事业单位成本核算

总体大局情况

二、事业单位会计和成本的基本概念、含义和作用

三、现行单位机构存在的问题

四、引入企业经济方法管理 

五、事业单位降低成本核算的方法

六、实行成本控制的步骤

七、事业单位降低成本核算的途径及应重点做好的工作

八、事业单位成本核算应注意的问题及建议

九、结束语

内 容 摘 要

近年来,随着我国事业单位各项改革的积极推进,虽然事业单位在某些领域取得了瞩目的成绩,但是在成本控制这个微观层面上,尚存在成本居高不下、控制薄弱、效益低下、管理不善等弊端。全文结合当前事业单位实际,就其在成本管理和控制方面存在问题进行分析,试图为深化当前我国事业单位改革提供一个新的角度思考。 

事业单位成本核算

随着我国经济体制改革的不断深入，国家出台相关的法律制度，适应国家提过的建设“节约型政府机关”。作为行政事业单位改革是需要更是必然。随着事业单位经费投入机制的转变，作为办事主体的事业单位有责任向社会公开办事成本及其核算方法。但是目前由于事业单位会计体制的局限再加上事业单位成本的非精确性和不透明性等特点，使得事业单位成本核算至今还没有形成一个完善的办事系统机制。事业单位成本核算问题及时理论研究的课题，又是实践工作的重点和难点。

过去机关、行政、事业等单位机构过于庞杂，造成的资源占用大、效率低，且资源耗费量也十分巨大。近年来我国倡导“机构改革”，建设节约型政府、节约型社会。各级党政机关认真贯彻落实中央要求，积极推进节约型机关建设，取得了成效。但是必须清醒认识到，当前节约型机关建设与贯彻落实科学发展观的要求，与加强党的建设和政府自身建设的要求，与人民群众的期待还有差距。建设节约型社会，是缓解能源资源环境压力、实现经济社会可持续发展的必由之路。一方面，党政机关本身是能源消耗大户，节约潜力大；另一方面，党政机关带头节约，有利于带动全社会改变生产、消费方式，形成勤俭节约的良好风尚，对加快节约型社会建设具有特别重要的意义。现在结合工作实际与大家一起就事业单位如何进行科学成本核算。

一、总体大局情况

近年来，国家相继出台了政府采购法、节约能源法、公共机构节能条例等一系列法律法规，有关部门和地区也制定了一些规章制度，伟节约型社会和节约型机关建设提供了一定的法制保障。但总的看，这方面的法制建设还不够完善。要加大工作力度，逐步将节约型机关建设纳入法制化、规范化轨道。要加快制定公共机构节能条例配套政策，积极推动机关事务条例制动工作。制定机关资源消耗定额，确定节油、节电、节水、节气指标，对经费支出和能源资源消耗实行动态量化管理。严格机关经费预算管理。这是从源头上控制行政成本、推进厉行节约的根本手段。要按照科学化、精细化管理要求，进一步完善部门预算管理制度。要针对不同部门机关特点，分类细化定额，增强预算编制的科学性和针对性。要加强机关运行经费预算审核，严格预算标准，防止超预算支出。要加强成本核算，推行绩效管理，健全内控制度，切实改变重形式轻实效、重投入轻效率的做法，提高资金使用效率，避免铺张浪费。

且在今年（2012年3月5日）举行的两会期间，许多与会政协委员也提出了中国下一步必须坚持政治改革！中国现在已有一千多万名公务员，政府机构庞杂臃肿，官员贪污受贿，执法部门监督不力等等，严重的影响了中国的政治、经济、社会和文化的正常发展。因此，我想以改革行政事业单位会计制度为方向，结合管理与经济的观点，浅谈行政事业单位须引入企业单位的严格的成本核算体系。建设节约型机关很重要的一点也就是要在成本核算上把关，严格管理和控制各项经费收入支出情况，落实各个岗位职责，做到资金监管，人人有责。

二、 事业单位会计和成本的基本概念、含义和作用

（一）事业单位会计的基本概念

事业单位会计是政府与事业单位会计的重要组成部分，它同政府会计比较有较大的差别。过去，事业单位同行政单位采用相同的会计制度，1997年已对两种分别制定会计制度。事业单位一般指以增进社会福利，满足社会文化、教育、科学、卫生等方面需要，提供各种社会服务为直接目的的社会组织。事业单位不以盈利（或积累资本）为直接目的，其工作成果与价值不直接表现或主要不表现为抗议估量的物质形态或货币形态。

目前，事业单位大部分均采用预算会计制度，而且资金来源大部分是国家财政补助，由国家财政来平衡单位预算。由于没有太大的资金压力，也无需承担多少经济责任，所以事业单位大都未进行成本核算。而随着政府收支分类改革的开展，绩效预算的不断深化，事业单位成本核算势在必行。

（二）事业单位成本核算的含义

事业单位成本核算是指事业单位在生产产品和提供服务活动过程中所消耗的有形劳动和无形劳动的价值总和。事业单位进行成本核算也是一定时间内的经营成果。

（三）事业单位成本核算的作用

成本是综合反映单位经营和业务活动成果的一项重要指标。原材料和能源的节约或浪费，生产工艺及设备利用是否合理，劳动生产率的高低，都会反映在产品（项目）成本水平上。无论是企业还是事业单位，为了降低成本，都要在条件允许的情况下尽可能精确地核算成本。就事业单位而言，进行成本核算具有如下几个作用。

一是价值规律要求事业单位进行成本核算。事业单位要在市场竞争中立足不败之地和长远发展，则必须利用价值规律不断进行资源配置，加强管理，从而节约成本，提高效率，积累社会财富。

二是事业单位从历史发展角度看需要加强成本核算。事业单位在计划经济时代的命运掌握在政府手中，因为他们所需要的资金绝大部分来源于财政拨款；而市场经济时代政府通过对事业单位分类改革，财政拨款集中在公用事业，而其他事业单位财政拨款已大大减少，大部分事业单位的命运掌握在成本手中。

三是事业单位进行成本核算有利于推动事业单位改革想纵深方向发展。事业单位进行成本核算可以合理定编定员，分流富余人员，减轻政府的财政负担，减少事业单位发展中的瓶颈，让在岗人员劳有所得，安心工作，富余人员自谋适合自己的职业并挣得更多的收入，从而实现了我国按劳分配为主体多种分配方式并存的收入分配制度。这样不但推动了分配制度改革也促成了认识制度改革，从而促进事业单位向高效、精简、服务方向发展。

四是事业单位成本核算有利于考核事业计划的执行情况。当前政府和主管部门对事业单位的考核是通过目标责任制来完成，而目标责任书的制订主要依据成本核算。

五是事业单位进行成本核算有利于促进两个效益即社会效益和经济效益的提高。事业单位一般有社会效益和经济效益，怎样达到两个效益的有机统一即既要有利于社会又要有利于单位，则必须通过成本核算来完成。

六是事业单位进行成本核算可为国家制定收费项目提供参考标准。市场经济条件下国家对事业单位的收费项目基本是宏观指导价，而不再是计划经济时代的计划价格，事业单位的自主选择权和灵活的定价权大大增强，积极性和主动性得到极大提高。事业单位也可以通过各项成本核算真实的反映成本的多少，为国家宏观指导价的制订提供参考依据，还社会服务项目一个真实价位，通过相互参考，促进服务和成本的对等性。

三、现行单位机构存在的问题

（一）事业单位成本核算的内容

1、人员支出包括基本工资、津贴、福利费用、社会保险费等。

2、日常公用支出包括办公费、专用材料支出、水电费、差旅费、电话通讯费、维修费、宣传费、培训费、期刊资料费、劳务费、交通费、租赁费、广告费、招待费等。

3、对个人和家庭的补助支出包括离退休费、就业补助费、住房公积金、医疗补助、生活补助等。

4、固定资产构建和大修理包括建筑物购置费、基础设施建设、大修理、折旧、办公设备购置费等。

5、税费包括营业税、增值税、所得税等。

（二）事业单位成本核算与企业单位成本核算的区别

1、成本核算对象不尽相同。事业单位服务行业居多，生产行业较少；企业单位两者均多。

2、会计核算的原则不完全相同。事业单位可以采用收付实现制和权责发生制；企业单位必须采用权责发生制。

3、成本核算科目不尽相同。事业单位的成本核算会计科目有事业支出、经营支出、成本费用、销售税金等；企业单位主要有待摊费用、预提费用、基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、财务费用等。

4、成本核算的方法不尽相同。事业单位一般不用品种法、分配法、分步法等；而企业单位则主要采用这几种方法。

5、成本核算的具体运用差别较大。事业单位成本核算的内容、方法相对单一；企业单位成本核算的内容、方式灵活多样。

6、成本核算在决策中的地位不同。事业都能为的成本核算在决策中地位远不如企业单位，因为事业单位是在保证社会效益的前提下来提高经济效益；而企业是以经济效益为中心，决策时成本核算是最主要的参考指标。

（三）事业单位成本核算存在的问题

1、会计核算单一。事业单位一般采用预算会计，由于没有太大的资金压力，也无需承担较大经济责任，所以不重视经费消耗，不重视经费支出效益。

2、固定资产不计提折旧及减值准备。我国事业单位的固定资产不计提折旧，造成固定资产账面价值与实际价值严重不符。很多都能为早已丢失、报废或死人长期占用的固定资产，以及实物形态严重磨损、毫无实用价值的固定资产未作清理、催收或报废处理，账面上反映的仍然是其原始价值。

3、会计（成本）核算采用收付实现制。对收入和费用按照货币资金收付日期确定其归属期，虽然能够适应预算管理考核的需要，但不能适应成本核算的需要。事业单位现行的会计核算方法不是采用圈子发生制原则，费用负担与受益对象不匹配，因而不利于费用与成果进行比较、考核。

4、普遍缺乏成本效益观念。许多事业单位在现行的资源配置机制下，从管理层到财会人员都普遍缺乏成本效益观念，缺乏成本核算和成本控制动机。在事业活动中不仅不注重成本核算和成本控制，而且有成本最大化倾向。与企业组织不同，事业单位作为非盈利组织，其运营不以盈利为目的，事业单位的资金提供者不要求得到经济回报，政府及其他出资人也不需要事业单位提供利润信息，所以也就没有核算成本的外部压力。一般情况下，事业单位对经营性业务采用权责发生制，进行成本核算；对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。另外，实际工作中由于两者业务不易区分，似的费用难以合理分摊，造成成本不能准确核算。这不仅不利于事业单位的内部管理，不利于国家预算资金的有效运用，而且很容易造成国有资产的流失。因此，我认为事业单位应在不违背《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》的基本原则基础上，在其内部推行一套能满足内部管理需要的成本核算制度，才能有效地促进事业单位的财务管理，才能应对未来生存与发展的要求，且经营性事业单位进行全面的成本核算更有利于节约资金和提高运行效率。

四、引入企业经济方法管理

在企业中，运用经济方法主要是把职工的个人利益跟他们本人的工作成效和企业的经验成果联系起来，使他们关心整个企业的生产经营，促使他们提高工作效率，保证企业目标的实现。所采取的经济政策有：生产政策、收入分配政策、经营政策。这些政策主要是通过工资、福利、奖金、罚款等方式表现出来。 这种经济方法的特点和作用：

1、利益性。经济方法是通过利益机制引导被管理者去追求某种利益，间接影响被管理者行为的一种管理方法。这是经济方法最根本的特征。

2、间接性。经济方法调节作用的间接性主要表现在两个方面：（1）它不直接干预和控制管理客体的行为，而是通过调节经济利益来引导管理客体的行为，以达到管理目标的实现。（2）经济方法的运用要以市场为媒介，借助于市场机制来发挥调节作用。这一点在宏观领域表现尤为明显。

3、关联性。不但各种经济手段之间的关系错中复杂，影响面广，而且每一种经济手段的边和都会造成社会多方面经济关系的连锁反应，影响到组织内部人员关系、工作关系反应。有时，它不仅辉影响当前，而且会波及常用，产生一些难以预料的后果。

4、灵活性。经济方法的灵活性主要表现为，针对不同的管理对象，如企业、职工个人，可以采用不同的方式，而对于同一管理对象，在不同情况下，可以采用不同方式来进行管理。

5、公平性。经济方法承认被管理的组织或个人在获取自己的经济利益上是平等的。社会按照统一的价值尺度来计算和分配经济成果；各种经济手段的运用对于相同情况的被管理者起同样的效力，不允许有特殊。每个人的付出和收益应是对等的。

 五、事业单位降低成本核算的方法

在《企业内部控制规范指引解读及案例分析》第七章 企业内部控制应用指引第6号—资金活动中提到资金活动内部控制的总体要求有6点。本人认为，这几个方面也非常适合应用在事业单位的资金管理当中。其内容简要如下：

1、科学决策是核心。推进资金管理信息化建设，将资金预算管理与资金适时监控相结合，及时准确地反应资金运行状况和风险，可以提高决策的科学性，提高资金管理的及时性。而事业单位更应该做好预算控制，确定目标，提高资金运行的可行性和科学性。把人民群众的钱用在实处。如果目标不明确，决策不正确，控制措施就难以执行到位，资金活动将难以顺利进行。

2、制度建设是基础。制度是企业经营管理各项活动顺利开展的基础性保障，要大力推动资金运作的合法性和规范性。事业单位要建立健全相关财务会计制度，尤其对于成本核算会计制度必须落实到实处。通过严格的监督管理和项目评议邓制度，跟踪资金活动内部控制的实际情况，据以修正制度、改善控制效果。

3、业务流程是重点。不管是企业还是事业单位都应该在设计资金活动相关内控制度时，重点明确各种资金活动的业务流程，确定每一个环节、每一个步骤的工作内容和应该履行的程序，并将其落实到具体部门和人员。这样即可以在合计资金活动业务流程的同时，充分考虑相关生产经营活动的特征，根据生产经营活动的流程设计合理的自己控制流程。也可以根据资金控制流程调整和优化生产经营活动流程，达到通过控制资金活动来规范企业生产经营活动的目标。

4、风险控制点是关键。具体而言，是明确业务流程以后，事业单位应该针对流程的每一个环节、每一个步骤，认真细致地进行分析，根据不确定性的大小、危害性的严重程度等，明确关键的业务、关键的程序、关键的人员和岗位等，从而确定关键的风险控制点，集中精力管控住关键风险。

5、资金集中管理是方向。我认为，作为中国那么大部分的事业单位，有些事业范围更是多层级多部门多机构，都应该加强资金的集中统一管控。而且，资金集中管理的优势突出、效果明显。

6、严格执行是保障。再好的制度、措施，如果只停留在纸面，不严格执行。就只能流于形式而无法发挥实效。对资金活动进行内部控制是，虽然找对了业务流程、找准了关键风险控制点，但是如果不采取具体措施，对关键风险进行有效控制，那么同样可能造成严重损失。因此，制度的执行到位与否是事关整个内控活动能否取得实效的关键，只有严格执行，才能保障实现资金活动决策目标。

六、实行成本控制的步骤

1、制定并下达成本标准，作为控制的依据； 2、发动原则经济参与成本标准的实现；

3、根据成本标准审核成本开支，防止损失浪费的发生；

4、计算脱离成本标准的差异，分析其发生原因，确定责任归属； 5、修正成本核算，改进成本控制方法，使成本进一步降低。

实行成本控制要求企事业各级管理人员重视成本控制工作，保持成本标准的先进合理性，建立健全经济责任制，明确权责划分和奖惩办法，树立全面经济核算观点，正确处理产量、质量和成本的关系。

七、事业单位降低成本核算的途径及应重点做好的工作

 1、降低人员支出、实现减员增效。人员支出是事业单位成本核算的重要内容。2005年，某事业单位人员支出占总成本的33.5%，其中正式职工20人为23.5%，临时工6人为10%。人员支出的比例过高必须严格控制，合理定岗定员，建立严格的临时用工制度，减少临时用工开支，降低管理人员费用开支，实现高效管理，制定合理的分配制度，充分发挥人的潜能和积极性的调动。

2、加强流动资产的管理，提高资金使用效率。部分事业单位一方面向政府和主管部门积极争取资金，另一方又不注重流动资产的管理，如货币资金挪用严重把货币资金借给一点关系都没有的单位，存货库存过多等问题存在。加强流动资产管理，提高资金的使用效率，减少资金占用，降低经营成本。

3、推行招标采购，降低成本。事业单位的1000元以上资产应积极推行招标采购，降低成本。杜绝采购中的不正之风，真正降低成本，让利于民。现在部分事业单位的采购还由单位负责人说了算或者说采购委员会只是一种形式，他们滥用人民赋予的权利从中吃回扣，损公肥私。实行阳光采购，减少中间环节，降低成本。

4、合理制订收费项目及价格，严格成本核算。部分事业单位巧立名目收费及发放各种补助，从而提高了成本，把这些都强加给购买者或被服务者，使成本虚高不下，要严格参照相关部门制订的指导价格进行收费，并严格界定成本核算范围。

5、绝对降低与相对降低相结合。只有成本绝对的降低才能使成本真正降低和相对成本的降低，绝对成本的降低是关键。2005年某事业单位收入不到100万元，而招待费为3.4万元，这一项就占到支出的4.2%，占收入的3.5%，我们暂且不谈他其他的费用，就这一项虽《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》无规定标准，但可参照企业相关制度规定业务收入净额在1500万元以内，招待费按不超过收入净额的0.5%计算，该事业单位一年的招待费我们按业务收入100万元计算为0.5万元，3.4万元已是标准的6.8倍，属严重超标，应该严格控制。因此我们必须从绝对降低和相对降低来降低此项费用。我认为费用的支出应实行论证制度。

6、推行后勤服务社会化，减轻事业单位负担。事业单位后勤开支占有重要的部分，涉及诸多方面，降低成本大有潜力可挖，凡社会能有效提供的后勤保障，都应该交给社会去办，利用社会资源服务于事业单位。如当前实行的会计集中核算制、代理记账制等就是有益的探索，事业单位花较少的成本就可以做过去同样的事，这也是资源的整合。

八、事业单位成本核算应注意的问题及建议

1、事业单位成本核算中涉及捐赠支出；借款费用；资产减值准备；或有事项；售后租回交易；债务重组；非货币交易；会计政策、会计估计变更、会计差错更正；资产负债表日后事项；关联方交易；合并会计报表等事项由于《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》均未提及，可参照《企业会计准则》和《企业会计制度》执行。

2、事业单位成本核算中在计算应纳所得税调整时涉及捐赠支出的扣除标准、招待费、福利费支出、赞助、亏损的弥补期限、资本性支出、各项罚金、罚款、滞纳金等参照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》执行。

3、建议有关部门修订《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》。

九、结束语

事业单位会计是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的重要组成部分。因此，在整个管理过程中，成本核算就显得尤为重要，大家都知道，现在是以社会责任最大化来衡量一个企业、一个单位、一个机构的可持续性，只有准确及时地进行成本核算，把握成本核算的整个流程，才能降低生产过程的总成本，以节约资源，节省费用，将更的资金用于后续发展的过程中，达到符合国家政策规定且人民满意的标准。同时为国家制定收费项目提供参考标准，通过相互参考，促进服务和成本的对等性。 

参 考 文 献

1、 新编预算会计.《新编预算会计》编写组.北京.经济科学出版社.2004.9 

2、 贺南轩主编.成本会计学.中国财政经济出版社.1999.10 

3、 杨秀荣主编.企业内部控制规范指引解读及案例分析.北京.中国财政经济出版社.2010.9

4、 傅国华主编.管理学原理.北京.中国农业出版社.2006.8 致 谢 词

该毕业论文的完成是在我的指导老师细心指导下进行的。在每次遇到问题时老师不辞辛苦的讲解才使得我的论文顺利的进行。从论文的选题到资料的搜集直至最后的修改的整个过程中，花费了老师很多的宝贵时间和精力，在此向指导老师，宋老师表示衷心地感谢！宋老师严谨的治学态度，开拓进取的精神和高度的责任心都将使学生受益终生！

 还要感谢和我同一小组的几位同学，是你们在我平时设计中和我一起探讨问题，并指出我毕业论文上的误区，使我能及时的发现问题把设计顺利的进行下去，没有你们的帮助我不可能这样顺利地结稿，在此表示深深的谢意。