企业税收筹划问题研究

目 录

摘要………………………………………………...…………………………I

概论

1.1税收筹划的定义与意义

1.2纳税筹划与企业少缴税款行为的区别

1.3 纳税筹划的划分

讲述税收筹划的发展和我国现代企业税收的特点

 2.1 我国税收筹划的发展

2..2税收筹划的分析

第三章 通过几个主要的税种，讲述我国税收筹划的内容及方式

3.1税收筹划的主要几个税种

3.2企业所得税

3.3资源税

第四章 税收筹划的分析 

 4.1 税收筹划的意义

4.2 税收筹划分析

第五章 结论及对未来的展望

5.1我国税收筹划的发展与对未来的展望

参考文献…………………………………………………………

 

内 容 摘 要

税收筹划是企业追求自身利益的需要。税收也是企业的一项成本，与自身的利益息息相关。所以，合理、有效地控制税收，取得利润的最大化是所有企业的经营目标。正确认识税收筹划，规范会计核算工作，依法树立纳税理论，这是税收筹划成功开展的前提。税收筹划可以在一点程度上减轻企业的税收负担，提高企业业绩，但它至少企业业务中的一个环节，不能只将企业的盈利放在降低税收成本上，税收筹划本身也是建立在企业生产经营的情况上。税收筹划的实施也是需要成本的，纳税人在进行纳税筹划时必然会为实施方案付出成本，所以我们应全面的在财务上去考虑隐含的成本，当税收筹划的成本小于筹划后所获得的利益时，该方案才能是合理和有意义的。一种成功的税收筹划有许多种方案，优化的选择，才能使企业的利益最大化，应长期考虑。现市场经济体制下，国家已经开始把实施税收差别的政策作为调整产业结构，扩大就业机会等手段，由于各地具体的税收征管方式，税务执法机关往往会拥有较大的执法认量权。只有企业税收筹划方案可行，并能得到当地主管税务机关认可才能有效的实施。纳税筹划的完成，考虑到隐含成本后，才能聘请专家来进行操作。

企业税收筹划问题研究

第一章 概论

1.1税收筹划的定义与意义

关于税收筹划又称“合理避税”。定义来源与1935年英国的“税务局长诉温斯特大公案。参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”经过半个多世纪的发展，在定义上更加规范，即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。”很显然，税收筹划是一种税收征纳双方为各自的利益相互互惠，征纳双方在这个过程中都应理性的选择，共同的规划。但纳税人是在国家政策允许的前提下。纳税筹划是纳税人或其代理人将其所掌握的会计知识、税收知识、法学知识、管理知识等一系列综合知识的应用到日常经营活动中。就像降低生产成本一样，降低他的一切成本，恰巧税法同时也可能是有利的，我们可以利用税法合理、合法、有效的减少企业的税务负担，提高资本的一种回收利用率，实现企业的整体利益最大化，为企业获得更多的机会成本，创造迅速发展的前景，拥有整体的一个经济利益。

1..2纳税筹划与企业少缴税款行为的区别

纳税筹划本身的意义之一是要减轻负担，而漏税、抗税、骗税、偷税等也可以减轻税收负担，但它们之间存在着合法与违法犯罪的严格区别，企业应当有全方位的了解税收知识，综合的评定分清差异率，才能更好的控制，成为合法性，完成目的。那么，我们进行筹划的手段与目的之间的关系，成了合法与否，是否少交税款的一个重要依据。漏税是指纳税人无意识地漏缴或者少缴税款的行为。如错用税率，漏报应税项目，少计应税数量等，抗税是指负有纳税义务或者代扣代缴、代收代缴义务的个人或者企业事业单位的直接责任人员，故意违反税收法规，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假都手段，不缴或者少缴应纳。税收筹划整体是纳税人为达到手段和目的之间的关系，通过对投融资的管理，财务人员管理，利润管控、现金流管理、税务风险管控、运营管控等活动，进行整体事先的安排过程。

1.3 纳税筹划的划分

纳税筹划有广义和狭义的区分。广义上，税收筹划的征税者如何从立法、管理上筹划的安排，对于组织税收的收入和经济调节很有必要。选择税制模式，设定税种及税务机关的自由裁量权设定等问题都需在实践中加以完善。相对的选择征收人员、减少纳税环节、降低税收征管的成本也是重要的。广义即包括征税方与纳税方双方面的筹划工作。狭义的即指本身的定义。纳税的下列行为可以被认定为税收筹划。1.节税筹划。节税筹划是合法的，是优惠政策的引导而产生的一项行为。指纳税人充分的利用税法的优惠政策，运用各种合法手段，对自己的经营活动进行合理的调度与安排，来降低自身成本，增加利润。节税筹划顺应了国家政策，遵守国家税法，是受国家提倡和鼓励的。企业可以将自身所承担的税负向前转移给供应商，向后转移给产品的购买者。2.避税筹划，是纳税人通过精心安排，利用漏洞，和尚未完善的空缺，运用各种不违法的方式，减少自己应缴纳税款的行为。所以征管上很难对其进行处罚。在这点上想要将其利用筹划着必须非常且透彻的研究税法，找到一丝漏洞，才能形成。而国家机关也能及时的把握这些动向，以后就会更加的完善，弥补缺陷，也就会越来越小了。

第二章 讲述税收筹划的发展和我国现代企业税收的特点

2.1 我国税收筹划的发展

 20世纪90年代是全球间跨国经营兴旺的年代。世界上一切高水平、科技、高规模的贸易与投资逐体进行，所以将来的经济竞争也主要以国际跨国公司为主要形式展开。在西方国家，税收筹划早已经家喻户晓，被视为智慧者的文明行为。有关企业的经营税收筹划研究成为理论界和社会关注的热点和焦点，随着世界经济一体化的形成，全球竞争日益激烈，特别是随着我国加入WTO以后中国经济与世界经济进一步的融合越来越多的外国企业来中国组建跨国的企业，同时，越来越多的中国企业也走出国门组建跨国公司，相互联系更加紧密、一体。

税收筹划在我国过去较长时期被人们视为神秘地区。一直不被人们所重视，从西方引进我国后，我国在税筹划上也不断的发展，及环境的整体改善，筹划的重要性逐渐突显出来。但总的来说，税收的筹划普遍度不高，水平不高，理论体系也不全面，观念的陈旧，税法建设的滞后，对其操作与概念显得很陌生，一些税务人员认为税收筹划与避税，从表面上看似乎没有什么区别，其实质有着本质的区别。税收筹划体现的是税收的宏观调控职能，避税体现的是国家税收的收入流失。税收筹划是在纪律法规允许的范围的制度的最佳方案，降低了成本，实现企业的利润最大化，他符合国家意向跟随适应了国家的政策。而规避是利用税收政策漏洞进行不正常安排，钻税法的空子，通过不正常的手段经营与变通，目的一样，但避税在意向上显得为驳国家的政策。这种做法将承担越来越大的风险。税收筹划应从长远来看，在短期一定的时间内，国家的税收相应使得减少，但长远后，税收筹划会使企业生产经营管理更加科学，财务制度与核算将更加紧密，生产规模和收入、利润的提高与扩大，都将使国家税收大幅度提高。有利于经济形势的稳步增长。我国现在企业税收筹划工作面临诸多风险，我国中小型企业层多，行业种类繁杂，所有制形势多样化，投资规模小，人员资金，竞争力等等，往往就会忽视国家税收政策的研究与运用。加上资金原因，往往内部设置都较简单，有的独资小企业甚至不设置会计机构，临时聘请独立人员。即使设置了会计机构的中小企业一般也层次不清，会计人员素质不高，核算随意性很大，对国家税收的政策意义理解不够等都会形成诸多问题形成风险。

2..2税收筹划的分析

我们的企业在激烈的市场竞争中发展，必须拥有自己的特点，管理模式与理论筹划。主要包括一点降低成本，其中也突出了税收筹划的重要性。各种各样的税金作为企业的成本费用，对企业的利润和发展与目标都有着重要的影响。越来越多的跨国投资者精心研究国际间合理的减税方法，利用税收制度上的差异与国际间相互协议的条款尽量实现减税的目标，控制成本，这种合法后的方式，数额将可能非常大，从而使国内税收筹划得到延伸和发展。国际税收筹划指跨国纳税义务人在合法的方式，税法也许可的范围内减轻或消除税负，税收返还等行为。在国际这一个大的环境来说，为了实现最大的经济利益的保证，用合法的方式找到缺陷，采取人或物跨税境的流动或非流动，变更经营方式等，来课求最大化的规避，减少或消除纳税人义务的经济现象的活动。国内税收筹划的某些原则也同样适用于国际税收筹划。尽管我国学者已经撰写了一些税收筹划的文章，业内人士也开展了许多反税收筹划的实务工作，但我国的相关研究和运作发展缓慢。长期以来，我国理论界对税收的问题研究较晚，近年来，才逐渐探讨。但理论深度不够，税收筹划方面的著作也很少，而且不适应于本身的发展。虽随着社会主义市场经济的建立，企业对税收筹划的观念日渐更新，研究也悄然兴起，但是与国外的研究水平相比还是相差甚远。由于，我国部分税务人员素质不高，征管意识、技术等很多原因。两者相比，跨国公司给我国企业造成极大压力，国际上的跨国公司一般都有丰富的国际经验，竞争优势，实行税收筹划。所以，减少企业税负，降低成本，将成为提高企业竞争力的一个重要手段。

第三章 通过几个主要的税种，讲述我国税收筹划的内容及方式

3.1税收筹划的主要几个税种

税收筹划的主要几个税种为所得税的减免政策，缴纳时间是一项实用性和技术性都很强的业务，涉及多个领域。为税种的筹划，针对具体的税种运用具体的情况，才能把握大局。依法纳税是我们每个人应尽的义务。包括增值税、所得税、资源税、财产税等。由于我国增值税和营业税的征收有交叉的区域，在具体经济业务上有混合和兼营行为，这为具体税负情况进行选择提供了筹划的空间。增值税分为一般纳税人和小规模纳税人。作为一般纳税人应缴纳的税额为销项减去进项税额后的余额适用税率为17%，而小规模纳税人，直接从销项额中乘上3%，两者不同的纳税主体，决定了两种企业在税收上的一个差异与选择，根据特定的情况来决定两者交纳的成本额，增值税是我国一大税种，覆盖广，税收制度较为复杂，企业为了实现自身的目标，通过合理的手段降低进项税额的抵扣，有利于企业节约成本，增加收益。对国家来说，企业进行的增值税筹划是政策的导向，不违背国家意向，有利于国家实现利用税收杠杆调节经济的目标。因此，企业进行纳税筹划与国家是双赢的。作为企业的税收筹划人员要真正领会国家各项规定，及时从正规渠道获取最新的税法规定外，还需要通过税务机关的沟通和交流，避免对税法造成误解，一般纳税人与小规模纳税人在税收待遇上是不同的，主要体现在一般纳税人的抵扣制度上，基本税率是17%，销售或进口粮食等特殊的适用于13%，小规模纳税人不能享有抵扣权，按简易办法3%征收率计算应纳税额不能抵扣进项税额，在两类纳税人进行比较时，增长率是关键因素。所以对生产经营和税负必要的税收筹划，企业就能合理的选择纳税人身份了。企业在决定自己的纳税人身份时除了要考虑购货额占销售额的比重时还要考虑小规模纳税人申请成为一般纳税人所需要的费用个日后增加的纳税成本。为了实现自身的目标，企业应通过合理手段降低企业增值税税负，这种行为有利于节约企业成本，增加收益。

3.2企业所得税

企业所得税是在我国境内企业和其他取得收入的组织就其取得来源于境内和境外生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的纳税筹划是经济主体为实现经济效益最大化为目的，它与避税，偷税，漏税等行为有本质上的差别。我个人认为企业所得税的筹划是最重要的，是需要有筹划意识，在法律允许的范围类合理安排筹税时间，是最为有效的一种税收筹划方法。1.延期纳税，在合法下，税法都规定有纳税人交纳税款的期限，延长时期相当于企业多了自身金额利息与机会成本，可以用更多的资金产生更多的收益，也相当于减少了税额。2.推迟收入的确认，确认收入是凭借货款凭证为依据的企业可以推迟购买时间但不能影响客户，也可以先发出商品后推迟结算时间、推迟付款的时间能使销售成立的日期延长等。企业应选择合理的优惠年度。企业所得税是从企业取得生产经营所得的年度开始计算的，如果企业从年末选择开始经营，则本年度会成为企业享受税收政策的第一年，此减免政策意义将不很大。我国企业所得法规定：企业所得税分月或分季预缴。企业应当自月份或季度终了后十日内，向税务机关报送预缴企业所得税申请表，并计算清缴，结算款项。认缴方法一经确定，该纳税率不能随意变更。企业根据企业所得税法规定分月或分季预缴有困难的，可以按上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按税务机关认可的其他方法预缴。企业将根据自身预计作出合理的筹划安排。

3.3 资源税

资源税，以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税，包含七大类，有设有许多子项目。纳税人指中国人民共和国境内开采资源税暂行条例规定的矿产品或者产盐的单位和个人。开采过程中伴采其他应税产品的，未单独规定使用税额的，一律按主产品税征收。纳税人应在纳税人自产自用税产品筹划，扣缴人代扣代缴、货款结算方式等，纳税人应明确核算矿产品，注意政策的合理运用。

第四章 税收筹划的分析

4.1税收筹划的意义

税收筹划理论的研究在我国非常薄弱，第一本税收筹划专著是中国国际税收研究会副会长、福州市税务学会会长唐腾翔与唐向撰写的《税收筹划》，该书把税收筹划和避税问题从理论上与以科学的界定，正确区分避税和税收筹划的研究成果，借鉴其先进的经验的同时，结合我国自身的环境，用以指导我国税收改革筹划的开展。广泛开展税收筹划的理论研究，加强税收筹划的指导。国家的

税收法律法规逐渐完善，也是完善的条件。

随着我国税收征管体制的不断改革与完善，企业也被指向了税收的环境下，竞争越来越多的企业正在努力通过合法的途径寻求低税负，高效益方案。现我国是市场经济同时又是法制经济，企业在依法缴纳税款的同时都有依法进行税收筹划的权利，为企业的发展具有重要意义。现我国企业由于经营理念、财务管理等方面的存在许多不利的因素，因此纳税筹划存在许多风险，改善我国企业税收整体的环境十分重要。经营安排有的纳税筹划只不过是在多种经营方式中选择了两税最少的一种方案，企业选择各不同业务，不同业务必然将产生不同的纳税效果，所以企业到底怎样选择符合自己的业务，纳税筹划的方式怎样，都至关重要。在价格成本、公允价值等条件都相同的情况下，选择税率低减免税多的货物或劳务。在条件不同但纳税主体条件相同的情况下，选择价格成本等利益最大的货物或劳务。在条件不同纳税主体也不相同的情况下，根据利益最大化的要求，用现金净流量选择经营最优税率或减税最高的货物或劳务。

企业处于对利益最大化的追求，对税收筹划是完全有必要的，但税收筹划的实施必须要有一定的经济环境与基础条件存在为前提的。税收是政府宏观调控的重要手段，国家征什么税、多少、如何征都体现了政府的政策意向，税收对待不同的行业、企业、产品、部门、地区等都有不同的对待，需要鼓励或带动的经济少交或者不交，对需要限制的，往往就多交。所以企业如何纳税也是一种双向的选择。在现行的会计制度中，有些规定是有空间的，有些财务处理是可以自主选择确定的，比如计价方法、折旧法等。

4.2税收筹划分析

税收筹划中，减税是国家处于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业等对纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。有两类：1.照顾性减税.2.奖励性减税.扣除技术是指税收扣除指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。如公益性捐赠支出在年利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。这种有利于绝对和相对的节税，技术较为复杂，适用广泛等，税收扣除的关键是争取扣除项目最多化，扣除金额最大化，扣除最早化。税收抵免是从应纳税额中扣除税收抵免额，特点是绝对节税，技术较简单，适用范围小等。关键点是尽量争取退税项目最多化，尽量使退税额最大化，亏损弥补是指当年经营亏损可与次年或其他年度在税前得到抵补，以减少以后年度的应纳税额。

第五章 结论及对未来的展望

5.1我国税收筹划的发展与对未来的展望

税收筹划随着我国的改革开放，社会主义市场经济的注入和完善，逐渐为人们所认识和实践，在高度集中的统一计划经济体制下，企业经营实行统收统支，企业实行的盈利不论以利润，还是以税金的形式都有上缴给国家，企业无权益。国有企业因为一律服从国家，筹划既无存在的必要也无实施的可能，现市场经济的特征之一就是竞争。未来税收筹划的重要载体将是国际互联网，即节约了成税收筹划的成本也提高了筹划的效益。电子商务的应用，使关联企业在对待特点的商品和劳务的生产和销售上有更广泛的运作空间，可迅速及时的在彼此之间有目的的调控成本费用等的安排，以谋求利益更大化。我国税收筹划现逐步规范但税收筹划的发展也是有难度的。1.整体环境问题。2.潜在的市场需求难以实现的经济利益，客户发展就难。3.整体从事税收筹划的大部分服务机构规模不大，普遍缺乏高水平人才，跨地区的开展业务难，阻碍了发展。1，未来应加强宣传力度和广度，让纳税人能充分认知。2.健全税收法治.3.建立起税收人才培养，培训渠道，人才间多相互交流、讨论。4.建立起一批规模大、服务水平高，相互协作的涉税中介机构。5.形成一批典型的成功案例。因此，国内的税收筹划和代理人员应该抓住机遇，抢占市场，共同发展。立法机关与税务机关重视研究，加快建设，引导税收整体的健康发展。

参 考 文 献

1.. ://bbs.canet.com.cn 信息网

2. 在国有重点企业法律风险防范国际论坛上的讲话 国务院国资委副主任　黄淑和

3. 税收作用 百度

4. 2009年盖地所著图书 税务筹划