浅析应收账款的管理

目 录

摘要 …………………………………………………………………2

关键词…………………………………………………………………2

一、应收帐款概述……………………………………………………3

二、企业应收账款管理存在问题分析

（一）、存在的问题…………………………………………………5

（二）、对企业的影响………………………………………………7

三、加强企业应收账款管理的建议…………………………………8

参考文献………………………………………………………………12

[摘 要]: 应收账款的管理对于一个企业来说是至关重要的，它关系到企业的资金是不是能顺畅流通。目前我国企业的应收账款管理存在一系列问题，近几年来, 应收账款中暴露出的种种问题需要引起我们的重视。那企业应该如何加强应收款项的管理？本文在阐述企业应收帐款管理中存在问题的基础上，分析了应收账款形成及坏账产生的原因，并提出加强企业应收账款管理的建议，以提供企业的财政经营状况。

[关键词]:应收账款对企业的影响 应收账款产生的原因 对策措施

浅析应收账款的管理

应收账款的存在是买方市场下企业为占有市场而必然出现的结果。它既可扩大市场，提高市场占有率，又给企业带来潜在的坏账风险，具有“双刃性”。企业应充分认识应收账款的利弊，从应收账款的周转情况、账龄、规模及对收入和利润的弹性等方面系统分析，从信用政策、坏账准备、及时催收、根据账龄区别对待等方面加强管理，由此降低和控制应收账款的风险。随着市场经济的发展、商业信用的推行，企业应收账款数额明显增多，应收账款的形成增加了企业风险，它能否及时收回直接影响企业的资金状况，特别是在企业资金困难时，应收账款管理好坏将直接影响企业的持续经营。尤其是现在，用户拖欠企业账款者越来越多，账款回收的难度也越来越大。应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。

近年来，我国企业的应收账款总量逐年增加，企业的应收账款不能及时收回，企业之间存在拖欠货款现象，呆账和坏账比例逐渐提高，这已经成为了企业良好运转的一大弊 端。这不仅对企业的资金流和资金周转带来损害，而且会加大企业的财务和运营风险，导致资金链断裂。面对如此严峻的形式，我国企业应该在日常资金管理活动中，充分重视应收账款的管理，最大限度的降低应收账款的风险。

下面，我将从应收账款概述、企业应收账款管理存在问题分析及加强企业应收账款管理的建议等三个方面对应收账款及其相关管理进行简单的分析。

一、应收帐款概述

应收账款（Receivables）指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。它的变现性较强，企业的一项重要流动资产。

应收帐款的变现性较强，是企业的一项重要流动资产。在市场经济条件下，企业间的竞争愈演愈烈，为了扩大市场占有份额，相当一部分企业不惜采取赊销的方式来增加销售收入，增加盈利，应收帐款在流动资产中占的比例也较大。其中，赊销作为企业促销产品的重要手段之一，已越来越被广大企业所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收帐款金额迅速庞大，加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收帐款金额增长更快，坏帐损失也日益增多，给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的正常生产和发展。

近几年来,应收账款中暴露出的种种问题需要引起我们重视。根据目前的情况看, 行业竞争激烈的通信制造板块、家电板块和医药板块的上市公司是主要代表。以通信板块的烽火通信为例,该公司近年在主营业务收入逐年下降的情况下,应收账款反而显著增加。2008 年、2009 年、2010 年,该公司主营业务收入分别为 18 亿元、15.4 亿元和 13.45 亿元；而其应收账款则分别为 7.48 亿元、9.44 亿元、12.02 亿元,增长 幅度达 69.69%。与此同时,公司净利润则坐滑梯般下滑,由 2008 年的 16743 万元降至 2003 年的 2565 万元,简直不可同日而喻。再看大唐电信,该公司 2010 年全年亏损额已经达到 1.8683 亿元。年报显示,除了全球电信行业萧条环境和去年遭遇欧债的影响外,分别高达 15 亿元及 20 亿元人民币的存货及应收账目的资金成本压力也成为了该公司经营业绩下降的一个重要原因。 同样,家电行业中也存在一批受应收款项严重困扰的公司。资料显示,当初水仙、美菱电器、科龙电器、小天鹅等曾经出现的巨大亏损,无一不是和巨额的应收款项密切相关,而目前部分家电类上市公司仍存在着巨额的应收款项隐患。四川长虹在家电板块上市公司之中,应收款项排名首位。截至 2010 年 12 月 31 日,仅应收账款一项的期末余额就近 50 亿元,公司为此计提了 9000 多万元 的坏账准备,可见,应收账款给公司带来的风险已经开始显现。此外,医药行业的上市公司也是应收款项高企的一个群体。通化东宝 2010 年应收款项余额高达 6 个多亿, 其中应收账款约 3.69 亿元,其他应收款 3.15 亿元；华北制药应收账款高达 13.72 亿 元,其他应收款同样高达 12.43 亿元。上海医药应收账款 17.09 亿元,其他应收款 6.71 亿元。既然应收账款给企业的资金管理带来如此多不利，那为何不取消这种做法了？应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额普遍明显增多，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。

因此，如何管好、用好和盘活应收账款，以加强资金安全，提高资金使用效率，防范经营风险，有效地控制应收帐款的增长，已成为企业管理和生死存亡的重要议题。 

这还需要从应收帐款管理中存在的问题来着手分析。

二、应收帐款管理中存在的问题分析

就性质而言，应收帐款属于一种营业性的短期债权，它所涵盖的方面广泛且复杂，在目前的企业经营中，应收帐款的管理都存在着不同程度的问题，总结分析，主要表现在以下几个方面：

（一）、存在的问题

1、企业产品的竞争力不足

无论是高科技产品还是一般工业品，当前几乎都是买方市场，企业在规模、技术、成本等某一方面不具备优势，就失去了与其他企业抗衡的能力，导致其市场占有份额小，而其生产能力却大于其生产份额，这样就产生了供大于求的局面，造成产品积压。企业在销售中不得不做出让步，使产品的应收账款从量上和时间上都增加了，造成企业应收账款的增加。 

2、企业风险意识淡薄，忽视对客户信用资信调查

信用销售是坏账形成的起因，而很多企业在产品销售前，缺少事先对客户资信全面深入的调查，不顾及对方何时付款、是否具备按期偿债能力等问题，加大了客户欠款风险。在未对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、不限定赊销额度的销售合 同来吸引客户，由此导致了有些并不具备按时付款能力的客户通过提供一些虚假的信息资料获取货物。有些客户虽然经营状况较好，但企业发货后客户却有意以各种理由推迟付款，也会导致应收账款不能按时收回。 

3、业绩考核方式不合理

目前，大部分企业都实行销售人员收入与销售业绩挂钩的做法，在业绩考核当中，企业只注重销售额，造成销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段促销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既没有要求销售人员全权负责追款， 又没有明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。

4、缺乏专管机构，综合协调不够 

绝大多数企业没有专门的信用管理机构，应收账款的管理责任多由销售部门或财务部门承担，或二者共同承担。销售部门的主要责任是市场开拓，市场开拓与应收账款的控制有时候是矛盾的；而财务部门并不了解客户的资信状况，无法有效地控制应收账款；倘若两个部门缺乏有效的沟通协调，就会造成管理真空，导致对应收账款管理的责任分得不清、不细，致使企业陷入应收账款被大量拖欠的困境，对损失的应收账款无法追究责任。 

5、应收账款核算不健全 

 （1）、未建立应收账款定期清查制度。应收账款发生后，部分企业不注重及时与客户对账。有的企业即使对账，通常采用电话方式，口头承诺较多，签字认可确认的少，这样通常会导致缺少有利证据明晰债权。 

（2）、不对应收账款进行辅助管理。目前，多数企业未 建立应收账款台账管理制度，仅仅是在会计报表附注中按账龄对应收账款的数额进行简单的分类。在企业账款回收不畅的情况下， 无法满足管理的需要。 

6、信用立法不健全，市场信用机制不完善 

（1）、信用立法滞后。市场经济发展速度超过了相关法律的制定速度，以至于有很多新生经济问题找不到对应的法律依据，造成很多企业可以钻法律的“空挡” 。

（2）、政府职能部门监管不到位。政府各职能部门对企业的监督和管理缺少必要的约束和强制机制。 

（3）、缺乏有效的信息沟通。由于各地区、各企业之间的许多信息不能共享，企业很难获得其他企业的失信资料，短时间内无法判断对方的信用等级。

（4）、资信评估资源稀缺我国具有一定规模、运作规范、有广泛影响力的资信评级机构比较少，尤其是缺少具有国际影响力的评级公司。同时企业也很难借助有限的资信中介获取客户的信用信息。

（二）、对企业的影响

1、 积极影响 

（1）、扩大销售，增强企业竞争能力。在当前经济条件下，企业为了在激烈的市场竞争中取胜，运用赊销手段快速占领市场是很多企业采用的一项基本策略。特别是市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销的促销在银根紧缩、作用更加明显。 

(2)、减少库存、节约开支。赊销可以加速产品销售的实现，加快产成品向销售收入的转化速度，对降低存货中的产成品数额有积极的影响，有利于缩短产成品的库存时间，降低产成品库存管理费用、仓储费用和保险费用等方面的开支，规避存货积压、呆滞及霉烂变质的风险。因此，企业在产成品较多时 往往采取较优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，以节省各种开支。 

2、消极影响 

（1）、降低了企业资金使用率。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，将使没有现金流入的的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东分红的情况。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫 付股东分红，占用了大量的流动资金，影响企业资产的周转，使企业无法实现既定的效益目标。为了维持正常 的经营活动，企业只有向银行贷款，随着贷款增多，应付利息等财务费用也相应增多，企业资金长期入不敷出，将会给企业带来较大的财务风险。 

（2）、夸大了企业经营成果。由于我国实行的权责发生制，收入和成本的核算，通过收入和费用的配比来确定经营成果，发生的当期赊销全部记入当期收入因此，企业账上利润的增加，并不表示能如期实现现金流入，只要有应收账款的存在，就有发生坏账损失的可能。

（3）、增大了资金机会成本。首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的不断攀升，导致被占用在应收账款上的资金丧失其时间价值。其次，应收账款迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本；同时大量的资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使这部分资金丧失了盈利机会，增加了资金的机会成本。

针对应收账款以上存在的问题及其消极影响，企业应试着从以下的方面加强管理，采取适当的政策措施，最大限度的解决上述问题。

三、加强企业应收账款管理的建议

（一）、提高产品竞争力 

首先，加强产品市场调研，生产适销对路的产品。市场经济条件下，企业首先必须加强市场调研，及时开发适销对路的新产品，开拓新市场，企业还需要结合自身优势，发展龙头产品，强化创新意识，争创名牌商标，提高产品知名度；要根据发展对外贸易、开辟国际市场的需求，通过提高产品档次和质量，改进产品外观和包装等措施来逐步扩大市场占有率，以减少资金在应收账款上的占用， 从而提高企业的经济效益。 

其次，提高产品科技含量，降低产品成本。现代科学技术的发展趋势，要求实现设备、生产现代化。设备现代化，可以提高产品的产量，相对的也就降低了产品单位成本，占据了价格竞争方面的优势；而科技含量高的现代化产品，以其新奇、多功能的特征吸引更多的消费者，从而扩大了产品的销售量。企业应通过提升产品的科技含量，改变往日销售中的被动地位，变被动为主动，变应收为预收，加速资金的周转，降低资金的机会成本，提高企业的经济效益。 

（二）、完善客户信用资源管理制度 

 首先，要完善信用立法。在我国，很多人对信用的理解仍停留在道德范畴，认为信用只能靠思想教育工作完成。鉴于在新的市场条件下产生的新问题，政府应该顺应客观环境的变化，及时将诚信问题纳入法律体系，或者可以通过行业组织订立信用行规。 

其次，加快建立信用奖惩机制。政府职能部门，应对那些不遵守行业操守、不守信的企业加大处罚力度，对屡教不改的企业应该将其打入信用不良“黑名单”； 对信用良好的企业，要在社会上公告表扬，甚至可以在经济活动中为之开辟“绿色通道”，以示鼓励。 

再次，构建互联网络诚信档案机制。可以由政府牵头或者授权行业组织构建互联网络企业诚信档案机制，避免“信息孤岛”。 

最后，加大信用制度的普及教育力度。要在全社会营造 “诚实守信” 的氛围， 大力倡导 “明礼诚信”， 增强全社会遵守信用规则的自觉性。加快信用服务中介机构的建 设， 并增强其影响力。 

（三）、制定合理的应收账款催收、清理、奖惩机制 

企业应落实内部催收账款责任，将每项应收账款从合同签订、合同审核、款项结算到账款回收等各个环节对在清欠工作中与内部各业务部门的考核及奖惩挂钩。做出贡献的清欠单位和人员给与一定的奖励；对造成逾期应收账款的部门和有关人员，必须给予警示；对造成坏账损失的部门和责任人员，应给予处罚。同时应加强员工对收款方面业务知识和法律知识的培训，一方面让 员工认识应收账款的催收、清理工作对企业的重要性；另一方面可以让员工能借助法律维护企业的正当权益。 

（四）、加强应收账款的动态分析管理

企业应定期通过账龄分析、应收账款周转期分析、收现率分析等手段，评估企业潜在的财务风险，制定科学的收款政策。如：对逾期较短的客户，可以先通过电 话、传真、mail等比较礼貌的方式，E提醒客户付款；对逾期较长的客户，可以多次函电、上门催收等，并且催收压力应逐步增强；对恶意拖欠的客户， 应该提请仲裁或者提交法院处理。

（五）、制定合理的收账政策，采用恰当的清欠方法。

当前，企业资金短缺，经营困难，由于有很多顾客无视诚信，不讲信用，反而觉得“有债不愁，欠债有理”，体现出客户存心赖账的现象。然而在实际工作中拖欠款项的原因各不相同，如：一些企业因为某些临时的原因拖欠，并要求公司能够给予宽限几日，并且款项在几日后付清。但还有一些企业是故意拖欠。2006年企业的赊销信用政策规定购买方应在到货后15天内付款。芜洲某家公司欲向该公司购入价值200万元的船舶配件，但由于资金周转紧张，无法在半个月内付款，需要拖延付款时间。该公司的销售人员得知此事后，与经理协商，决定延长其付款时间，最终造成公司应收账款长期挂账，数次催讨都无济于事。对此，我们采取最好的解决的办法是制定应收帐款的政策，专门对一些客户故意违反信用条件,拖欠甚至拒付款时企业所采取的收款策略与措施。公司在应收账款收账政策方面还需区别对待，采用不同的政策方法，对于信用记录较好的客户，采用电函方式或派人去直接沟通,探明原因，视其情况采用恰当的方法，使双方的合作关系不至于受影响，又能很好地解决拖欠问题。如果沟通仍不能解决问题，则可通过法律程序来解决。 

总而言之，企业对于拖欠的应收帐款，无论采用何种方式进行催收，都有利有弊，因而，企业在制定收款政策时，要权衡利弊掌握好宽严界限。如果收款政策过严，催收过紧，又有可能伤害无意拖欠的客户，影响企业与企业之间的往来合作关系，也有可能影响到公司未来的销售利润。一般而言，制定收账政策要在增加收财务费用与坏账损失、减少应收账款与机会成本之间进行权衡，若前者小于后者，则企业制定的应收账款政策是可取的。

随着市场竞争的日益激烈，应收账款管理已经日益受到企业管理重视，尤其是在后金融危机时代，现金为王，应收账款管理更是企业管理的重点。总之，要使一个企业能更好的做到持续经营，规避资金短缺、周转不良的风险，对应收账款的管理就必须要给予充分的重视，保证货款回收。实践证明，制度越完善，管理越好，措施越得当的企业，应收账款的问题也越少，财务风险也越小。因此，企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓。

综上所述，应收账款对企业来说是一把双刃剑。赊销虽然可以扩大销售量，抢占市场，但是也会导致坏账额度增加，提高企业的财务风险，不利于企业现金流的周转。尽管如此，我们应该在保证市场份额的基础上，加大应收账款的管理，运用合理的制度法规，将应收账款的风险降到最小。

总结：

本文主要介绍了企业应收账款的现状，以及应收账款对公司经营产生的影响，分析归纳出目前企业应收账款管理中存在的问题，并针对存在的问题进行了成因分析；通过对应收账款管理现状存在问题、产生原因的研究，为企业存在的应收账款管理问题提出了新的改进意见和建议。由于本人考虑问题的深度和时间有限，行文或多或少的存在欠缺和不足之处，研究方面也存在一些局限性。在针对企业的应收账款管理部分，仅止于改进及加强应收账款管理的对策建议，而针对企业需要的应收账款的融资方法未作更多探讨。文中尚有很多未能详尽研究及解决的问题，希望日后能再有机会进一步继续研究和探讨。

参 考 文 献

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