富、提高了社会生产力和人民生活水平的同时,也正在强烈地冲击、改变着中国社会的一系列传统特征,对我们的道德提出了严峻的挑战。在严峻的历史性挑战面前,由于长期以来对道德教育的忽视,许多人暴露出国民素质方面的严重欠缺,道德水平下降，个人主义、享乐主义等意识抬头,重利轻义的思想在社会上滋生蔓延,拜金主义、利己主义成为一些人的人生信条,爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱,社会上一些丑恶现象频现,旧社会的沉渣泛起,社会风气受到污染都是不争事实。会计人员生活在这样的社会大环境中,其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响,会计人员的价值观念、价值取向也会发生同样的变化。 

 5、会计工作处于从属地位，受制于人，执业客观环境不良，诚信动力不足。在市场经济体制下，会计人员的人事、劳动工资制度与过去相比有了彻底的改变，会计人员仅仅是单位内部的会计从业人员，是受聘、受雇于所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁均依靠其所在单位的业绩。他们与独立、公正执业的注册会计师不同，没有在单位之外、以及之上的独立执行地位，他们的工作完全依附于单位负责人的领导、管理之下。在目前经济社会中，单位负责人对会计人员的工作拥有绝对的领导权和管理权，会计人员职业道德在工作中能否发挥作用也就不可避免的与企业负责人道德水准密切相关。这种管理机制使会计人员除了专业技术之外，服从性是其职业特征之一，这种服从性必然带来其职业道德作用上的从属性，从而容易使会计从业人员缺乏会计处理的独立性。

 一些企业负责人为了个人利益往往向会计人员施加压力，而一些会计人员为了迎合领导只能违背职业道德而造假。如国内闻名的银广厦案、蓝天股份案等等，都是由于负责人指使会计人员造假造成的。这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，单位负责人的职业道德修养高，办事客观公正、遵纪守法，自然带动会计人员职业道德自律机制的加强；反之，如果单位负责人道德水平低下，为谋取非法利益，指使、授意或强令会计人员造假时，会计人员往往因“食之周粟”不得不“受人之雇，忠人之事”，因而会计人员在领导的压力下被动的做假账,否则会使会计人员的个人利益受到严重的损害甚至丢了饭碗。所以会计很容易直接受单位负责人的不良道德影响，很难做到恪守职业道德。

 6、监督体系、监督机制不完善，各监督部门起不到很好的再次监督的作用。在日常工作中,经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象,造成企业法律意识淡薄,削弱了企业自我约束能力，当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时,往往片面强调搞活经营,而放松了对违纪违规行为的监督。目前，会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一,各部门在管理上各自为政,功能上相互交叉,造成各种监督不能有机结合,从而从整体上不能有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行检查,会计师事务所每年都要对会计报表审计验证,但其经常性、规范性以及广度、深度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持,进而难以形成有效的再监督机制。内部审计，作为国家监督体系的组成部分之一,代表着国家利益,通过企业经济活动的监督和控制,保证国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力,不得不设立内部审计部门，可是其实这种内部审计机构往往不能被企业真正所接纳,基本上起不到监督的作用。

 7、会计职业道德的相关法律法规制度不完善,会计职业道德建设滞后，对违反职业道德的行为缺乏具体的惩治措施。会计职业道德是依靠会计从业人员的自觉性自愿地执行,并依靠社会舆论和良心来实现,基本上是非强制性的,因此它的执行力较差。所以说,会计法律规范是维护会计职业道德的重要手段,会计职业道德建设离不开良好的法制环境。现阶段我国有关会计的法制并不健全,相关法律对违法会计行为的制约缺乏强制性和操作性,客观上不利于制约违法会计行为的滋生蔓延，面对近年来出现的假账、虚列权益、偷逃税金、虚增利润等违法现象,在制度上还不能够完全地控制，没有专门的机构来对会计人员的日常活动进行管理,也没有详细的规章制度对违反职业道德的会计人员实行相应的约束处罚。但更为严重的是,在会计人员抵制违法会计行为，需要法律保护时,法律没能给予足够的保护,会计人员的道德修养缺乏强有力的支撑。正像有的会计人员在面对弄虚作假的、授意、指使、强令而承认自己行为有失时所说:“法律都管不到的事,我们的道德更无能为力了。”会计人员权益保护法的不健全易导致那些坚持原则、严格遵守职业道德的会计人员失去坚持职业道德的信心和毅力。

 社会主义市场经济体制的建立不仅是经济体制上的大变革，也是人们思想观念上的一次大变革，许多方面要破旧立新。但遗憾的是，会计职业道德建设明显滞后，我国尚没有针对会计人员制定出专门的职业道德准则，会计人员职业道德规范的内容都是散见于《会计法》、《会计基础工作规范》和《总会计师条例》等法规中。加上会计职业道德规范缺乏强制性和约束力，又没有建立相应的实施机制来保障和落实会计职业道德规范对会计行为的约束，要求与实际存在严重脱节。

加强会计职业道德建设的措施和建议

 1、要求会计从业人员及时更新业务知识，不断提高工作能力,以适应时代发展的要求。会计工作是一项实际操作性很强的工作，要做好会计工作，必须具有较系统的专业知识。其次，组织专门的《会计法》、《企业会计制度》、《企业会计准则》的培训，因为制度和准则也是在实际操作中不断完善和健全的，如果不经常对制度和准则进行学习，在实际处理会计业务时就会出现偏差，甚至错误，所以，我们要经常组织对《会计法》、《企业会计制度》、《企业会计准则》的培训，使会计人员在实际工作中严格按照规定来处理业务。同时，会计人员更要加强个人道德修养。《会计基础工作规范》对会计人员职业道德的要求是:敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密。而要做到这些,靠的正是个人的职业道德修养。没有良好的个人道德修养,会计的保密性、廉正性和超然性就成了无源之水、无本之木。因此,会计人员通过提高自身修养,树立高度的责任感和使命感,可以养成良好的工作作风,严谨的工作态度,严格按规范办事,爱岗敬业、无私奉献,自觉抵制各种不良思想的侵蚀和诱惑。

 2、通过对会计从业人员的会计职业道德教育，强化其社会责任感，以及通过继续教育，提高会计从业人员的业务知识水平，使其不断学习进步。学法懂法、熟知会计规章制度，不断更新老旧业务知识，才能更好地为企业和社会大众服务。我国的会计职业道德处于由放纵转向顺从的过渡时期，加强会计职业道德建设仍是一个常抓不懈的问题，加强会计职业道德建设，就要加强会计人员道德休养、提高会计道德境界，这都要靠会计职业道德的教育。要对会计从业人员进行有效的职业道德教育,可以采用职业道德教育与典型案例分析相结合的方式,寓枯燥抽象的说教于生动具体的案例剖析中,这样可以增加从业人员对职业道德规范的感性认识,增强教育的效果。因此，需要加强会计从业人员的会计职业道德教育和强化会计从业人员的会计道德继续教育。

 3、加大职业道德建设力度,净化会计职业环境，切实解决会计人员的后顾之忧。由于企业会计在经济上、身份上对单位负责人的依附性，往往会计只能受单位负责人道德水平的影响，多数企业会计人员往往就只能起到按受托代理人的主观意志进行操作的作用，很难发挥会计的控制职能，更不可能独立、如实地反映受托经理人职责履行情况，因此如何从会计管理体制上使会计身份、地位和权限比较超脱，减少对单位负责人的从属性，净化会计内部、和外部环境，是提高会计职业道德水平的根本举措。

4、建立健全会计法规体系，严格财经纪律，加大执法力度，坚持德治与法治并重，促使会计职业道德建设步入法制化、规范化轨道。一是从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度；二是管理部门以及执法部门要做到“执法必严,违法必究”,对发现的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处,杜绝执法腐败现象。在对相关会计人员、有关企业领导及会计主体进行惩处的同时,应进一步加大社会中介机构的整治和规范,强化行业自律性监督体系,加强执业质量的监督检查,对其出具不真实、违背审计准则的审计报告,要进行严厉的惩罚并对会计信息使用者遭受的损失进行赔偿。三是建立与现代企业管理制度相适应的内部控制制度。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度,也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系能有效起到保护企业资产的安全完整,保证会计资料的真实、合法。因此,治理会计失信的一个重要途径就是要建立科学合理高效的内部控制制度,在组织机构和人员设置上严格贯彻执行《会计基础工作规范》,使日常会计业务处理及会计档案管理每一环节的人员之间分工科学,职责明确,形成既能相互协作又能相互监督、相互制约的机制,这样就能减少作弊的可能性。

5、要加快建立企业、单位、中介机构和会计从业人员的诚信档案,同时，建立一定的激励机制，鼓励守信守法者,惩罚失信违法者,促进会计职业道德的遵守。诚信档案是针对我国会计从业人员及其领导而建立，主要记录四个方面的信息。基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。在具体实施过程中，诚信档案实行动态管理，由各级财政部门逐级汇总报财政部和会计学会，各单位对其所报的资料真实性、完整性负责。会计诚信档案记录期限为会计从业人员个人不再从事会计工作为止，在此期间，对相关人员失信和处罚等相关信息进行记录。对从业人员的诚信记录，是加强会计自律性管理的有效手段，是诚信职业者受到社会的新人和尊重，失信者收到处罚。

四、总结

会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，是这个职业得以生存的基础，是一项长期、艰苦的实践活动，它对会计从业者的要求在一定程度要高于会计法规的约束。特别是随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，随着会计改革不断深入，会计行业越来越为世人所瞩目，讲求会计诚信、加强会计职业道德建设尤为重要，会计职业道德是会计人员对社会的公开承诺，若会计人员丧失职业道将导致会计信息的严重失真，失去社会对会计的信任。

当今会计职业道德建设中存在的问题是不容忽视的，规范会计职业道德相当重要，如果领导能够把好财务收支关口,公正明确地反映方方面面的利益关系,不偏私不滥用职权，同时会计人员树立强烈的法律意识，提高自身素质，不存私心，不怕打击报复，能自觉大胆地同各种违规违纪行为作坚决斗争，用适当的方法保护自己的利益，这样会计人员职业道德问题才会渐渐走出困境，会计人员的诚信度才会逐渐提高。市场经济健康有序的发展，净化会计信息市场、提高会计职业道德势在必行，会计人员只有进一步加强会计职业道德建设，全面提高会计从业人员的基本素质，树立良好的职业道德，让“诚实守信”这一道德规范深深植根于每一位会计从业人员的心中，中国会计人员的职业道德水平才能跃上新的一个台阶。因为会计职业道德的树立不单单是会计人员，而是需要多方努力、并且不断追求崇高的职业道德的观念，达到更高的会计职业道德境界，方能造就出高尚的会计职业道德品质。会计职业道德建设是一个长期的过程，需要我们各方努力，持之以恒来维护和遵守，总之，加强会计职业道德建设任重道远。

参 考 文 献：

1、《谈会计人员职业道德建设》王珍 2000（4）

2、《试论高校会计职业道德建设的途径》杨梁超 2000

3、《浅谈会计人员基本道德》朱秀华 2003年