非货币性交易审计

目 录

一、序论

 1、关于非货币性资产交易审计

二、总论…………………………………………………………...（2）

1、非货币性资产审计的目标…………………………………..（3）

2、非货币性资产交易审计的审计方法………………………（4）

3、关于非货币性资产交易审计的审计程序………………….（5）

4、关于非货币性资产交易审计的重要性…………………….（6）

三、非货币性资产审计应当注意的事项

……………………………………………………………………….（7）

四、结论

………………………………………………………………..………（9）

参考文献……………………………………………………………..（10）

内 容 摘 要

非货币性资产交易是一种不以货币为媒介、非常性的特殊交易业务。非货币性交易为满足企业生产经营需要、减少货币性资产流出、加快资金周转提供了新的途径，但同时也产生了一些企业利用非货币性交易进行利润操纵等问题，对会计理论和实务产生了较大的影响。这就涉及到了非货币性资产交易的审计，本文就企业间非货币性资产交易审计等相关问题进行探讨。

关键词：非货币性资产交易 审计 目标 处理方法

非货币性交易审计

近年来，我国经济中出现了许多诸如资产置换、股份转让等非货币性资产交易，使企业经营方式和融资发生了许多新的变化。与此同时，一些上市公司通过不公平的非货币性资产交易，粉饰经营业绩，在一定程度上影响了我国证券的快速健康的发展。规范企业会计和信息披露之间的非货币性交易,财政部发布了“非货币性交易”的具体标准。在非货币性资产交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。本文就企业间非货币性资产交易审计等相关问题进行探讨。

一、.关于非货币性资产交易审计

非货币性资产交易审计,是指审查企业的非货币性资产交易。非货币性资产交易是指用除了现金，银行存款，其他货币资金等以外的资产来以物换物。 提到非货币性资产交易审计，自然就会联想到公允价值。在《企业会计准则》里可以看出，其中重要的部分之一就是公允价值的引入。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。由于会计目标应是为信息使用者提供有助于其作出合理决策的信息，因此，应用公允价值将极大地提高会计信息的相关性和客观性，使会计信息客观地反映资产和负债的真实价值。而在发生非货币性资产交易时，交易双方相互交换的是非货币性资产。比方说，A公司以价值1000万的固定资产交换B公司50%的股权，这一笔交易需要审计的内容有：A公司的固定资产价值、B公司的价值值不值2000万、AB两公司的会计处理方法是否正确、是否是关联交易等等。关于非货币性资产审计的内容很多很复杂，只要交易各方不是货币性做资产交换都算作非货币性资产交易，都需要审计。而且，不同种类的资产交换方法也是有区别的。非货币性资产交易的审计,是有助于保证会计信息的相关性和可靠性,有助于会计报表的使用者更好地理解和解释企业的一个会计报表。简单的来说，非货币性交易审计，这一项审计就是一份会计报表。当然，这不是一个简单的会计报表。换入、换出资产计价及会计处理工作比较复杂,交换损益也是不易确认的,具有与货币性交易的界限难以划分等特点。非货币性资产交易的上述特点极有可能导致企业会计处理出现差错。另外,一些企业为实现其自身目的,往往利用非货币性交易的上述特点,进行虚假会计反映,粉饰经营业绩,偷逃国家税款,从而掩盖其经营的矛盾。可见,规范非货币性交易业务的会计处理,加强对非货币性交易业务的审计监督,对于企业、对于国家都是当务之急。需要特别注意的是：非货币性资产交易主要是指交易双方以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的以物换物，这一点需要明确。

二、分析介绍非货币性资产交易审计各个方面

（一）非货币性资产审计的目标

非货币性资产交易审计，是指注册会计师在企业会计报表的审计当中，对被审计单位在其报告期内发生的非货币性交易的确认、计量和披露的再次确认和审核。它不是一项单独的审计，而是会计报表审计的有机组成部分。既然非货币性审计对于企业有着如果重要且深远的影响，那么非货币性审计的目标是什么呢？这一问题其实不难。第一：要确定非货币性交易事项是否是真实存在的。因为非货币性资产交易不同于企业发生的一般交易行为，它是具有交易次数不多但交易金额较大的特点；而且换入、换出资产的计价以及会计处理的工作都比较复杂，交易的损益也不容易确认。所以，首先要审查企业披露的交易业务是否真实存在。我想这一点应该很容易理解，对于一事项进行审计，此事项是否存在是最重要也是最基本的一点。而非货币性交易是指交易的双方以非货币性资产进行交换。因此，在进行审计的时候，注册会计师必须要首先查明企业交易是否是属于非货币性资产的交换。那么到底应该怎样确认其是否属于非货币性资产呢？主要有两个方面：一是需要区别货币性资产和非货币性资产；二是交易存在补价时，看涉及补价金额的多少。当交易涉及的补价的金额在小于或等于25%的时候，则确定为非货币性资产交易。按照企业会计准则规定，只有那些将来为企业带来的经济效益是不固定的或不确定的资产是一个货币资产。只有贸易双方的非货币性资产交换,只是一种货币交易。2、确定非货币性交易事项是否合法。非货币性交易经常被企业作为操纵利润的手段，因此注册会计师须对企业的非货币性交易是否合法进行审计。3、确定非货币性交易的会计处理是否正确。4、确定非货币性交易。所以，企业一定要明确非货币性审计的目标，了解这一目标以及审计的基本，确定是否是真实存在的非货币性资产的交换，这是应当特别注意的一点。

（二）非货币性资产交易审计的审计方法

 审计非货币性资产交易，首先要清楚审计的方法： 1、查询及函证。注册会计师审计的高级管理人员和具体业务负责人问,同时交换其他单位的资产,资产评估机构发送确认、查明换人、换出资产的存在性以及换入、换出资产的种类、用途、价值等。  2、实地观察。实物证据是最强有力的证据实物资产的存在,注册会计师应访问企业管理,实物资产,实施内部控制,实物证据,找出非货币性资产交易的合法性和真实性。以上两种方法相结合的审计,注册会计师可以最终决定企业是否交易确实非货币性资产交易,如确实非货币性资产交易,并相应地确定非货币性资产交易的类型，以此作为审计企业非货币性资产交易中资产的会计计量是否合法、公允、一贯，损益的确认是否合法、正确的必备前提。3、《独立审计准则》指出，检查是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅和复核。在非货币性交易的审计中，注册会计师应运用审阅和复核来收集充分、适当的审计证据。注册会计师应审阅被审单位高级管理层的会议记录，查明其非货币性资产交易是否经授权批准;审阅有关的合同、文件及其他书面资料，查明非货币性资产交易的必要性、可行性及交易的目的;审阅企业会计资料，查明企业非货币性资产交易账务处理的合法性、正确性、一贯性。在审阅的基础上，注册会计师应重点计算与复核企业非货币性交易中换入资产的人账价值和确认的损益金额。 4、判断。判断这一方法之所以重要主要是由于非货币性资产交易具有隐蔽性，就要求注册会计师具有十分敏锐的洞察力和较高的职业判断能力，从企业的经营中判断非货币性资产交易是否是真实存在的交易。 

（三）非货币性资产审计的审计程序

了解非货币性资产审计的程序，也是必不可少的一部分。为了完成非货币性资产审计的目标，注册会计师审计程序,应采用的审计程序,采用一般应包括:1、通过“检查”和“查询”有关的协议、合同文件以及记录，了解被审计单位年度内发生的所有非货币性交易事项的具体情况；2、根据取得的被审计单位发生的所有非货币性交易事项的有关协议、合同文件及记录，索取和获取交易涉及资产的公允价值，经过复核和计算，确认其交易性质是否属于非货币性资产交易；3、审验换入资产的计价是否符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的有关会计处理的规定，收到“补价”的企业，检查和复核“非货币性资产交易收益”计算是否正确；4、检查被审计单位的会计报表附注是否按规定充分披露了非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额；5、被审计单位如存在不符合《企业会计准则》和《企业会计制度》规定处理的非货币性资产交易事项，应提请被审计单位进行调整，注册会计师应根据其调整情况，考虑发表不同形式的审计意见；6、注册会计师在编制会计报表审计工作的同时，应当单独编制反映非货币性资产交易事项的审计工作底稿。所以说，非货币性资产交易审计的审计程序是复杂而严谨的，这也是为了防止个别的企业利用非货币性资产交易的特别来伪造会计报表，粉饰业绩。

（四）非货币性资产交易审计的重要性

非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。企业的正常经营过程中常会发生非货币性资产交易。例如，库存商品与库存商品相交换、库存商品与短期股票投资相交换、原材料与原材料相交换、原材料与固定资产相交换、原材料与无形资产相交换、库存商品与固定资产相交换、库存商品与原材料相交换、库存商品与固定资产相交换、库存商品与无形资产相交换等等。它常常被企业用于粉饰财务状况、有时甚至成为企业操纵利润的手段。非货币性资产交易的审计，有助于保证会计信息的相关性和可靠性，有助于会计报表的使用者更好地理解和解释企业的会计报表。例如，企业管理部门可能通过一项非货币性资产交易使企业产生一项巨额的收益，如果没有适当的披露，该企业的报表使用者就会弄不懂此项交易怎样会达成。虽然企业在经营过程中发生非货币性资产交易是正常的事，但是，它们有时也会被某些人用来作为舞弊、犯罪的工具，应当引起重视。

三、非货币性资产审计应当注意的事项

注册会计师查看股东大会、董事会和管理会议记录是因为股东大会、董事会和管理当局对非货币性资产交易具有一定的审批权限。因此，审阅股东大会、董事会和管理当局会议等重要会议的记录，一般是可以发现被审计单位在报告期内是否发生非货币性资产交易事项的。应当注意一下几点：　1.非货币性交易的审计有别于其他会计要素的审计。对非货币性资产交易的审计是一项艰巨的工作。这一方面是因为非货币性资产交易的审计是注册会计师对客户财务报告审计的一个有机组成部分，但它本身便是一个大概念，因此，注册会计师对其进行审计要统筹兼顾。凡是客户的非货币性交易所涉及到的各种会计要素的增减变动情况，均应把它作为审计对象；另一方面是非货币性交易审计目标的交叉性。非货币性交易的审计目标总的来说包括三方面的内容：（1）评价非货币性资产交易的内部控制的健全有效性；（2）评价非货币性资产交易的会计记录的真实正确性；（3）评价非货币性资产交易所涉及的会计要素的增减变动情况在财务报告中的分类列示和披露的恰当性等。由于非货币性资产交易审计对象很复杂，因此注册会计师在确定非货币性交易的具体目标时要具体问题具体分析，要考虑到该交易审计目标的交叉性，要善于分析和综合，以保证审计工作的效果。2.对不披露非货币性交易的风险评价。注册会计师应对与基本财务报告有关的风险因素做出评价。这种风险因素可分为管理因素、行业状况、经营因素和财务稳定性等。评价时，注册会计师应在现有条件下确定非货币性交易对财务报告可能有重大错误的影响如：（1）临近年末时，企业发生特别的、极为复杂的、金额重大的交易，而该交易的性质却难以确定；（2）企业有重大的公司间往来业务，或与不委托注册会计师审计的企业发生交易；（3）会计期间内发生了易被掩盖经济实质的复杂交易。一般来说，客户的经营业务越复杂，其固有风险越高，因而对内控制度的建立和健全提出的要求也越高。由于非倾向性交易的会计准则中第一次出现很多新术语和新规定，这对于我国广大财会工作者来说虽是一次很好的学习机会，但不容置疑也同时增加了会计责任的风险。

因此，注册会计师在执行非货币性资产交易审计的各种测试程序中，应始终保持高度的职业谨慎态度，努力提高风险意识，以便于对客户相关非货币性交易会计处理的合法性、合规性及真实正确性作出结论，并就其客户整体财务报告的影响程度发表审计意见。3.注册会计师应采取的措施。如果注册会计师发现企业可能存在不披露非货币性交易而导致财务报告出现重大错误的情况，应采取必要的措施：（1）收集更多的审计证据。例如，增加富有经验的执业人手，在审计计划和审计实施阶段施行更为广泛的监督；扩大审计范围，对接近或截至资产负债表日的交易均予以审计；或修改审计程序，以取得充分的证据。由于内部证据不如外部证据可靠，为增加可靠性，注册会计师应从独立于被审计单位的外界组织或人士处获得更多的外部证据，而不只从被审计单位内部机构或职员获取证据。此外，注册会计师在实施审计的过程中应保持更多的职业敏锐。注册会计师应当对于基本财务报告有关的风险因素做出评价。这种风险因素可以分为管理因素、行业状况、经营因素和财务报告可能有重大错误的影响。所以企业要合理的控制基本财务报告的风险因素；如果注册会计师发现企业可能存在不披露非货币性交易而导致财务报告出现重大错误的情况，就会采取必要的措施。在审计的时候，若注册会计师发现了客户在非货币性交易中弄虚作假，就会视其对客户财务报告的影响程度发表中肯的审计意见。如果客户已经调账，注册会计师就会发表无保留意见的审计报告。注册会计师在进行非货币性资产审计是要注意的事项与问题都是很重要的，所以需要注册会计师十分的小心，也需要具备敏锐的洞察力与良好的职业素养。在知识经济、第三产业日益发达的时代，企业提供劳务同样应属于企业资产的一部分。劳务虽然不是企业持有的、现实的、有形的资产，但它在企业间是有价转让的，这与实务形式的商品是没有区别的，这个特殊点要明白。注册会计师认真履行职责，企业也应当严肃对待，对于非货币性交易审计不能有丝毫的松懈。另外也需要健全公司内部治理结构和外部监管的力度。一个完善而健全的公司治理结构，对于防范关联方企业之间利用非货币性资产交易操纵利润有着极其重要的作用。对于上市公司来说，应进一步建立健全独立董事制度，确保独立董事的对于重要的非货币性交易有表决通过方能实施的独立地位。鉴于新准则允许采用公允价值计量交易，指南对关联方交易的影响未具体规定的情形下审计机构、证券监管部门、司法部门等应加强监督，加大处罚的力度，从准则外部保证准则实施的恰当，防止利润操纵行为等的发生。

四、结论

随着时代前进，经济发展，会计准则又面临了新的更严峻的挑战。将来对非货币性资产交易准则的改变将会更加的准确。减少模糊，判断不清的规定。让税法和会计准则能更紧密地联系。现在公允价值计量属性以其独有的优势越来越受到会计界的关注，人民纷纷探讨公允价值的应用前景不可估量！最后，就让我来总结一下。以上阐述了关于非货币性资产审计的各个方面。准确地阐述了什么是货币性资产交易审计，以及对企业的重要性；也分析了非货币性审计的目标，描述了非货币性审计的审计方法；详细地介绍了非货币性审计的审计程序和企业应当注意的事项和存在的问题。最后也提出了企业应当注意的事项。总的来说审计机关作为政府的审计代表人，应将工作重点放在完善、净化社会经济运行环境上而不去直接参加对企业的审计，加强相关人员的审计教育。审计，本来就是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。而非货币性资产交易的审计更是有别于其他会计要素的审计。对非货币性交易的审计是一项艰巨的工作。企业要特别注意的是：凡是非货币性交易所涉及到的各种会计要素的增减变动情况，均会被作为审计的对象。企业的经营业务越复杂，固有的风险就会越高！所以企业应当注意所有事项，减少自身的职业风险损失，也提醒所有的企业不要利用非货币性资产交易来操纵利润。

 

参 考 文 献

1、白革萍。对非货币性资产交换损益确认与计量的疑问。财会月刊，2007

2、中华人民共和国财政部。企业会计准则。北京。北京经济科学出版社，2006.2

3、蒋武。基础审计。高等教育出版社。2000.7

4、张倩。非货币性资产交易的会计问题研究。经营管理者，2012（09）：2-3.