《会计实务》若干问题探讨

XCLW177814 《会计实务》若干问题探讨

一、资产

（一）、资产的账面余额和账面价值有何区别

（二）、企业购入的股票，是作为交易性金融资产核算，还是作为长期股权投资核算？若作为交易性金融资产核算，如何计价

（三）、如何区分收入和利得？利得和损失在实际业务中，哪些直接计入所有者权益，哪些直接计入利润

1、定义

2、具体核算

（四）、在存在现金折扣和商业折扣的销售中，应交的增值税是否应同时存在折扣

1、在商业折扣的情况下

2、在现金折扣的情况下

（五）、“材料采购”和“在途物资”科目的核算内容有何差异

（六）、在材料运输途中发生的合理损耗如何计入所购材料的采购成本

（七）、在对委托加工物资进行成本核算时，如果原材料采用计划成本核算，材料成本差异应如何处理

（八）、请说明长期股权投资成本法和权益法的核算范围

（九）、固定资产账务处理时应注意哪些问题

（十）、企业工程项目领用生产用材料，原购入材料的增值税如何处理

（十一）、无形资产是否一定进行摊销，是否有残值？摊销方法是否只有直线法

（十二）、资产是否都可以计提减值，减值损失是否可以转回

二、负债

（一）、购买和销售固定资产增值税如何处理

（二）、房产税、土地使用税、车船税、印花税和矿产资源补偿费核算的特点如何

（三）、如何对长期借款利息进行会计处理

三、所有者权益

（一）、资本公积主要有哪些来源

（二）、如何计算可供分配利润

（三）、发行股票的发行费用是否计入财务费用

（四）、对于股票股利，企业应于何时进行账务处理

四、收入

（一）、销售商品收入确认的时间点都有哪些

（二）、企业发生的销售商品退回，在会计上应如何处理

（三）、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品，应如何进行会计处理

五、财务报告

（一）、如何填列资产负债表中的“应收账款”项目

（二）、预付账款为什么可以并入应付账款核算？在编制资产负债表时如何分别反映

（三）、资产负债表中“未分配利润”项目应如何填列

（四）、现金流量表中的现金包括哪些内容

内容摘要

会计是以货币为主要计量单位，以凭证为主要依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。关键词：货币计量单位凭证资金运动监督经济管理

《会计实务》若干问题探讨

相对于丰富多彩的会计实践，会计制度和会计准则总是显得原则和抽象，而且会计标准滞后于会计实务是会计领域永恒的矛盾，正是这一矛盾推动着会计科学的发展，同时也是这一矛盾给会计实务提出了挑战。会计实务中，随着经济发展而出现的新型经济交易事项会计制度一般来不及规定，而对一些传统的经济交易，会计标准的规定也不可能面面俱到，这就需要会计人员根据会计标准的规定，做出恰当的职业判断。

一、资产

（一）、资产的账面余额和账面价值有何区别

账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除该科目的备抵项目（如相关资产的减值准备等）。

账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。

举例说明如下：某项存货的账面余额为100万元，已提跌价准备20万元，则该项存货的账面价值为80万元。

（二）、企业购入的股票，是作为交易性金融资产核算，还是作为长期股权投资核算？若作为交易性金融资产核算，如何计价

企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资可以作为交易性金融资产核算。企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资则通过长期股权投资核算。

取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入 “应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

（三）、如何区分收入和利得？利得和损失在实际业务中，哪些直接计入所有者权益，哪些直接计入利润

1、定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得是指由企业非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

二者的区别：收入是企业在日常活动中形成的，而利得是由企业非日常活动所形成的。

二者的相同之处：二者最终均会导致所有者权益的增加，并都与所有者投入资本无关。

2、具体核算

直接计入当期所有者权益的利得与损失通过“资本公积——其他资本公积”科目处理，直接计入当期利润的利得与损失通过“营业外收入”、“营业外支出”等科目处理。

（四）、在存在现金折扣和商业折扣的销售中，应交的增值税是否应同时存在折扣

1、在商业折扣的情况下

企业的实际销售收入通常就是扣除商业折扣后的金额，因此应交的增值数应按实际销售收入计算，而不存在折扣的问题。

2、在现金折扣的情况下

应交的增值税中是否存在现金折扣应视购销双方的约定而定，如果合同规定是全部应收账款，则在计算现金折扣时就会包含增值税；如果合同规定只对价款或货款部分，则在计算现金折扣时就不包括增值税。做题时，依题目的假设而定，如果题干要求计算现金折扣时考虑增值税，则考虑在内；反之则不考虑。

（五）、“材料采购”和“在途物资”科目的核算内容有何差异

“材料采购”和“在途物资”科目是在企业采用不同方法对存货进行日常核算时所使用的不同的会计科目采购原材料、商品的实际成本。

在原材料、商品等采用计划成本进行日常核算的情况下，需要设置“材料采购”科目进行核算。

在原材料、商品等采用实际成本进行日常核算的情况下，不需要设置“材料采购”科目，但应设置“在途物资”科目，核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的材料、商品等的实际成本。

（六）、在材料运输途中发生的合理损耗如何计入所购材料的采购成本

在实际成本核算方法下，直接增加验收入库材料的单位采购成本；在计划成本核算方法下，增加采购形成的超支差异。

（七）、在对委托加工物资进行成本核算时，如果原材料采用计划成本核算，材料成本差异应如何处理

在这种情况下，考生应注意两个问题：第一，在发出委托加工物资所要耗用的材料时，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异；第二，在收回委托加工物资时，应视同购入材料时形成结转材料成本差异，超支差异记入“材料成本差异”的借方，节约差异计入该科目的贷方。

（八）、请说明长期股权投资成本法和权益法的核算范围

长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

（九）、固定资产账务处理时应注意哪些问题

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（十）、企业工程项目领用生产用材料，原购入材料的增值税如何处理

企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。

（十一）、无形资产是否一定进行摊销，是否有残值？摊销方法是否只有直线法

无形资产不一定进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，每年需要进行减值测试。

使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：1、由第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；2、可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产的残值一般视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（及其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

（十二）、资产是否都可以计提减值，减值损失是否可以转回

现金、银行存款、交易性金融资产和以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不需要计提减值准备。存货、应收及预付款项、持有至到期投资和可供出售金融资产的减值可以转回，固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、无形资产、长期股权投资的减值准备不得转回。

二、负债

（一）、购买和销售固定资产增值税如何处理

税法规定：2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产（设备等动产），其进项税额可以抵扣，若该固定资产需要安装，那么在建工程领用原材料的进项税额不用作进项税额转出处理，领用自产产品不会涉及销项税额的核算。

2009年1月1日以后购入的非生产经营用固定资产，则进项税额仍然不允许抵扣，若该固定资产需要安装，那么在建工程领用原材料的进项税额仍然要作进项税额转出处理，领用自产产品会计上不确认收入，直接将库存商品成本结转计入资产成本中，税法上视同销售，按计税价格乘以税率计算的增值税销项税额计入在建工程成本。

2009年后购入的允许抵扣增值税进项税额的固定资产出售时，应计算销项税额。

（二）、房产税、土地使用税、车船税、印花税和矿产资源补偿费核算的特点如何

房产税、土地使用税、车船税、印花税和矿产资源补偿费均通过“管理费用”科目核算，并且房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费通过“应交税费”科目核算，但是，印花税不通过“应交税费”科目核算，发生时直接通过“银行存款”科目核算。

（三）、如何对长期借款利息进行会计处理

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同的利率计算确定利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用；属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，如果属于分期付息的，记入“应付利息”科目，如果属于到期一次还本付息的记入“长期借款——应计利息”科目，借记“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目。

三、所有者权益

（一）、资本公积主要有哪些来源

资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。

资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。

（二）、如何计算可供分配利润

企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入（如用盈余公积弥补亏损）后的余额，为可供分配的利润。

（三）、发行股票的发行费用是否计入财务费用

不计入财务费用。按规定，应冲减资本公积中的股本溢价，若不足冲减，则冲减留存收益。

（四）、对于股票股利，企业应于何时进行账务处理

对于被投资企业而言，应在股东会或股东大会批准后实际发放股票股利时，进行相关的账务处理：（借：利润分配——转作股本的股利贷：股本）对于投资企业而言，实际收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记所增加的股票数量。

四、收入

（一）、销售商品收入确认的时间点都有哪些

托收承付方式，办妥托收手续；交款提货方式，开出发票账单，收到货款；委托代销（支付手续费）方式，收到代销清单；合同中规定了买方有退货选择权，如无法合理确定退货的可能性，买方正式接受商品或者退货期满时确认商品的销售收入；预收款方式，发出商品时确认销售收入。

（二）、企业发生的销售商品退回，在会计上应如何处理

销售退回可能发生在企业确认收入之前，这时，只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目；如企业确认收入后，又发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。具体可按以下情况处理：

本年度或以前年度销售的商品，在年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。

销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则——资产负债表日后事项》。

例如：

1、2012年2月10日销售的商品，因质量原因，客户于2012年6月10日退货，则该企业应冲减2012年6月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。

2、2012年12月20日销售的商品，因质量原因，客户于2013年8月20日退货，则该企业应冲减2013年8月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。

（三）、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品，应如何进行会计处理

如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。

发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。

五、财务报告

（一）、如何填列资产负债表中的“应收账款”项目

资产负债表中的应收账款项目应根据应收账款所属明细账借方余额合计加上预收账款所属明细账借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（二）、预付账款为什么可以并入应付账款核算？在编制资产负债表时如何分别反映

预付账款虽然是资产性质的账户，但它核算的是企业的采购业务，同应付账款核算的内容是一致的，所以在企业预付账款业务不多的情况下，可以不设预付账款，将预付账款并入应付账款核算。在编制资产负债表时，要分析应付账款所属明细账余额，明细账户为借方余额的表示资产，则为预付账款，在资产负债表流动资产的预付款项项目中列示；明细账户为贷方余额的表示负债，则为应付账款，在资产负债表流动负债的应付账款项目中列。

（三）、资产负债表中“未分配利润”项目应如何填列

在表结法下，如果编制的是年末的资产负债表，则应根据“利润分配——未分配利润”明细账户余额填列；如果不是年末的资产负债表，则应根据“本年利润”科目的期末余额和“利润分配——未分配利润”科目的期初余额合并填列。

（四）、现金流量表中的现金包括哪些内容

现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因为不属于现金等价物。企业应当根据具体情况确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

参考文献

1、邓春华，《财务会计风险防范》，中国财政经济出版社，2001年版。

2、王春峰，《金融市场风险管理》，天津大学出版社，2001年版。

3、王卫东，《现代商业银行全面风险管理》，中国财经出版社，2001年版。

4、常勋，《财务会计四大难题》，中国财政经济出版社，2005年1月第二版。

5、《金融企业会计制度操作指南》，经济科学出版社，2004年3月第一版。中华人民共和国财政部制定，《金融企业会计制度——证券公司会计科目和会计报表》，经济科学出版社，2003年11月版。