企业应收账款管理探析

XCLW178628 企业应收账款管理探析

一、应收账款管理概述

1.1应收账款的概念及特点

1.2应收账款的范围

1.3应收账款的确认

二、企业应收账款管理存在的问题

2.1应收账款拖欠严重，企业面临信用危机

2.2应收账款降低企业的资金使用效率，使企业效益下降

2.3应收账款增加了企业的总成本

三、应收账款管理现状分析

3.1缺乏客户资信评估，难以识别信用风险

3.2实现销售和收到款项的时间差所致

3.3应收账款管理制度不健全

3.4应收账款对企业经营的影响

四、加强企业应收账款管理建议

4.1全面核算应收账款的成本，提高企业自身市场竞争力

4.2建立健全企业应收账款管理机制

4.3加强应收账款的日常管理，加强客户信用管理

4.4加强应收账款的风险防范，提高企业风险管理水平

4.5降低应收账款管理风的控制

参考文献

内容摘要

随着我国市场经济的深入发展，应收账款已成为影响我国企业生产经营和持续发展中的一个不可忽视的重要内容，企业应收账款数量的大小和拖欠时间的长短对企业的发展而言至关重要。尤其是对于那些资金不够充足的企业，合理有效的控制其应收账款的规模，并利用资金的效益有重要意义。当前企业应收账款管理的不足，主要体现在以下几方面。一是企业缺乏对销售客户的资信审查制度，二是缺乏严密的内部控制赊销制度。三是缺乏有效奖惩制度。在应收账款管理中，最重要的就是正确衡量信用风险。

关健词：应收账款、影响原因、控制制度、措施

企业应收账款管理探析

一、应收账款管理概述

1.1应收账款的概念及特点

应收账款的概念

应收账款是企业在经营过程中发生的一项债权，是指对外销售商品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位及其他单位收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销不愿赊销，但是面对激烈的市场竞争，为了稳定自己的销售渠道，扩大产品销路，减少存货，增加收入，不得不面向客户提供信用业务。应收账款的成本主要包括：机会成本，管理成本和坏账损失。

应收账款的特点

（1）应收账款是一种商业信用。

（2）应收账款是由于企业与外单位之间，由于产品销售和劳务提供而产生的。

（3）企业产生应收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完成。

（4）应收账款按实际发生的金额记账。

（5）应收账款是指流动资产性质的债权。

1.2应收账款的范围

应收账款在商业信用高度发达的市场经济条件下，企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务而获得向顾客收取款项的权利，形成应收账款，它代表企业获得未来经济利益的权利。应收账款的范围有：

1、应收账款是企业同销售活动引起的债权。凡不是因销售活动而发生的应收账款，

不应列入应收账款，如应收职工欠款、应收债务人的利息、应收保险赔款、应收己宣告分配的股利、应收股东的认股款等，均不应列入应收账款，而应对其列入其他应收账款等。

2、应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权，如购买的长期债

券等。

3、应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如投标

保证金和租入包装物保证金。

4、应收账款的入账金额

通常情况下，应收账款按实际发生的交易金额入账。在有折扣的情况下，按实际发生的交易金额为扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额。商业折扣是指企业为了促销，给顾客低于商品价格的优惠金额。现金折扣是指企业为了尽快收回货款而支顾客在规定的期限内付款给予的折扣，通常用“2/10”、 “1/20”、 “N/30”等符号表示，期含义分别是10天内付款，给予2%的折扣；20天内付款，给予1%的折扣；30天内付款，不享受折扣。

1.3应收账款的确认

应收账款的确认，是要解决何时确认应收账款的问题，即确定应收账款何时入账，应收账款通常是由企业赊销活动所引起的，因此，应收账款的确认时间与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时确认。

二、企业应收账款管理存在的问题

2.1应收账款拖欠严重，企业面临信用危机

调查显示，2013年，使用赊销的企业中有82%遭受货款拖欠，比2012年高出5%，处于近三年的最高水平。在被拖欠付款的企业中，45%的企业称逾期款项金额大于去年。同时，企业经历的逾期天数比往年更长，18%的企业平均逾期期限大于90天，比2012年增加了5%。

科法斯表示，一般来说，逾期6个月的应收账款风险极高。根据以往经验，如果不能在6个月内付款，这些逾期货款有80%的可能性将无法全额偿付。而且，如果此类逾期付款金额超过企业总销售额的2%，即可认为企业资金流动产生问题。在调查中，33%的企业称它们的长期逾期账款大于年销售额的2%，这意味着这些企业可能有较为严重的资金流动问题，同时它们的供应商或者融资银行、机构将承担较大的拒付风险。

2.2应收账款降低企业的资金使用效率，使企业效益下降

对企业来说，产品有市场并不是经营的终极目标，只有资金回笼才算是完成了从原材料购买到实现销售回报的整个经营过程，才最终达到了获取利润的目的。如果产品销出去而资金不能回收，犹如泼出去的水有去无回，就会给企业造成重大损失。

2.3应收账款增加了企业的总成本

企业信用销售发生的应收账款何时能够变现，从理论上讲，以购销双方协商的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意地无限拖延。而企业持有的应收账款持续的时间越长，收账费用就越高，坏账风险也就越大，这样就会使企业产生额外的成本。

三、应收账款管理现状分析

3.1缺乏客户资信评估，难以识别信用风险

企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是企业赊销的前提，但小企业普遍缺乏对客户资信的资产评估。由于中小企业在生产规模、资金、人力资源等方面难以与大型企业抗衡，在现代社会激烈的竞争机制下，为了抢占市场，往往对客户不做深入调查，就与客户签订合同，最终导致应收账款风险。

3.2实现销售和收到款项的时间差所致

企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节，这种商品销售和收到货款时间的不一致性，导致了应收账款的产生，通常，结算手段越落后，结算所需的时间越长，同时，购销单位之间距离远近，销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。

3.3企业应收账款内部管理制度不健全

1、考核制度不合理

中小企业营销人员的工资总额往往只与销售任务挂钩。营销人员为了个人利益，只关心销售任务的完成情况，采用赊销、回扣等手段加大销售力度，导致了企业应收账款大幅度上升，加大了产生坏账的可能性。

2、未建立健全应收账款管理责任制度及定期查对账制度

企业相关部门没有形成必要的约束机制和激励机制，一旦出现问题，部门之间相互推诿。例如，在一些企业中，营销人员负责销售业务，并从销售额中提成，催收欠款的工作却由财务人员承担。这样的分工实际上已经将职责与权限分开，对于营销人员来说，他只需关心期销售额能否增加，却不用关心应收能否收回，因而在选择赊销的对象上自然是从自身利益出发进行选择；而对财务人员来说，账款能否收回并不能给他带来任何实际的收益，因而使财务人员缺乏催收账款的积极性。

3、企业对应收账款缺少必要的分析

对应收账款的账龄没有及时分析，导致企业风险增大。许多企业的应收账款的账龄没有及时分析，大量的陈年旧账、呆账常年挂账，造成企业资金周转困难，同时对挂账时间很长的应收账款也没有采取相应措施，以致于在债务人破产或死亡，收款凭证资料丢失或损失，或当事人离职情况不明等情况下，使得应收账款成为坏账，直接影响了企业的效益，甚至导致企业现金流量不足而形成赢利性破产

4、催收应收账款不得法

催收应收账款的方法和程序不当，导致应收账款的催收费用大量增加。一般来说，企业催收应收账款应从催收费用最小的方法开始，即首先从电话联系开始，到信函通知、电告催收，派员面淡直至诉诸法律等，而有些企业在催收应收账款时，没有坚持效益优先的原则，因催收方法不当造成催收费用大量增加，因而也增加了企业的管理费用。

3.4应收账款对企业经营的影响

应收账款是随着商业信用的推行而产生的。商业信用产生的根本原因是由于各企业在生产、流通时间的不一致造成的商品、货币运动在时间和空间上的脱节，因此，作为商业信用的产物，应收账款的存在必然给企业带来商品运动、货币运动等各方面的影响。应收帐款对企业活动的影响犹如一柄双刃剑，既具有积极的一面，也具有消极的一面。

1、应收帐款对企业带来的积极影响

一是扩大销售、增加企业的竞争力。在竞争激烈的市场经济中，赊销作为营销手段之一备受企业青睐。企业赊销除了向客销售商品之外，还在一段有限的时间内为客户提供资金。在购货方资金短缺又急需购买商品的情况下，面对多家供应商，企业首先考虑的就是承诺赊销的供货方。虽然赊销仅仅是影响销售量的因素之一，但在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、拓宽销售渠道、开拓新市场具有重要的意义。二是降低库存开支。企业长期持有存货，既要追加管理费、仓储费、保险费等支出，又会延长生产环节中从原材料采购到产品销售的经营周期。企业为增加销售业绩必须提高商品销售量，加快库存商品的流转速度，因此，多采用赊销的方式加快产品的销售；而应收账款的存在在减少产成品一定程度上减少了企业市场风险。

2、应收账款对企业带来的消极影响

1.1加速企业现金流量的支出

根据现行的会计利润虚增的同时，企业必须按照账面利润缴纳当年资产垫付股东年度分红的情况等。除此之外，还会降低企业资金的运转效率，最终导致企业效益的下降。

1.2应收账款管理工作繁杂

面对庞杂的客户群体，为及时核销、了解应收款项的动态以及客户情况。得花费很大的精力和时间。

1.3夸大了企业经营成果

由于我国企业实行“数据润、无资金”的虚假繁荣窘境。如果实际发生的坏账损失超过已计提的坏账准备，会给企业带来很大的损失，增加企业的风险成本。

1.4延长了营业周期，限制了企业的发展

营业周期是指从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这段时间，即取得的存货需要多长时间转变为现金。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数（营业周期＝存货周转天数＋应收账款周转天数）。应收账款的存在虽然在一定程度上降低了存货周转天数，但由于应收账款的长期存在，应收账款周转天数会大幅度增加，若其幅度大于存货周转降低的天数，则会延长企业营业周期，导致非生产环节的资金积压，致使企业现金短缺，限制企业的扩大再生产。

1.5导致资本结构恶化

资本结构是指企业各种资本的价值构成及其比例。应收账款是企业重要的流动资产，它的大量存在会使得流动资产占总资产的比例上升。若应收账款长期存在，则会造成企业负债低、收入高的假象，导致资本结构的逐步恶化，还可能阻碍企业根据市场需要，及时进行生产结构的调整。

四、加强企业应收账款管理建议

4.1全面核算应收账款的成本，提高企业自身市场竞争力

企业有了应收账款，就有了坏账损失的可能。不仅如此，应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。企业要充分认识和估算应收账款的机会成本，管理成本和坏账损失。

4.2建立健全企业应收账款管理机制

建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务部门和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。

4.3加强应收账款的日常管理，加强客户信用管理

加强对企业应收账款的日常管理和加强对客户信用管理是企业对资金流动情况的及时跟踪。成立清收小组，对应收账款催讨是企业内部控制的首要条件。

企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。清收小组要对应收账款进行划分，按国际上通行的划分标准债权分为6个等级：1、正常债权2、要注意债权3、问题债权4、危险债权5、实际破产债权6、已破产债权。逾期应收账款一般指除正常债权已外的5种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。对于要注意债权和问题债权首先要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题应积极与对方有关部门联系，争取能解决双方纠纷，如属于对方短期资金困难，不应过多的干扰，而应最大限度地争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础。对于危险债权和实际破产债权清收小组要加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性。对于已破产债权清收小组应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。

4.4加强应收账款的风险防范，提高企业风险管理水平

应收账款直接影响企业的现金流量，应收账款的坏账风险对企业盈利状况也会产生影响。加强应收账款的风险防范是企业的重要组成部分。

对应收账款实行计划管理，有助于应收账款能够按着企业希望的目标逐渐回收，达到减少应收账款、增加企业现金流量管理的目的。因此企业在下达每年年度预算时，对应收账款的年末余额和回收期都设定了一个相对积极的计划数，使企业的赊销策略和回收策略都围绕这个计划数进行，即在产品走俏时，赊销规模从紧；产品疲软时，从宽；资金紧张时，从严；当赊销规模接近警戒线时，应断然采取措施，暂停赊账业务。

4.5降低应收账款管理风的控制

企业应加强应收账款管理，降低经营风险。企业应根据实际经营情况，建立应收账款的预警管理，做到应收账款的事前控制。应收账款积累过多，会影响企业财务状况和正常经营，单纯的事后催款和控制是无不能解决问题，不能清除应收账款对企业各方面的消极影响，同时催收和控制也会给企业带来诸多如费用增加、市场丧失、内部失衡等新的麻烦，这就是敦促企业要结合自身的经营情况，对应收账款的管理方法和手段进行创新，即结合建立预警管理，把目光投向事前控制。加强收账款管理的分析，通过账龄分析、平均收账期分析、收现率分析等判断客户是否存在账款拖欠风险，从而估计潜在的风险损失，正确地估量应收账款价格，以便于及时发现问题，提前采取对策。以合乎性、理、法的方法收回账款。

结论

综上所述，加强应收账款的管理是一个系统工程，建立独立的信用管理部门，为应收账款的事前、事中、事后全过程管理奠定了基础，同时也使应收账款的事前、事中、事后管理落到了实处。企业要结合自身实际，对应收账款采用有效措施，也只有进行了科学有效的防范，才能使企业在市场中既扩大市场，增加盈

利，又能使应收账款风险以尽可能降到最低，从而使企业得到发展壮大。

参考文献

[1]乔秀霞，降低企业应收账款管理风险的途径，经济师（6）

[2]王雪辉，如何加强应收账款的管理，经济技术协作信息（8）

[3]尤玉静，应收账款的日常管理[J]，中国乡镇企业会计，2007，（3）

[4]赵改玲，对中小型企业加强财务信用管理的探讨[J]，经济问题，2005（8）。

[5]杨依华，杨爱君，加强应收账款管理，提高企业竞争力[J]，科技信息：学术版，2007，（19）