关于会计职业道德的探讨

一、 加强会计职业道德建设的必要性

（一）加强会计人员职业道德建设是建设社会主义市场经济体制的需要

（二）加强会计职业道德建设是提高会计工作质量和会计人员队伍素质的重要途径

（三）会计职业道德建设是市场经济发展的需求

二、会计职业道德的基本内容

（一）爱岗敬业 

（二）熟悉法规

（三）依法办事

（四）客观公正

（五）搞好服务

（六）保守秘密

三 、会计人员职业道德的基本特征

（一）原则性

（二）无私性

（三）服务性

（四）时代性

四、 会计职业道德建设的现状

（一）会计职业道德观念淡薄

（二）会计职业胜任能力较差

（三）违背法则谋取私利

五、 会计职业道德缺失的原因

（一）会计人员被迫服从于领导的压力

（二）企业内部控制制度的不完善

（三）市场经济对会计人员职业道德的影响

六、 加强会计人员职业道德建设的措施

（一）加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识

（二）从会计人员“自律”抓起

（三）建立健全会计法规体系，加大执法力度

（四）加强对会计工作的管理

（五）规范会计机构的设立和会计人员的任用

（六）加大会计违法的处罚力度

（七）建立健全会计职业道德的激励机制

(八）净化会计人员的职业环境

内 容 摘 要

职业道德不是从来就有的，它随着社会分工的发展而发展并不断丰富和完善，随着人类社会历史的发展，职业道德概念的内容也不断被赋予新的内涵。随着市场经济的不断发展，暴露出了当前我国会计基础工作中一些会计人员职业道德缺失的问题，因此，会计职业道德建设越来越显得尤为重要，针对当前会计行业职业道德缺失的原因和表现出来的形式，只有采取一些有效的措施，加强对会计行业的职业道德建设，使会计更好地发挥其应有的职能作用。促进我国经济社会健康和谐发展。

关于会计职业道德的探讨

会计人员作为一个特殊的群体，经济越发展，会计越重要，随着市场经济的不断深化，我国对会计人员队伍的职业道德建设也不断加强，不仅在法律法规上不断加强他律性，而且在职业道德上加强自律性，逐步规范了会计人员从业行为，会计队伍整体素质有了较大提高，会计行业不断向法制健康方向发展。但在执行法律法规的实际过程中呈现打击会计违法手软的现象，使法制化会计与实际存在一定差距。因此，现阶段加强对会计人员职业道德建设的研究是一个刻不容缓的课题。特别是当前我国相继发生了与会计有关的重大事件，暴露出了当前我国会计基础工作中一些会计人员职业道德缺失的问题。因此，但前会计人员职业道德建设面临着严峻的挑战。

会计人员是从事会计核算和财务管理，提供经济信息的特殊行业，涉及面广，影响深远，因而从事会计职业的人们的职业道德的优劣，势必直接影响会计职能的发挥，影响信息使用者的决策，从而影响整个社会的经济、政治和道德，因此，加强会计职业道德建设，既有十分重要的现实意义。

会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，主要提供会计信息或鉴证服务，其服务质量好坏影响着经营者，投资者和社会公众的利益，近而影响着整个社会的经济秩序，。市场经济越发展，对会计行业的诚信道德要求就越高。会计人员职业道德是会计人员在进行会计活动，处理会计关系时所形成的职业规律、职业观念和职业原则的行为规范的总和。它既是会计行业对本行业在职业活动中的行为规范，又是会计行业对社会所应负担的道德责任与义务。它重在强调“人”，不在“会计”，也不在会计职业，而在“从事会计职业的人”所具备的职业道德水平。从内涵上讲，包括三个层面的内容：一是会计本身的客观规律（会计技术，会计方法、会计程序等）；二是会计职业对会计工作的客观要求（客观、公正、公平、可靠、相关、有用等）。三是从事会计职业的人员的道德行为（职业良心、职业品质、职业态度、职业技能、职业理想、职业作风等）。会计人员的职业品德、职业态度、职业理想与会计职业紧密结合才是会计人员的职业道德，从本质上看，包括两方面的内容：一是会计人员的职业技能、技术；二是会计人员的职业品质。会计人员的职业技能、技术是根本，内有娴熟的会计业务技能和技术没，其优良的品质难以得到表现；没有优良的职业品质，再娴熟的职业技能和技术也难以为社会服务。

一、 加强会计职业道德建设的必要性

（一）加强会计人员职业道德建设是建设社会主义市场经济体制的需要

建立社会主义市场经济体制的核心任务是：一是建立法制严明，公平竞争的市场体系；二是建立强有力的宏观调控体系；三是建立现代企业制度。这三条都离不开会计工作，会计信息和会计管理，但从会计工作的实际情况看，会计作假现象在某些领域，某些行业非常普遍，会计信息严重失真。造成这种情况的原因是多方面的，但主要原因还是会计人员职业道德偏低。

（二）加强会计职业道德建设是提高会计工作质量和会计人员队伍素质的重要途径

会计工作是经济管理工作的重要组成部分，会计信息是企业经营决策，国家宏观调控的重要依据，要提高会计工作质量要提高会计队伍的整体素质，保证会计信息的真实性和准确性，会计人员就必须树立良好的职业道德风尚，做德才兼备的理财者和管理者。

（三）会计职业道德建设是市场经济发展的需求

会计职业道德的重要性主要以会计的作用和市场经济的需求来体现的。会计的作用是向政府、投资者、债权人、经营者和职工等提供有用的会计信息，为加强经营管理，提供效益服务。因此要求会计人员遵守职业道德，采用正确的识别、收集、汇总和测算、控制等方法手段，给管理人提供准确的会计信息，以便管理人员及更高层的人员利用这些信息研究分析企业经营状况，改善经营管理，提高经济效益，让投资者作出是否追加投资的决策，让权益人决定是否贷给企业更多的资金，让政府部门更好地对国民经济的运行进行调整。加强会计人员职业道德建设是社会主义市场经济的客观要求。市场经济的客观性，要求会计人员必须遵守客观性，以客观事实为依据，进行真实记录和反映经济事项，因此，会计人员不

但要有娴熟职业技能和技术，而且要有过硬的职业品质，方能在市场经济大潮中扎住脚跟，稳步前进。

 二、会计职业道德的基本内容

（一）爱岗敬业．。

　 热爱本职工作，这是做好一切工作的出发点，会计人中同只有为自己建立了这个出发点，努力钻研业务技能，使自己的知识和技能适应具体从事会计工作的要求。

 （二）熟悉法规

 法制意识是维护社会主义市场经济秩序，在法律的范围内进行经济活动的重要前提。会计工作不仅是单纯的从事记账、算账、报账工作，会计工作时时、事事处处涉及到执法守规方面的问题。会计人员不但自己要熟悉财经纪律，法规和国家统一的会计制度，还要能结合会计工作进行广泛的宣传，做到在自己处理各项经济业务时知法依法，依法把好关口，对服务和监督对象才能够进行会计法制宣传，增强他们的法制观念，帮助他们辩明法律上的是与非，促使他们在经济活动中依法办事。避免不轨行为。

（三）依法办事

会计人员应当按照法律、法规、规章规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确，及时、完整。会计信息的合法、真实、准确，及时、完整，不但要体现在会计凭证和会计帐簿的记录上，还要体现在财务报告上，，使单位外部的投资者、债权人、社会公众以及社会监督部门能够依法定程序得到可靠的会计信息资料。要做到这一点并不容易，但会计人员的职业道德要求这样做，会计人员应该继续在这一点上树立自己的职业形象和职业人格的尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。

（四）客观公正

会计人员在办理会计事务中，应当实事求是，客观公正，这是一种工作态度，也是会计人员追求的一种境界。做好会计工作，无疑是需要专业知识和专业技能，当这并不足于保证会计工作的质量，有没有实事求是的精神和客观公正的态度，也同样重要，否则就会把知识和技能用错了地方，甚至参与弄虚作假或者通融作弊。

（五）搞好服务

会计工作的特点决定会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，以便应用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。社会主义市场经济体制的建立为企业和实行企业化管理的事业单位开辟了广阔的天地。在这片广阔的天地里驰骋需要有过硬的业务本领和服务意识。会计工作是经济管理工作的一部分，把这部分工作做好对所在单位的经营管理至关重要，这也正是会计人员的职责所在。

（六）保守秘密

会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导同意外，不能私自向外界提供或泄露单位的会计信息。会计人员由于工作性质的原因，有机会了解到本单位的重要机密，如对企业来说,关键技术、工艺规程、配方、控制手段和成本资料等都是非常重要的机密，这些机密一旦泄露给潜在的竞争对手，回给本单位的经济利益造成重大的损害，对被泄密的单位是非常不公正的。所以，泄露本单位的商业秘密，是一种很不道德的行为。会计人员应当确立泄露商业秘密是大忌的观念，对于自己知悉内部机密，任何时候、任何情况下都要严格保守，不能信口吐露，也不能为了一己私利而向外界提供。

三 会计人员职业道德的基本特征

（一）原则性

原则性是会计职业道德的典型特征。作为会计工作者，政策观念一定要强，要勇于坚持原则。政策和职业道德虽然是两个不同范畴，但作为社会注意的财政政策、财会规章制度都反映了国家、集体和广大生产者、消费者的根本利益。要使这些政策、法规制度得以顺利贯彻和实施，必须坚持原则。作为会计工作者，如果不具备高尚的职业道德，不坚持按原则办事，不仅害了自己，也损害了国家和人民的利益。

（二）无私性

会计工作要求会计人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为，以国家集体的利益重于一切的原则。无私性集中体现在会计工作者的道德习惯行为上，廉洁奉公，不贪不沾，一尘不染，保持和发扬艰苦奋斗的传统作风，会计工作必须以法律规范和约束自己的思想和行为，在思想上筑起一道防污染和拒腐蚀的坚不可摧的堡垒。

（三）服务性

财务工作贯穿于我国的各行、各业各个部门。可以说没有财务管理工作，我国的经济建设就会瘫痪，国家财产就会受到巨大损失。财务工作既不能独立于各行、各业、各部门，又不能置于各行各业务部门之上。财务工作的性质决定了财务工作者必须树立服务意识。因此，服务性是会计工作职业道德的显著特点。特别是在当前社会主义市场经济环境下，会计人员面对各种经济利益的影响，如何把握自己，抵制不正之风，树立服务意识，是十分重要的。

（四）时代性

不同历史时期，又不同的道德标准。在社会主义市场经济条件下，随着改革开放的不断深入，，企业类型多样化，会计人员所维护的不仅仅是企业和国家的利益，还涉及到委托人与受委托人年的多方利益。因此在新形势下，对会计人员的职业道德修养要求更高。所以说，会计人员职业道德具有很强的时代性。

四 会计职业道德建设的现状

20世纪20年代，我国会计界前辈潘序伦老先生提出了“信以立志、信以守身、信以处事、信以待人、勿忘立信、当必有成”的警句，强调了会计人员只有以“立信”为本，方能成就大业，新中国成立以后，我国的会计职业道德建设取得了可喜的成绩。1996年财政部颁发的会计基础工作中提到会计人员的职业道德为“爱岗敬业，熟悉法规，客观公正，提高技能，搞好服务”，同时，自20世纪80年代恢复了注册会计师以来，注册会计师职业道德建设也受到相当的重视，1997年，中国注册会计师协会颁发了《中国注册会计师职业道德基本准则》明确注册会计师应当遵循“独立、客观、公正”的原则，遵守职业道德，做好经济秩序的“门卫”，并结合形势的发展于，2002年6月颁发了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，为提高注册会计师职业道德水平，维护注册会计师的职业形象，保护社会公众利益提供了有力的制度保证。在会计职业道德建设取得成绩的同时，我们也必须清楚地看到我国目前会计职业道德现状存在的诸多问题。

（一）会计职业道德观念淡薄

在实际工作中，财会人员常面临与职业道德相冲突的情况，此时，如何操作，是决定财会人员去留的关键。可惜的是大多数会计人员在国家、社会、公众利益与单位利益发生冲突时，当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，财会人员不但不坚持原则，还为违法乱纪行为出谋划策，甚至共同舞弊，直接参加伪造，编造虚假的会计凭证，帐薄，会计报表。

（二）会计职业胜任能力较差

随着经济全球化趋势的加强，以及我国假如WTO，企业财务管理的法律环境发生了很大的变化，但目前许多企业的会计人员明显不适应形势的变化，业务水平还停留在原有基础上，对有些新制度，新法规不注意学习，造成对新的政策法规不了解、不熟悉，对会计核算的新原则和新方法认识不全，理解不透，不注重专业培训和专业学习，忽视职业经验的总结和积累。在会计人员队伍中，有人认为会计工作整天与数字打交道，没有什么高追求，特别是与其它职业相比，经济收入悬殊较大，心态不平衡，从而在工作中表现出马马虎虎，敷衍塞责，工作热情不够，积极性不够，有的会计人员利用上班时间炒股票，做生意，打牌，聊天，将一个月的帐务处理工作堆积到月底完成；有的身兼几个单位的会计职务，利用休息时间加班加点赚取外快，而对自己的本职工作随便应付；有的甚至认为做会计工作没有出息，当不了领导，没有实权，一心想调离会计岗位。

（三）违背法则谋取私利

一些注册会计师在独立审计业务时，为了自身利益和迫于外界压力，违背了会计人员应遵守的独立、客观、公正的职业准则，出具不真实的审计报告，从而客观上认同了会计造假的行为，也助长了歪风邪气的气焰。还有一些会计人员、个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了法制观念、利用职务之便贪污、挪用公款，将国家和具体的财产转移到个人手中，侵害国家和集体的利益。

五、会计职业道德缺失的原因

（一）会计人员被迫服从于领导的压力

会计人员受雇于企业管理者，企业管理者则掌控器经济待遇、工作安排及职务任免等各个方面，单位负责人作为单位的领导者，控制和制约着会计人员的行为，极有可能利用自身的权利为自己谋求私利，对会计人员施加精神压力，会计人员在领导的压力之下只好放弃原则，服从于命令之下而做出错误的行为。

（二）企业内部控制制度的不完善

有的单位和企业内部的控制制度纯粹作为摆设，领导和审计部门无视违法违规的行为，对违法违纪现象只惩以小戒，使得造假事件频繁发生从而导致会计信息的不真实。

（三）市场经济对会计人员职业道德的影响

由于市场经济条件下，人们的“价值观、金钱观”也悄然发生了变化，较过去在内容和含义上有了明显不同，人们对生活的追求也出现了层次的多样化，赚钱的手段和方式也灵活多样。在“一切向钱看”的大环境下，会计人员掌握财经大权，整天与钱财打交道，其价值观不可避免地受到消极影响，特别是先富起来的一部分人带动了消费的趋势，使得部分意志薄弱的、自律性不强的会计人员，为了追求经济利益、个人享乐，经不起金钱、权力和神色犬马的诱惑，在道德观念上出现偏差、退化。他们利用职务之便，利用单位内部控制制度的薄弱环节，贪污挪用，化公为私，满足自己对物质需求的欲望。

六 加强会计人员职业道德建设的措施

（一）加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识

努力学习政治，提高思想觉悟，这是财务人员做好工作的前提。要随时组织财会人员进行政治学习，教育他们牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想，同时还要做好思想品德教育。财会人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要掌握时代脉搏，把自己的工作自觉融入改革的大潮，严格遵守和执行国家制定的财会法规，一丝不苟地按财会制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在地支和纠正当前社会不正之风中发挥积极的作用。

（二）从会计人员“自律”抓起

所谓“自律”就是会计人员应按照职业道德的要求，坚持不懈地进行自我对照和自我调整，不断提高自身觉悟和修养。职业道德是非强制性的、以内心的力量起作用的社会规范。会计工作质量的高低，会计信息的真实性及其对策的有用性，很大程度上决定于会计信息的提供者——会计人员本身的道德水准。就此而言，会计人员必须在职业生活中对自己的思想品质、思想意识方面进行自我锻炼、自我教育和自我改造，要把履行会计职责转变为自觉遵守的道德行业准则。

 （三）建立健全会计法规体系

 法制对会计职业道德建设具有重要的保证作用。新《会计法》的有效实施，还必须建立健全相应的会计法规、规章，使《会计法》的有关规定具体化。近年来，为适应经济发展的要求，我国会计法规制度建设取得了重要进展，，相继发布实施一系列的财会法规制度，但我国的法规制度建设程序与整个改革开放和现代化建设的要求相比，还有不少差距，必须在实践中不断地加以健全和完善。会计人员必须遵守《会计法》中的各项规定，这是强制的、无条件的，同时也是在自觉履行会计执业道德原则。要通过加强法制教育，促使会计人员形成正确的道德判断，道德选择和道德评价模式，从而自觉调节自己的行为。首先，应学法懂法。会计工作时时、处处、事事涉及到执法守规问题，会计人员应当努力学习并熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度。其次，应依法用法，会计人员要树立强烈的法律意识，不存私心，不怕打击报复，能自觉大胆地同各种违法违纪行为作坚决的斗争。在此，应守法，会计人员应以身作则，率先垂范。树立良好的职业形象。

（四）加强对会计工作的管理

既然会计信息与会计信息产生者之间的利益关系难以完全分离，

为了减少和防止虚假会计信息的产生，会计工作管理部门就应将管理工作深入到会计信息的产生过程，有效地监督和指导有关单位的会计工作。会计信息是通过会计凭证，会计帐簿，财务会计报告来体现的，要治理会计信息失真，必须从经济业务事项，会计凭证和会计帐簿抓起。在做到帐实相符、帐证相符、帐帐相符的基础上达到张表相符，确保会计资料质量，只有经常监督检查会计信息，从源头上抓起，才能保证会计信息的合法性、真实性、完整性、从而从根本上治理会计信息不真实的情况。

（五）规范会计机构的设立和会计人员的任用

在规范会计机构设立和会计人员任用方面，设立会计机构要根据会计业务的需要，建立健全内部会计人员岗位责任制度和稽查制度，现金、有价证件，银行票据必须由出纳经管，出纳人员不得兼任稽核。会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务帐簿的登记工作。岗位之间要建立相互牵制、相互监督的机制，防止徇私舞弊的行为发生，国家和会计工作管理部门，应加大会计人员的继续教育力度提高会计人员的业务素质和会计管理水平，加强会计制度培训，提高他们的业务素质和职业判断能力，防范会计信息出现技术性的失误；提高会计人员的道德水平，树立良好的职业道德规范，在工作中做到真实、客观、公正、可靠地提供真实的会计信息，不断地加强法制教育，提高会计人员的自我保护能力，使其自觉地抵制会计信息造假行为的发生，以不断地提高我国会计信息的可信度

（六）加大会计违法的处罚力度

《会计法》、《刑法》等相关法律对会计人员造假的处罚力度和约束力度较轻，当犯罪收入远远大于犯罪成本时，无疑助长了一部分会计人员去冒险，所以，仅仅靠教育和制度规范是不能保证职业道德建设的持之以恒，必须依靠国家法律的强制力，来规范会计人运的会计行为，保证会计界的安全运转。因此，应从立法上对造假单位和责任人进行经济处罚和刑事处罚，加大对造假者的处罚力度，，是犯罪行为付出惨重的代价，从执法上加强《会计法》等的权威性，使造假者的预期成本远远大于其造假收益，从根本上遏制会计造假屡禁不止，越演越劣的势头。

（七）建立健全会计职业道德的激励机制

《会计法》规定“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员给予精神或者物质的奖励。”因此，对于那些自觉遵守会计职业道德规范的优秀会计人员，应当给予奖励，使受奖励者感到对遵守职业道德规范的回报和社会的肯定，从而使其强化职业操守，同时可以使受奖者周围的人受到鞭策和鼓励，使他们形成良好的互相学习氛围。

（八）净化会计人员的职业环境

良好的会计人员职业道德的树立，离不开社会舆论和社会各界的支持和监督，加大舆论宣传力度，动员社会各界积极为会计人员职业道德营造良好的氛围。财政部门应会同各部门、行业、会计职业和社会各界积极参与，各尽其责，积极配合，减少领导层、管理层人员的授意、指使行为，增强对会计工作的重视程度，让会计人员发挥独立行使会计职权责，宣传部门应发挥新闻媒体作用，树立先进性典型，大胆曝光、披露会计行业中出现丑恶的行为；纪检监察部门切实发挥职能，按照《建立健全教育、制度、兵种的惩治和预防腐败体系实施纲要》要求，引导社会各界参与监督，在全社会范围内形成齐抓共管的工作格局。培养会计人员的职业情感，职业道德观念，增强诚信为荣，失信为耻的职业道德意识，使“诚信为本，操守为重、坚持准则、不做假帐”成为广大会计人员的行为准则。

总之，社会越发展，会计越重要，加强会计人员的职业道德建设是一项系统长期的工程，任重而道远，我们只有在社会主义市场经济快速发展的今天，在不断变幻莫测的市场经济中探索会计人员职业道德建设的新方法和新思路，以便促进会计队伍建设向健康的方向发展，更好地发挥会计社会服务职能。

参 考 文 献

1、《会计基础工作规范培训教材》经济科学出版社出版编写组编，1998年3月第一版

2、《会计职业道德培训教材》北京科技出版社，教材课题组编，2002年8月第一版

3、《会计人员职业道德与自律机制》民主与建设出版社，2002年第一版

4、《财经法规与会计职业道德》经济科学出版社，2005年4月第一版

5、《财经职业道德》经济科学出版社2004年8月第一版

6、《中华人民共和国会计法》1999年10月31日修订版

7、《企业法》

8、《中华人民共和国刑法修正案》2005年2月28日十届人大常委会十四次会议通过

9、《企业会计制度》

 10、《云南省纪念<中华人民共和国会计法>颁布二十周年论文集》经济科学出版社.2006年第5期