对企业货币资金内部管理及其内部控制的思考(四)

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据、银行账户管理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位形同虚设。
（7）涂改银行对账单。会计人员私自提现，然后通过涂改银行对账单上的发生额或余额，使银行对账单与银行存款日记账金额相等或平衡，以掩盖银行存款已少的事实。其主要原因是负责银行存款收付业务的人员和负责调节银行存款对账单人员的职责未分开。
（8）恶意串通支付虚开票款。会计人员或其他人员串通供应商，根据开具的不实发票及填制的虚假收料单（验收单），将购物票款转至供应商，对方提款后私分。其主要原因是会计核算时未做到账账相符，账实相符。
（9）“初”取末“存”。出纳人员私盖印章，于月初从银行账户上提取大额现金，月末再把所欠窟窿补齐，使银行对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符，以达到挪用资金的目的。其主要原因是出纳人员保管了银行印鉴章。
（四）对货币资金内部管理控制存在的问题形成原因的分析
一般而言，一个良好的内部现金控制制度应当包括以下内部会计控制要点：现金收支与记账的岗位分离；现金收入、支出要有合理、合法的凭据；全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。其中现金收支与记账的岗位分离是现金业务内部会计控制制度的基本要求，具体而言，现金实物的收付及保管只能由经被授权批准的出纳员来负责处理，其他职员不得接触支付前的任何现金；规模较大的企业，出纳员应将每天收到和支出的现金数登记现金出纳备查簿。现金日记账及现金总分类账户应由其他职员来编制或登记。规模较小的企业，可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳员登记，但现金总分类账的编制和登记工作必须由其他职员担任；负责应收账款的职员不能同时负责现金收入账的工作，负责应付账款的职员不能同时负责现金支出账的工作；保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账；负责调整银行存款账的职员不能同时负责现金支出账的工作；保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账；负责调整银行存款账的职员应同负责银行存款账、现金支出账、应收账款、应付账款的职员分离；现金支出的审批人员应同出纳人员、支票保管人员分离。另外，对零用现金的控制，应采用定额备用金制度重点加强对报销凭证审查，从而达到控制零用现金的目的。
1.没有建立完善的内部会计控制体系，或者虽然建立了内部会计控制体系，但形同虚设
根据现代企业管理理念，内部控制是单位为了保证实现经营管理目标，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施，用以明确单位内部各职能部门的职责和权限，开成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。按其控制目的不同，内部控制可分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。如果没有建立完善的内部会计控制，那么企业就不能保证资产的安全性。
2.随意任用会计人员，对会计从业人员资格审查不严
一些单位领导任用不具备会计从业人员资格的员工从事会计岗位；一些中小企业，为了减少人员负担，聘用不了解本单位业务流程的外单位人员从事会计工作；一些单位领导任用自己的亲属从事会计岗位，以上这些，反映出一些单位违反会计岗位设置的相关规定，违反内部控制人员要素的现象。
3.没有很好地贯彻执行内部牵制制度
根据内部会计控制的要点，不相容职务应采取内部牵制制度。但在执行过程中，往往流于形式，并未起到应有的作用。
4.忽视岗位分工，批准授权制度的建立、执行
一些单位的会计人员和出纳人员不能很好地分工，对货币资金支取、收付业务往往由出纳人员一人担当，对印鉴使用控制不严，出现出纳人员使用印鉴而会计人员尚不知晓的现象。
5.对货币资金内部控制的监督检查不够
一些企业虽然制定了相应的内部控制制度，但事后对内部会计控制的监督检查的贯彻执行力度不够，往

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