营业税改增值税对企业的影响和分析

目 录

一、营业税于增值税的概述……………………………………………………2

二、营业税改增值税的背景……………………………………………………6

三、营业税改增值税试点的环境………………………………………………7

四、营业税改增值税试点的方案………………………………………………8

五、营业税改增值税后企业税负变化…………………………………………9

六、结论…………………………………………………………………………12

参考文献…………………………………………………………………………13

内 容 摘 要

营业税改增值税对我国企业有着非常重大的意义，我国一直以来都是施行的营业税与增值税两税制的财政税收政策，但是目前我国营业税改增值税的试点城市及试点行业的范围正在不断扩展。从2012年1月1日开始在全国实行营业税改增值税试点,在营业税改增值税的试点推广过程中，虽然营业税改增值税从长远来说是为了减轻国内企业的赋税压力，但是就试点城市与参与试点的行业具体操作情况来说，不同企业所感受到的纳税数额变化是不尽相同的。同时，此次对我国税收制度的又一次重大改革,它改组了税务结构,能够避免重复征收增值税和营业税的问题。本文主要分析营业税改增值税的基本内涵,改革后的税负变化,以及营业税改增值税后对企业税负的影响,旨在说明增值税取代营业税将是未来发展趋势。其中，首先讨论了营业税改增值税的概念，政策和营业税改增值税的背景，营业税改增值税对相关企业税赋的影响，最后营业税改增值税施行后，多重征税问题可以被解决，更有利于企业的发展，更有利于国家经济的发展，是一项正确及时的经济举措。

营业税改增值税对企业的影响和分析

我国的现代税收制度长期以来都是施行的营业税与增值税，同时征收的双税制税收政策。但是无论从国家的未来发展、市场的未来发展还是从企业的未来具体发展和需要来看，营业税与增值税的两税并行并不是最优的财政税收政策。而且四方发达国家的财税政策变化来看，增值税自从与 1954 年在法国首次开征以来，就以优惠的政策与便捷的操作以及实实在在的税额减负效果迅速在西方国家推广开来，当今西方发达国家已经普遍采用了增值税一税制征收政策，为企业的发展及国家的发展做出了突出贡献。我国虽然从 1979 年改革开放时引进了增值税科目，但长期以来都与营业税并驾齐驱，地位上并未提升到最高高度。因此为了顺应国际市场的发展潮流以及进一步提升国民经济建设水平以及国内企业的发展水平，逐步推行增值税一税制就成为了大势所趋。

　一、营业税于增值税的概述

　（一）相关概念

营业税是对在我国境内从事交通运输、建筑业、金融保险、邮政电讯、文化体育、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动Ｘ产等业务的单位、个人，就其营业收入或转让收入征收的一种西税，属于对流转额课税的一类。

增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税。所谓“增值”，是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值。从最终产品消费的角度看，商品从生产到流通过程中各个环节的增加值[1]。

（二）营改增的背景

营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。目前，营业税税收占我国全部税收收入的15%左右。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。目前，增值税税收占我国全部税收收入的27%左右。营业说和增值税在本质上都属于流转税，是中国最主要的两个税。

（三）营业税于增值税的关系

二者的最主要区别在于，一是增值税可以抵扣进项税额，而营业税没有抵扣税额。增值税是以销项税额减除进项税额的差额为应纳税额，也就是说增值税可以抵扣进项税额；营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。二是纳税对象不同。营业税的应税劳务主要包括，建筑业和交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等部分第三产业。而增值税主要针对工业和商业零售批发、受托加工及修理修配等部分服务业。三是适用税率不同。营业税税率在3%到20%不等。而现行增值税一般纳税人标准税率为17%，低税率为13%，小规模纳税人税率为3%，出口货物适用零税率[2]。

我国税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，营业税的征收则主要以第三产业为主。随着市场经济不断发展，原有的不同行业适用不同税种的税收体制逐步显示出其不合理性，营业税改征增值税有利于产业结构调整和经济增长方式转变。一是重复征税影响生产效率的提高。营业税以营业额乘以相应税率计算，其最大的缺陷是，商品每经一道流通环节需缴纳一次税，层层叠扣，重复征收现象较为普遍。部分企业为避免重复征税，尽量减少流转环节，逐渐向混业经营方向发展，形成“多而全”、“全而不精”的经营模式，不利于专业分工与集约化生产，资源要素配置扭曲，造成生产效率降低。营业税与增值税并行征收，部分商品与劳务无法记入增值税体系进行税收抵扣，有关经营单位销项税额与进项税额之间不能抵扣，增值税税基受到限制，无法形成完整抵扣链条，不利于简化税制和改善管理。三是新型生产经营模式导致两税界限不清。新型生产经营模式不断涌现，在原有税收体制下，营业税与增值税适用商品与服务品种逐步融合交叉，难以明晰区分边界，给税收征管带来困难。四是不利于服务业发展。当前世界大部分国家已经主要征收增值税，实行“出口零税率”，由于我国服务业适用营业税，大部分服务含税出口，这不仅不利于我国第三产业发展，而且不利于与国际接轨基于以上因素，营改增改革有利于完善税收体系，消除重复征税，促进社会专业化分工，加强三次产业融合。尤其在世界经济减速、国内经济降温的背景下，对于减轻企业负担、优化三大需求结构、促进国民经济健康协调发展具有重要作用与积极意义[3]。

 二.营业税改增值税的背景

 营业税、增值税是我国现行流转税制中最主要的两个税种。增值税征收范围覆盖除建筑业的第二产业和第三产业中的商品批发、零售和修理、修配劳务,而第三产业的大部分服务业征收营业税。两税并行格局是1994年税制改革时形成的,这种格局适应了当时的经济发展状况和税收征管水平,为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。然而,随着经济体制改革的进一步深化,“加快转变经济发展方式、调整优化经济结构”被确定为经济发展的主要方向和战略目标,现有流转税体系日渐显现出其内在的不合理性和缺陷,对经济运行造成扭曲。鉴于此,“十二五”规划明确提出“加快财税体制改革,积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制”。并把“扩大增值税征收范围,相应调减营业税等税收”作为改革和完善税制的一项重要内容。

 2011年10月26日,国务院常务会议正式通过流转税制度改革的试点方案,决定在部分行业进行营业税改增值税试点。2011年11月16日,财政部和国家税务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》(以下简称“营改增试点方案)及相关配套文件,明确从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点,标志着增值税扩围改革从理论研究阶段正式进入到实践操作阶段。2012年7月25日,国务院第212次常务会议研究决定,自今年8月1日起逐步扩大营业税改征增值税试点的地区范围,并明确指出明年将选择部分行业在全国范围试点。2012年7月31日,财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2012〕71号)(以下简称71号文件),明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围,由上海市分缺陷,对经济运行造成扭曲[4]。

 鉴于此,“十二五”规划明确提出“加快财税体制改革,积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制”。并把“扩大增值税征收范围,相应调减营业税等税收”作为改革和完善税制的一项重要内容。

 2011年10月26日,国务院常务会议正式通过流转税制度改革的试点方案,决定在部分行业行营业税改增值税试点。2011年11月16日,财政部和国家税务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》(以下简称“营改增试点方案)及相关配套文件,明确从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点,标志着增值税扩围改革从理论研究阶段正式进入到实践操作阶段。2012年7月25日,国务院第212次常务会议研究决定,自今年8月1日起逐步扩大营业税改征增值税试点的地区范围,并明确指出明年将选择部分行业在全国范围试点。2012年7月31日,财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2012〕71号)(以下简称71号文件),明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省(含宁波市)、安徽省、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)等8个省(直辖市)[5]。

 三.营业税改增值税试点的环境

 “营改增”是我国结构性减税政策的重要内容,是中国当前最大的税收政策调整,之所以要实施结构性减税政策,是由国内外的经济状况所决定的。

 （一）国际经济形势不容乐观

 从国际形势来看,当前世界经济复杂多变,形势严峻。美国的次贷危机的后续问题尚未得到根本解决,欧债危机又日益严峻。

 美国经济的不确定因素太多,国际金融危机可能进入二次探底。美国雄跟世界政治经济的大国已经接近一个世纪,几乎从来没有遇到过当前这样重大的经济、外交、财政以及金融等各方面的困难,2013年3月美国失业率高达7. 6%,经济真正复苏还有相当长一段时间[6]。

当前的欧盟经济也不乐观,希腊爆发的债务危机,仅仅是冰山一角,其他欧盟国家也债台高筑。葡萄牙今年的外债占其GDP的98%,史无前例,该国大批外债,一旦国际上有任何风吹草动,葡萄牙肯定首当其冲。西班牙更紧张,西班牙的经济总量是葡萄牙的7倍,占欧盟的1/10。欧盟用1万亿解决希腊的危机,如果解决西班牙的问题,至少需要7万亿,再加上PIGS五国,欧盟的压力非常大。目前欧盟的体制限制成了影响经济问题的最大障碍:财政各行其是,货币发行以欧盟为主,各国相应借债,最后由欧盟统一买单[7]。

 （二）国内经济增长后劲不足

 国内形势也不容乐观。今年中国经济增速放缓,被外界普遍认为能代表经济实际发展状态的铁路货运量、银行贷款总额、用电量等指标均持续低迷,实体经济也相应呈现出疲软的态势。且来自外部的人民升值的压力,对于进出口企业来说,尤其是简单加工贸易型进出口企业(OTM)的打击将是致命的,人民币大幅升值带来的出口损失,己经导致大量中小企业倒闭,对于我国这样的出口大国,三驾马车己经折了一驾主力,后患无穷。

 2008年金融危机之后,政府推行的“4万亿”大规模刺激方案是以投资为主导的,其所带来的通货膨胀压力仍然存在,可见我国目前面临的是经济下行和物价上涨的双重压力力。因此,继续实施积极的财政政策,通过扩大内需、促进经济平稳较快发展和保持物价总体水平基本稳定才能目前的问题。其中,积极的财政政策的主要内容就是指结构性减税政策[8]。

 （三）产业升级、结构转型的客观要求

 在内忧外患的格局下,为企业减税,让它们“轻装上阵”才是帮助企业转危为安最直接可行的方式。短期看,营业税改增值税通过消除重复增税,减轻企业税负,可以帮助企业渡过眼下的困难;长期看,通过税制改革引导企业转型升级,根本上也将提升企业的品牌附加值和国际竞争力。

 中国经济正处于转型发展的关键时期,将增值税制度适时引入到服务业领域,并推广至全国,不仅可以避免重复征税,减轻工商企业流转环节的税收负担,对于细化产业分工、推动现代服务业和先进制造业的融合、促进现代服务业发展以及优化税收结构、完善税收制度都有不同程度的积极意义[9]。

 四.营业税改增值税试点的方案

 (一).营改增出台的必要性

 任何事情的发生都有其原因,营改增选择在这个时机出台一定有其必要性。自2012年1月1日上海市启动营改增以来,这个方案已经在全国范围内迅速幵展起来。

 (1)此次营改增的导火索:增值税立法。2012年,增值税的税收额已经占到税收总额的29.1%,再一次证实了增值税是我国第一大税种这一事实。我国在税法方面的法律仅仅只包括企业所得税、个人所得税以及车船税,对于增值税而言,仅仅只受到暂行条例的制约,这与增值税是我国第一大税种的地位不符。随着经济的发展,营业税已经不足以满足产业结构优化、促进经济发展等要求,因此增值税完全取代营业税是必然的选择,这就要求我们制定增值税专用的法律。这也是此次营改增最直接的导火索[10]。

 (2)为了税制发展走向完善,营改增是必经之路。在中国,增值税和营业税同属于流转税,并且是流转税中最重要的两个种类。由于中国国税、地税分立并行,因此这两种税种也就一直分立并行着。然而,随着社会以及经济的不断发展,营业税的缺点日益凸显,并且营业税与增值税并行的缺陷也日益加深,这不利于中国经济的快速稳定发展。若要出台一部完整的增值税法律,财税部门必定需要寻找扩大增值税征税范围的路径,因此营改增应运而生[11]。

 (3)大力发展生产性服务业的需要。所谓生产性服务业,就是在生产环节中“外溢”出来的服务业。在我国生产性服务业的发展远远滞后与社会性服务业,生产性服务业仅仅处于萌芽状态。在很多发达国家,生产性服务业依然势头强劲,美国通用公司30年前的90%的主要利润来自生产性环节,即使是现在也依然占到70%。因此,如果中国依然针对生产性服务业征收营业税,那么它的发展将会受到很大的限制,从而影响整个服务业的发展[12]。

 (4)让“富国”强于“富民”的现象先得到转变。近30年来,主要来自于税收的财政收入的增长率大致为GDP增长率的一倍。这是富国多于富民的表现,而如今为了让中国得到长足稳定的发展,必须将这一模式转变过来。因此减税就成为了财政政策的必要选择。笔者认为,减税措施可以通过营改增试点来逐步实现[13]。

 五.营业税改增值税后企业税负变化

 营业税改增值税后,试点地区试点行业原有的3%和5%营业税税率使用新的增值税税率:提供有形动产租赁服务的税率为17%,提供交通运输服务税率为11%,提供现代服务业服务税率为6%,国家税务总局和财政部规定的应税服务税率为0,增值税征收率为3%。

 以有形动产租赁服务的税率17%的情况为例,营业税改增值税后企业的收入不变,用字母m表示,购进支出的收入占比用字母n表示,改革之前,应缴纳营业税税额5%m,改革后进项税额为[m／(1+17%)]*n*17%,销项税额为[m／(1+17%)]*17%,应缴纳增值税税额为[m／(1+17%)]*17%-[m／(1+17%)]*n*17%=(1-n)*17m／117。令应缴纳增值税税额(1-n)*17m／117等于5%m营业税税额,得到n=1115／1700,购进支出的收入占比n大于1115／1700时,税负降低;当n等于1115／1700时,税负不变;当n小于1115／1700时税负增加。通过以上计算可以看出营业税改增值税后对有形动产租赁服务企业税负的具体影响,以此类推可以计算出其它试点行业的企业税负影响[14]。

 （一）营业税改增值税对企业税负的影响作用

 从全社会行业来说,营业税改增值税能够消除重复征税的现象,从而减轻整个社会的纳税负担,降低物价和通货膨胀水平。但是针对某个具体行业来说,由于不同行业税率征收标准不一样,对不同的企业税负变化就会产生不同的影响。

 下面就根据上海交通运输行业和部分现代服务行业试点情况分析营业税改增值税对企业税负的影响:

 1.总体情况。截至到2012年4月9日,营业税改增值税满百天,上海参加试点的企业税负情况如下:小规模纳税人税负下降40%左右;普通纳税人包括70%的文化创意服务行业、75%的信息技术行业和85%的有形动产租赁行业企业税负有不同程度的下降;某些行业如交通运输业企业税负明显增加[15]。

 2.对物流行业企业税负的影响。营业税改增值税能够降低物流行业企业的税负,主要表现在三个方面:第一,由于物流行业自身利润率较低,附加值较低,自身营业额大但是增值额较低,改革后会大幅度降低纳税额;第二,物流行业的电子商务行业会大幅度调低纳税基点;第三,物流行业成本较高,在改革后成本中有很大一部分进入增值税的进项税部分[16]。

 3.对不同运营模式的企业税负的影响。对采购较大的企业税负降低,对劳动密集型企业税负增加;初期创业和发展期的企业由于采购大量的固定资产,税负会降低;发展规模较大的企业税负会增加[17]。

 4.对上海航运业企业税负的影响。上海是我国的金融中心,但是航运业并不发达,由于我国航运业的税负一直比较重,包括车船税、印花税、营业税等,使得国内航运业并不景气,通过这次的营业税改增值税能够减轻航运企业的税收负担,从而促进上海航运中心的建成,促进我国国内航运事业的发展[18]。

 （二）营业税改增值税对企业的影响分析

 营业税改增值税虽然从长远来看是一项利国利民的伟大税务改革，但是从目前的实施成效来看，营业税改增值税对于不同企业所造成的当前影响却不都是利好的。有些企业成功降低了负税压力，更好的实现了企业的进一步发展，但是也有为数不少的企业却在营改增的过程中出现了负税不减反增的情况。面对这样的问题，有必要进行详细分析与讨论[19]。

 1.减赋企业

 从目前在试点城市与试点行业进行的营改增推广成效来看，可以说大部分企业都实现了税制改革的预期目标，就是成功的降低了原有负税额度，实现了企业经济效益的稳步提升。这是因为营业税改增值税成功的克服了过去很长一段时间内存在的负税重复、税率过高等问题，尤其是营改增中对于中小企业按 3% 税率征税的政策，大大解放了中小企业的生产力，为中小企业的未来发展扩宽了生存空间。以上海第一季度的信息反馈来看，有近七成企业实现了负税下降[20]。

 2.增加赋企业

 当然由于我国过去长期实行的营业税与增值税双规税收政策，因此也会让某些企业因为一时应对困难而让纳税压力反而而变大了。负税增大的原因有很多，其中一个最突出的问题就是增值税专用发票的索取问题。许多企业过去并未缴纳过增值税，其合作商以及客户也都不具备增值税专用发票的开具资格，但是由于过去的营业税纳税政策，所以这一部分企业能够维持正常的经营生产。但是现在实行了营改增，虽然企业能够通过进项税抵扣的方式降低企业实际赋税率，但是这些企业由于缺乏索取增值税专用发票的渠道，从而造成了不但无法有效降低企业负税压力，反而由于统一实行的增值税纳税政策以及部分行业的纳税比例调整，而缴纳了比以前更多的税费。还是以上海试点行业交通运输行业为例，交行运输行业在营改增之后进行了税率上调，但由于缺乏增值税专用发票的有效索取渠道，从而出现了负税压力的严重加强[21]。

 (三)营业税改增值税背景下企业纳税应对策略

 如果企业能够在营改增的税务改革当中顺利的享受到国家提供的各项优惠政策，那么无须担心，只要按照国家规定进行正常的纳税筹划以及增值税专用发票的积极索取就能够实现明显减赋税。但是还有部分企业如果由于种种原因无法根据企业现有经营生产情况实现明显减赋、以及对于还未施行营业税改增值税的城市和行业，它们对于企业施行营改增之后是否能够发展顺利肯定会彷徨不安。所以下面就具体谈谈企业如何才能更好的应对营改增，如何通过合理的纳税筹划帮助企业最大限度的享受到营改增带来的极大好处[22]。

 1.对企业税赋情况进行分析

 有效的纳税筹划必须建立在科学合理的现实基础之上，对于企业而言，第一个问题就是需要先确定自己的企业在营业税改增值税的改革当中能够实现有效减税。因此必须对企业现状进行具体深入的分析研究。首先，因为营改增规定企业能够通过进项税抵扣的方式实现纳税额度的减免，所以企业必须先分析现有可用于进项税抵扣的项目在企业全部支出当中所占的比例，如果数额较大，那么就很容易实现减赋，反之则有持平甚至增加的可能。其次，在进项税抵扣数额分析结束之后，更为重要的是确定这些可用于抵扣的进项是否都能够通过合法渠道及时取得增值税专用发票，因为增值税专用发票是进行进项税抵扣的重要凭证，如果能够顺利取得，那么就可以顺利实现抵扣，如果无法取得，那么即便符合抵扣标准也可能在申请抵扣过程中遇到困难甚至出现无法顺利抵扣的问题。再次，对企业现有以及潜在供应商的增值税专用发票开具资格的全面审查，原因同上，如果有资格则不必担忧，如果没有开具资格，那么企业还是可能面临负税不减反增的问题。最后，是对企业客户是否具有充足的应税服务，如果客户能够最大限度的使用增值税专用发票进行抵扣，那么营改增之后，企业与客户之间的合作关系可能会出现更好的变化，反之，则可能会因为客户的无法减负而减少了与本企业的合作量，从而影响到本企业的实际经济效益[23]。

 结论

 营业税改增值税是我国税收改革的一项重要举措,它能够减轻整个社会的纳税负担,降低物价和通货膨胀水平,也能够降低大部分企业的税负,从而促进企业的自由竞争。但是在试点过程中有许多行业税收负担明显增加,这就要引起足够的重视,并对以后的营业税改增值税起到警示作用。但是综合以上所有讨论分析，在大多数行业，总体税收可以被减轻，这样以来更有利于企业的发展，更有利于我国的经济发展。

参 考 文 献

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